新準(zhǔn)則專題——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)張臻20142014年年1 1月月2626日發(fā)布修訂日發(fā)布修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)2014720147號(hào)）號(hào)）20142014年年7 7月月1 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行業(yè)提前執(zhí)行 修訂背景修訂背景 1.保持與國際列報(bào)準(zhǔn)則持續(xù)趨同保持與國際列報(bào)準(zhǔn)則持續(xù)趨同 19971997年年9 9月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)(IASC) 發(fā)布發(fā)布國際國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。 20072007年年9 9月，正式引入月，正式引入“綜合收益綜合收益”的概念，并在的概念，并在利潤(rùn)表利潤(rùn)表中加以反映。中加以反映。 20112011年年6 6月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)(IASC) 準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行修改，將其他綜合收益項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行修改，將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目項(xiàng)目” 和和 “不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)兩類區(qū)別列報(bào)。別列報(bào)。 當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益

3、項(xiàng)目時(shí)當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)，要求將相關(guān)稅收影響稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配。在上述兩類項(xiàng)目之間分配。 2.吸收我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容，完善吸收我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容，完善我國準(zhǔn)則體系我國準(zhǔn)則體系 我國已于我國已于2009年年6月月11日發(fā)布了日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第釋第3號(hào)號(hào)，在利潤(rùn)表中增加了，在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益其他綜合收益”和和“綜合收益總額綜合收益總額”項(xiàng)目；項(xiàng)目； 在在附注中披露其他綜合收益附注中披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的響，以及原計(jì)入其他

4、綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息；金額等信息； 2014年將將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收進(jìn)列報(bào)準(zhǔn)則中，年將將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收進(jìn)列報(bào)準(zhǔn)則中，以更好地整合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系。以更好地整合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容 一、主要變動(dòng)一、主要變動(dòng): :其他綜合收益的列報(bào)其他綜合收益的列報(bào) 二、其他變動(dòng)二、其他變動(dòng): :整合完善有關(guān)規(guī)范性條款整合完善有關(guān)規(guī)范性條款一、其他綜合收益的列報(bào)其他綜合收益的列報(bào) 1.在利潤(rùn)表中增加了在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益其他綜合收益”和和“綜合收綜合收益總額益總額”項(xiàng)目并進(jìn)行了定義項(xiàng)目并進(jìn)行了定義 2.原

5、在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的原在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的“綜合收益綜合收益”有有關(guān)內(nèi)容也作出相應(yīng)調(diào)整。關(guān)內(nèi)容也作出相應(yīng)調(diào)整。 3.在附注中增加有關(guān)披露內(nèi)容。在附注中增加有關(guān)披露內(nèi)容。以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目損益的其他綜合收益項(xiàng)目以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目其他綜合收益項(xiàng)目其他綜合收益其他綜合收益綜合收益總額綜合收益總額 = 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)+其他綜合收益其他綜合收益 綜合收益綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他者以其

6、所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。金額。（第三十二條） 其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。損失。（第三十三條） 一般通過一般通過 “資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”反映。該項(xiàng)目應(yīng)扣除所得稅的影響。反映。該項(xiàng)目應(yīng)扣除所得稅的影響。二、整合完善有關(guān)規(guī)范性條款二

7、、整合完善有關(guān)規(guī)范性條款 （1）充實(shí)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容；）充實(shí)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容； （2）明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)編制報(bào)表的）明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)編制報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，以與國際列報(bào)準(zhǔn)則一致；相關(guān)內(nèi)容，以與國際列報(bào)準(zhǔn)則一致； （3）明確了利得和損失項(xiàng)目的金額列報(bào)在）明確了利得和損失項(xiàng)目的金額列報(bào)在原則上不得相互抵銷；原則上不得相互抵銷； （4）增加了正常經(jīng)營(yíng)周期的定義；）增加了正常經(jīng)營(yíng)周期的定義； （5）參考我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)）參考我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“重要性重要性”的判的判斷以及當(dāng)前國際上對(duì)斷以及當(dāng)前國際上對(duì)“重要性重要性”概念的最概念的最新進(jìn)展，進(jìn)一步完善了新進(jìn)展，進(jìn)一步完善了“重要性重要性”的定義

8、的定義和判斷；和判斷； （6）充實(shí)了附注披露內(nèi)容，如重要會(huì)計(jì)政）充實(shí)了附注披露內(nèi)容，如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露、報(bào)表重要項(xiàng)目的說策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明、終止經(jīng)營(yíng)的有關(guān)披露等。明、終止經(jīng)營(yíng)的有關(guān)披露等。 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第一章第一章 總則總則第二章第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求第三章第三章 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第四章第四章 利潤(rùn)表利潤(rùn)表第五章第五章 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第六章第六章 附注附注第七章第七章 銜接規(guī)定銜接規(guī)定 結(jié)構(gòu)一致結(jié)構(gòu)一致 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 1.資產(chǎn)負(fù)債表；資產(chǎn)負(fù)債表；

9、2.利潤(rùn)表；利潤(rùn)表；3.現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金流量表； 4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表； 5.附注附注 財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。 適用于合并和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表適用于合并和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)1.評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。2.評(píng)價(jià)考慮因素：宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企評(píng)價(jià)考慮因素：宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及業(yè)目前或長(zhǎng)期盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)

10、管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。3.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大懷疑的，附注中披露產(chǎn)生重大對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大懷疑的，附注中披露產(chǎn)生重大懷疑因素及擬采取的改善措施。懷疑因素及擬采取的改善措施。4.正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粫?huì)計(jì)期間清算或正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粫?huì)計(jì)期間清算或停止?fàn)I業(yè)的，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再停止?fàn)I業(yè)的，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理。應(yīng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中合理。應(yīng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、原因和財(cái)務(wù)聲明未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、原因和財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)。報(bào)表編制基礎(chǔ)。編制基礎(chǔ)

11、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則一貫性一貫性 1.各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，下列情各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，下列情況除外：（況除外：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變。（）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變。（2）變更后能）變更后能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息（含：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息（含：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化；對(duì)經(jīng)營(yíng)影響較大的交易或事項(xiàng)性質(zhì)發(fā)生重大變化；對(duì)經(jīng)營(yíng)影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生發(fā)生 ）2.發(fā)生變更的，至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按當(dāng)期列報(bào)發(fā)生變更的，至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按當(dāng)期列報(bào)要求調(diào)整，并在附注中披露原因、性質(zhì)、調(diào)整項(xiàng)目要求調(diào)整，并在附

12、注中披露原因、性質(zhì)、調(diào)整項(xiàng)目金額。調(diào)整不切實(shí)可行的，在附注中披露原因。金額。調(diào)整不切實(shí)可行的，在附注中披露原因。重要性 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，具有重要性的，在報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。重要性程度不足以在報(bào)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注具有重要性，在附注中單獨(dú)披露。項(xiàng)目重要性判斷因素：企業(yè)日?；顒?dòng)、顯著影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素；項(xiàng)目金額大小重要性判斷，該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額比重。編制期間編制期間至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間短至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間短于

13、一年的，披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于于一年的，披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)抵消1.以總額列示，不得抵消：資產(chǎn)、負(fù)債；收入、費(fèi)用；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。2.不屬于抵消：一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示。非日?；顒?dòng)產(chǎn)生利得和損失，以同一交易形成的收益扣減費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的合并報(bào)表在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益 正常營(yíng)業(yè)周期：正常營(yíng)業(yè)周期：從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)從購買用于加工的資產(chǎn)

14、起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。 1.正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年。 2.因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。 3.正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。作為正常營(yíng)業(yè)周期。 4.企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營(yíng)業(yè)周期。相同的正常營(yíng)業(yè)周期。三

15、、資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（第十六條）第十七條第十七條 資產(chǎn)滿足下列條件之資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)第十九條第十九條 負(fù)債滿足下列條件之負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用變現(xiàn)、出售或耗用1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償（經(jīng)營(yíng)性負(fù)債）清償（經(jīng)營(yíng)性負(fù)債）2.主要為交易目的而主要為交易目的而持有。持有。2.主要為交易目的而持有主要為交易目的而持有3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。內(nèi)變現(xiàn)。3.自資產(chǎn)負(fù)

16、債表日起一年內(nèi)到自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。期應(yīng)予以清償。4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。物。 4. 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)?？钆c負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)。 對(duì)流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債劃分的規(guī)定對(duì)流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債劃分的規(guī)定經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表

17、日起一表日起一年內(nèi)到期年內(nèi)到期的負(fù)債的負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日或之表日或之前違反了前違反了長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款協(xié)議協(xié)議應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬等等在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予后超過一年才予清償清償流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債企業(yè)是否有意企業(yè)是否有意圖且有能力自圖且有能力自主地將清償義主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一負(fù)債表日后一年以上年以上有有沒沒有有即使在資產(chǎn)負(fù)債即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議。清償計(jì)劃協(xié)議。流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)馁J款人可隨時(shí)要求清償

18、的提供資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上寬限期，提供資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上寬限期，在期限內(nèi)企業(yè)能改正違約行為，且貸在期限內(nèi)企業(yè)能改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)目钊瞬荒芤箅S時(shí)清償?shù)牧鲃?dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 甲企業(yè)于甲企業(yè)于214年年7月月1日向日向A銀行舉借五年期的長(zhǎng)期借款，銀行舉借五年期的長(zhǎng)期借款，則在則在218年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，該長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表上，該長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。假定存在以下情況：劃分為流動(dòng)負(fù)債。假定存在以下情況： 假定甲企業(yè)在假定甲企業(yè)在218年年12月月1日與日與A銀行完成長(zhǎng)期再融資銀行完成長(zhǎng)期再融資或展期，則該借款在或展期，則該借款

19、在218年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。 假定甲企業(yè)在假定甲企業(yè)在219年年2月月1日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為219年年3月月31日）完成長(zhǎng)期再融資或展期，則該借款在日）完成長(zhǎng)期再融資或展期，則該借款在218年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。 假定甲企業(yè)與假定甲企業(yè)與A銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲企業(yè)在長(zhǎng)期銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲企業(yè)在長(zhǎng)期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權(quán)人同意，借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權(quán)人同意，并且甲企業(yè)打算要展期，

20、則該借款在并且甲企業(yè)打算要展期，則該借款在218年年12月月31日的日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。 持有待售的列報(bào)：持有待售的非持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)持有持有持有待售持有待售的處置組中資的處置組中資產(chǎn)產(chǎn)被劃分為持有待售被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債的處置組中的負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債四、利潤(rùn)表 主要變動(dòng)：主要變動(dòng)：其他綜合收益的列報(bào)其他綜合收益的列報(bào) 其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有

21、者權(quán)益變動(dòng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)綜合收益綜合收益凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)其他綜合收益其他綜合收益收收入入費(fèi)費(fèi)用用直接計(jì)入直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)期利潤(rùn)的利得的利得/ /損失損失直接計(jì)入直接計(jì)入所有者權(quán)所有者權(quán)益的利得益的利得/ /損失損失凈利潤(rùn)在計(jì)量某一時(shí)期已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)的全部?jī)糍Y產(chǎn)價(jià)值變凈利潤(rùn)在計(jì)量某一時(shí)期已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)的全部?jī)糍Y產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，而綜合收益旨在計(jì)量某一時(shí)期已確認(rèn)（包括已實(shí)現(xiàn)和未動(dòng)，而綜合收益旨在計(jì)量某一時(shí)期已確認(rèn)（包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的）的全部?jī)糍Y產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)。實(shí)現(xiàn)的）的全部?jī)糍Y產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)。利潤(rùn)表項(xiàng)項(xiàng)目目本期金額本期金額本年累計(jì)數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加

22、營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列）投資收益（損失以投資收益（損失以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以四、凈利潤(rùn)

23、（凈虧損以“- -”號(hào)填列）號(hào)填列）加：以后會(huì)計(jì)期間可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益加：以后會(huì)計(jì)期間可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益 以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益五、綜合收益總額五、綜合收益總額六、每股收益：六、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目合收益項(xiàng)目: 1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)變動(dòng)（第（第9號(hào)職工薪酬）號(hào)職工薪酬） 2.按照權(quán)益法核算的在

24、被投資單位以后會(huì)計(jì)期間按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額額（第（第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資）號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資）其他綜合收益其他綜合收益1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失（第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量）2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失利得或損失（第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量）3.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分期的部分（第24號(hào)套

25、期保值）4.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（第19號(hào)外幣折算）5.按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額有的份額（第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資）6.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分計(jì)入其他綜合收益。價(jià)值部分計(jì)入其他綜合收益。第3號(hào)投資性房地產(chǎn)（二）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類（二）以后

26、會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目 【例例1 1】20132013年年8 8月購入股票月購入股票100100萬元，作為可供出售金融萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100 20132013年末，該股票收盤價(jià)為年末，該股票收盤價(jià)為108108萬元：萬元： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 8 8 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（其他綜合收益）其他資本公積（其他綜合收益） 8 8 考慮所得稅影響考慮所得稅影響 借：資本

27、公積借：資本公積其他資本公積（其他綜合收益）其他資本公積（其他綜合收益） 2 2 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2 2 【例【例2】2014年年 1 月月1白，白，甲公司預(yù)期在甲公司預(yù)期在 2014年年 6 月月 30 日將日將銷售一批商品銷售一批商品 X，數(shù)量為，數(shù)量為10萬噸。萬噸。為規(guī)避為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于，甲公司于2014年年1月月 1 日日與某金融機(jī)構(gòu)與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同 Y，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具售的套期工具。衍生工具Y的標(biāo)的

28、資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生衍生工具工具 Y的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為2014年年6月月30日。日。 2014年年 1 月月 1 日，衍生工具日，衍生工具 Y 的公允價(jià)值為零，商品的的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷售價(jià)格為預(yù)期銷售價(jià)格為 110萬元（鎖定）。萬元（鎖定）。2014年年 6月月 30日，衍生日，衍生工具工具 Y的公允價(jià)值上漲的公允價(jià)值上漲了了2.5萬元，萬元，實(shí)際銷售價(jià)格下降實(shí)際銷售價(jià)格下降了了 2.5萬元（即萬元（即2014年年 6月月

29、 30日實(shí)際銷售價(jià)格為：日實(shí)際銷售價(jià)格為：110萬萬-2.5萬萬=107.5萬元萬元）。當(dāng)日，甲公司將商品）。當(dāng)日，甲公司將商品X出售，并將衍生工具出售，并將衍生工具 Y結(jié)算。甲公司預(yù)期該套期完全有效。結(jié)算。甲公司預(yù)期該套期完全有效。 (1)207年年1月月1日，甲公司不作賬務(wù)處理。日，甲公司不作賬務(wù)處理。 (2)207年年6月月30日日 借：套期工具借：套期工具-衍生工具衍生工具 Y 25 000 貸：貸：資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)套期工具價(jià)值變動(dòng)) 25 000 確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收賬款或銀行存款借：應(yīng)收賬款或銀行存

30、款 1 075 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 075 000 確認(rèn)商品確認(rèn)商品的銷售的銷售 借：銀行存款借：銀行存款 25 000 貸：套期工具貸：套期工具衍生工具衍生工具Y 25 000 確認(rèn)衍生工具確認(rèn)衍生工具Y的結(jié)算的結(jié)算借：借：資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)套期工具價(jià)值變動(dòng)) 25 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入售收入其他變動(dòng)其他變動(dòng) 費(fèi)用的列報(bào)方式（第三十條）費(fèi)用的列報(bào)方式（第三十條） 在利潤(rùn)在利潤(rùn)表中表中以

31、以“功能法功能法”列報(bào)費(fèi)用列報(bào)費(fèi)用 在在附注中附注中以以“費(fèi)用性質(zhì)法費(fèi)用性質(zhì)法”列報(bào)費(fèi)用，分為耗用的原材料、職工薪酬列報(bào)費(fèi)用，分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等-第三十九條（六）第三十九條（六） 利潤(rùn)表單列項(xiàng)目（第三十一條）利潤(rùn)表單列項(xiàng)目（第三十一條） 調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目-金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目 其他綜合收益其他綜合收益費(fèi)用的費(fèi)用的“功能法功能法” 即按照費(fèi)用即按照費(fèi)用在企業(yè)在企業(yè)所發(fā)揮的功能所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)

32、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營(yíng)業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。且將營(yíng)業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。 從企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資從企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等等，每一種活動(dòng)上，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域活動(dòng)領(lǐng)域。例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費(fèi)用、為一般行政。例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費(fèi)用、為一般行政管理發(fā)生了多少費(fèi)用、為籌措資金發(fā)生了多少費(fèi)用等等。管理發(fā)生了多少費(fèi)用、為籌措資金發(fā)生了多少費(fèi)用等等。 這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清，能更清楚地揭示企業(yè)楚地揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來源和構(gòu)成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相，提供的信息更為相關(guān)。關(guān)。 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)的基