第五節(jié) 特定減免稅

1、第五節(jié)第五節(jié) 特定減免稅貨物的報關程序特定減免稅貨物的報關程序l一、概述一、概述（一）含義關稅減免又稱為關稅優(yōu)惠，關稅減免分為三大類，即法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。法定減免稅貨物一般無須辦理減免稅審批手續(xù)。自2009年1月1日起，國家實施增值稅轉型改革后，大部分進口減免稅貨物恢復征收進口增值稅，只免征進口關稅。二、減免稅貨物的管理二、減免稅貨物的管理l（一）進口減免稅貨物的監(jiān)管年限為：（掌握）船舶、飛機：8年機動車輛：6年其他貨物：5年監(jiān)管期限自貨物進口之日起計算。單選題（2007年考題）l 特定減免稅進口貨物的海關監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同。以下特定減免稅貨物的正確海關監(jiān)管期限是

2、：（）A.船舶、飛機、建材，8年；機動車輛，6年；其他貨物，5年B.船舶、飛機，8年；機動車輛，6年；其他貨物，5年C.船舶、飛機、建材，8年；機動車輛，家用電器，6年；其他貨物，5年D.船舶、飛機，8年；機動車輛，6年；其他貨物，3年答案：Bl（二）減免稅申請人可以自行向海關申請辦理減免稅備案、審批、稅款擔保和后續(xù)管理業(yè)務等相關手續(xù)，也可以委托他人辦理前述手續(xù)。（三）有下列情形之一的，減免稅申請人可向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續(xù)：l1、主管海關按照規(guī)定已經受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的；2、有關進口稅收優(yōu)惠政策已經國務院批準，具體實施措施尚未明確，海關總署已確認減免稅申

3、請人屬于享受該政策范圍的；3、其他經海關總署核準的情況注意：注意：l 國家對進出口貨物有限制性規(guī)定，應當提供許可證件而不能提供的，以及法律、行政法規(guī)不得擔保的其他情形，不得辦理減免稅貨物憑稅款擔保放行手續(xù)。減免稅申請人在貨物申報進口前向主管海關提出申請，海關準予擔保的，出具“中華人民共和國海關準予辦理減免稅貨物稅款擔保證明”，進口地海關憑主管海關出具的擔保證明，辦理貨物的稅款擔保和驗放手續(xù)。稅收擔保期限不超過6個月，經直屬海關關長或其授權人批準可以予以延期，延期時間自保稅擔保期限屆滿之日起算，延長期限不超過6個月。特殊情況仍需延期的，應當經海關總署批準。l （四）在海關監(jiān)管年限內，減免稅申請人

4、應當自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關遞交減免稅貨物使用狀況報告書，報告減免稅貨物使用狀況。在海關監(jiān)管年限及其后3年內，海關可以對減免稅申請人進口和使用減免稅貨物情況實施稽查。l （五）減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復減免稅貨物轉出申請人的減免稅額度，減免稅貨物轉入申請人的減免稅額度按照海關審定的貨物結轉時的價格、數(shù)量或者應繳稅款予以扣減。 例題：例題：l 外商投資企業(yè)A公司在我國東部地區(qū)進行飛機制造項目的投資，經海關審定該項目的減免稅額度為5000萬元。該公司進口一套價值200萬元的飛機制造設備。2年后，經批準按折舊價格（100萬元

5、）轉讓給同樣享受減免稅待遇的B公司（該公司的減免稅額度為3000萬元），在海關辦理了有關的結轉手續(xù)。在本題中A公司的減免稅額度為（），B公司的減免稅額度為（）,該套設備海關對其還需監(jiān)管（）。A.5000萬元，3000萬元，5年B.4800萬元，2900萬元，5年C.4800萬元，2900萬元，3年D.5000萬元，3000萬元，3年答案：Cl 解析：A公司已經使用的減免稅額度不予以恢復，監(jiān)管年限應該連續(xù)計算，轉入地海關在剩余監(jiān)管年限內對該設備實施后續(xù)監(jiān)管。B公司的減免稅額度按照海關審定的貨物結轉時的價格予以扣減。關于監(jiān)管年限，轉入地主管海關在剩余年限內對結轉減免稅貨物繼續(xù)實施后續(xù)監(jiān)管。本題中制

6、造飛機的設備不是飛機，是其他設備，因此海關的監(jiān)管年限應當是5年，因為受讓設備已經使用了2年，原本監(jiān)管5年，扣除2年，應當繼續(xù)監(jiān)管3年。（六）減免稅貨物因品質或規(guī)格原因原狀退運出境。（兩種情況）l1、以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，不予恢復其減免稅額度；2、未以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，可以恢復其減免稅額度。減免稅申請人在原減免稅貨物退運出境之日起3個月內向海關申請，經批準可恢復其減免稅額度。三、減免稅貨物的報關程序三、減免稅貨物的報關程序l（一）減免稅備案和審批減免稅申請人應當向其所在地海關申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)，特殊情況除外。投資項目所在地海關與減免稅申請人所在地海關不是同

7、一海關的，減免稅申請人應當向投資項目所在地海關申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)。（重點）（重點）1、減免稅備案l減免稅申請人提出申請，海關對減免稅申請人的資格或者投資項目等情況進行確認的，減免稅申請人應當在申請辦理減免稅審批手續(xù)前，向主管海關申請辦理減免稅備案手續(xù)。2、減免稅審批l （1）申領減免稅證明所需單證（了解）（2）主管海關審核，確定其所申請貨物的免稅方式，符合的簽發(fā)“進出口貨物征免稅證明”，有效期一般為6個月，如遇情況特殊，可申請延長，延長的最長期限為6個月。l 注意：征免稅證明實行“一份證明只能驗放一批貨物”的原則，即一份征免稅證明上的貨物只能在一個進口口岸一次性進口。單選題（2006

8、年考題）l 北京某外資企業(yè)從美國購進大型機器成套設備，分三批運輸進口，其中兩批從天津進口，另一批從青島進口。該企業(yè)在向海關申請辦理該套設備的減免稅手續(xù)的，做法正確的是：A.向北京海關分別申領兩份征免稅證明B.向北京海關分別申領三份征免稅證明C.向天津海關申領一份征免稅證明，向青島海關申領一份征免稅證明D.向天津海關申領兩份征免稅證明，向青島海關申領一份征免稅證明答案：Bl 北京某外資企業(yè)在蘭州投資一個項目，向海關辦理了備案手續(xù)并辦理了審批手續(xù)后，從美國購進大型機器成套設備，分三批運輸進口，其中兩批從天津進口，另一批從青島進口。該企業(yè)在向海關申請辦理該套設備的減免稅手續(xù)的做法正確的是：A.向北京

9、海關分別申領三份征免稅證明B.向蘭州海關分別申領三份征免稅證明C.向天津海關申領兩份征免稅證明，向青島海關申領一份征免稅證明D.向天津海關申領一份征免稅證明，向青島海關申領一份征免稅證明答案：B解釋：投資項目所在地海關與減免稅申請人所在地海關不是同一海關的，減免稅申請人應當向投資項目所在地海關申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)。判斷題（2009年考題）l如果一批特定減免貨物從不同口岸進口，可以只辦理一份“進出口貨物征免稅證明”。答案：錯（二）進口報關（了解）l1、進口時除了向海關提交報關單及隨附單證以外，還應當提交“進出口貨物征免稅證明”。l2、填制報關單時，報關單上的備案號一欄要填寫進出口貨物征免

10、稅證明的12位編號。（三）后續(xù)處置和解除監(jiān)管l1、變更使用地點在海關監(jiān)管年限內，減免稅貨物應當在主管海關核準的地點使用。需要變更使用地點的，減免稅申請人應當向主管海關提出申請，說明理由，經海關批準后方可變更使用地點。2、結轉l 在海關監(jiān)管年限內，減免稅申請人將進口減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，應當按照下列規(guī)定辦理減免稅貨物結轉手續(xù)：轉出申請人向轉出地主管海關提出申請，轉出地主管海關審核通知轉入地主管海關。轉入申請人向轉入地主管海關辦理審批手續(xù)，海關簽發(fā)“征免稅證明”。轉出、轉入申請人分別向各自主管海關辦理減免稅貨物出口、進口報關手續(xù)。轉出地主管海關辦理轉出減免

11、稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。轉入地海關在剩余監(jiān)管年限內繼續(xù)實施后續(xù)監(jiān)管。單選題（2008考題）l東部地區(qū)A企業(yè)特定減免稅進口飛機制造設備一套，2年后經批準按折舊價格轉讓給同樣享受特定減免稅西部地區(qū)B企業(yè)，海關對B企業(yè)飛機制造設備的監(jiān)管期限是：A.8年B.6年C.5年D.3年答案：D解析：按照最新的規(guī)定，轉入地主管海關在剩余監(jiān)管年限內對結轉減免稅貨物繼續(xù)實施后續(xù)監(jiān)管。所以該設備的剩余監(jiān)管年限為5年減2年，即3年。09年做的變動，去年沒有出題，今年要特別注意。單選題（2010考題）l某公司免稅進口造船設備一套，進口1年后開始使用，使用2年后轉讓給享有同等免稅優(yōu)惠待遇的另一公司，辦理結轉手續(xù)后，海關繼續(xù)對

12、該設備進行管理的期限為：A.8年B.5年C.3年D.2年答案：D解釋：減免稅貨物結轉的，監(jiān)管年限連續(xù)計算。5-1-2=2年l 3、轉讓應當事先向減免稅申請人主管海關申請辦理減免稅貨物補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。l 4、移作他用將減免稅貨物交給減免稅申請人以外的其他單位使用；未按照原定用途、地區(qū)使用減免稅貨物；未按照特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途使用減免稅貨物的其他情形應當按照移作他用的時間補繳相應稅款；如時間不能確定的，應提交稅款擔保，擔保不得低于剩余監(jiān)管年限應補繳稅款總額。5、變更、終止l （1）變更變更的情形：減免稅申請人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等情形變更的期限：自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30

13、日內，向原減免稅申請人的主管海關報告主體變更情況及原減免稅申請人進口減免稅貨物的情況。（2）終止終止的情形：破產、改制或其他情形導致減免稅申請人終止期限：自資產清算之日起30日內向主管海關申請辦理補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。6、退運、出口l持出口報關單向主管海關辦理原進口減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。減免稅貨物退運出境或者出口的，海關不再補征相關稅款。7、貸款抵押l 向主管地海關提出書面申請。申請人不得以減免稅貨物向金融機構以外的公民、法人或者其他組織辦理貸款抵押。向境內金融機構辦理貸款抵押應向海關提供下列形式的擔保：（熟悉）與貨物應繳稅款等值的保證金；境內金融機構提供的相當于貨物應繳稅款的保函；減免稅申請人、境內金融機構共同向海關提交“進口減免稅貨物貸款抵押承諾保證書”。注意：向境外金融機構辦理貨款抵押的，應當提交與貨物應繳稅款等值的保證金或者境內金融機構提供的相當于貨物應繳