債務(wù)重組培訓(xùn)課件(PPT 36頁)

1、債務(wù)重組債務(wù)重組債務(wù)重組debtrestructurings中級財(cái)務(wù)會計(jì)intermediateAccounting債務(wù)重組一、債務(wù)重組的界定一、債務(wù)重組的界定 債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人債權(quán)人按按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 認(rèn)定為債務(wù)重組的條件認(rèn)定為債務(wù)重組的條件： 債務(wù)人財(cái)務(wù)困難債務(wù)人財(cái)務(wù)困難 因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因， 導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。導(dǎo)致其無法

2、或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步 債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債券的利率等。務(wù)人應(yīng)付債券的利率等。債務(wù)重組二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀

3、行存款和其他貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）清償債務(wù)。等）清償債務(wù)。 2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 例如，按照例如，按照公司法公司法規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時，的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時，只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)

4、行債務(wù)重組。的方式進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組 3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1.和和2.兩兩種方式；種方式； 4.以上三種方式的組合等以上三種方式的組合等 例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等

5、 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得債權(quán)人債權(quán)人借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理 1.以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額支付的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價值大于實(shí)際重組債權(quán)的賬面價值大于實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額收到的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價值小于實(shí)際重組債權(quán)的賬面價值小于實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額收到的現(xiàn)金之間的差額債務(wù)重組 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款例：甲企業(yè)

6、欠乙企業(yè)購貨款100 000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60 000元貨款，余元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60 000元貨款。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)元貨款。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提提10 000元的元的 壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。（1）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會計(jì)處理）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會計(jì)處理（2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會計(jì)處理）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000

7、營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 000借：銀行存款借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 100 000債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品等貸：庫存商品等債權(quán)人債權(quán)人借：庫存商品等借：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

8、）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 2.以存貨清償債務(wù)以存貨清償債務(wù)公允價值公允價值重組債務(wù)的賬面重組債務(wù)的賬面價值超過用于清價值超過用于清償債務(wù)的存貨的償債務(wù)的存貨的公允價值公允價值公允價值公允價值重組債權(quán)的賬面重組債權(quán)的賬面價值與受讓存貨價值與受讓存貨的公允價值的的公允價值的差額差額債務(wù)重組 例：例：2006年年1月月1日，日，A公司銷售一批材料給公司銷售一批材料給B公司，含稅公司，含稅價為價為105 000元。元。2006年年7月月1日，日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)

9、，經(jīng)雙方協(xié)議，按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意公司同意B公司用產(chǎn)品公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為70 000元。元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備價準(zhǔn)備500元，元，A公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考元。假定不考其他稅費(fèi)。其他稅費(fèi)。債務(wù)重組B公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 105 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)

10、交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 69 500 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 70 000債務(wù)重組A公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）：借：庫存商品借：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105 000債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

11、備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理等貸：固定資產(chǎn)清理等 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理或者：或者：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得債權(quán)人債權(quán)人 借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等3.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)重

12、組債務(wù)的賬面價值超過用于清償債重組債務(wù)的賬面價值超過用于清償債務(wù)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值務(wù)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額值和賬面價值的差額公允價值公允價值重組債權(quán)的賬面重組債權(quán)的賬面價值與受讓固定價值與受讓固定資產(chǎn)等的公允資產(chǎn)等的公允價值的差額價值的差額公允價值公允價值債務(wù)重組 例：例：A公司欠公司欠B公司貨款公司貨款50萬，現(xiàn)在萬，現(xiàn)在A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，B公司同意公司同意A公司用公司用設(shè)備還債。設(shè)備賬面原價設(shè)備還債。設(shè)備賬面原價60萬，已

13、計(jì)提折舊萬，已計(jì)提折舊20萬，支付清理費(fèi)萬，支付清理費(fèi)用用1萬。已提減值準(zhǔn)備萬。已提減值準(zhǔn)備2萬。固定資產(chǎn)公允價值萬。固定資產(chǎn)公允價值45萬。萬。B公司已公司已提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備1萬。萬。債務(wù)重組A公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 38萬萬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20萬萬 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60萬萬借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1萬萬借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 50萬萬 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 45萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 5萬萬 借：固定資

14、產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6萬萬 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 6萬萬債務(wù)重組B公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 45萬萬 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 4萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 50萬萬債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 投資收益投資收益 債權(quán)人債權(quán)人借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等4.以長期股權(quán)投

15、資清償債務(wù)以長期股權(quán)投資清償債務(wù)賬面價值賬面價值重組債務(wù)的重組債務(wù)的賬面價值賬面價值超過用于清超過用于清償債務(wù)的長期股權(quán)投資的償債務(wù)的長期股權(quán)投資的公允價值公允價值轉(zhuǎn)讓的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的長期股權(quán)投資公允價值公允價值和和賬面價值賬面價值的差額的差額公允價值公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓長重組債權(quán)的賬面價值與受讓長期股權(quán)投資的公允價值的差額期股權(quán)投資的公允價值的差額債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：股本貸：股本或或?qū)嵤召Y本實(shí)收資本 資本公積資本公積 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得債權(quán)人債權(quán)人借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支

16、出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等5.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額股份的股份的公允價值公允價值總額與股本之間的差額總額與股本之間的差額重組債務(wù)的賬面重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值與股份的公允價值總額之間的差額價值總額之間的差額享有股份的享有股份的公允價值公允價值重組債權(quán)的賬面重組債權(quán)的賬面價值與股份的價值與股份的公允價值的差額公允價值的差額債務(wù)重組 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208 000元，由元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通于

17、乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，乙企業(yè)以元，乙企業(yè)以80 000股股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），每股市價抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），每股市價2元，面值元，面值1元。元。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10 000元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。債務(wù)重組乙企業(yè)（債務(wù)人）：乙企業(yè)（債務(wù)人）：甲企業(yè)（債權(quán)人）：甲企業(yè)（債權(quán)人）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 208 000 貸：股本貸：

18、股本 80 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 80 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 48 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 160 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 38 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 208 000債務(wù)重組6.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件（1）不涉及或有應(yīng)付（收）金額）不涉及或有應(yīng)付（收）金額債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得債權(quán)人債權(quán)人借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外

19、支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面余額修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值重組債務(wù)的賬面余額修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面價值修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面價值修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額債務(wù)重組 例：例：A公司欠公司欠B公司貨款公司貨款108萬元，其中萬元，其中8萬元為利息，因萬元為利息，因?yàn)闉锳公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，

20、公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，B公司將本金降為公司將本金降為60萬，免除原來的全部利息，債務(wù)延期萬，免除原來的全部利息，債務(wù)延期3年，按年付息，年利率由年，按年付息，年利率由8%降為降為5%，B公司已提壞賬準(zhǔn)備公司已提壞賬準(zhǔn)備2萬。萬。債務(wù)重組A公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：第一年付息：第一年付息：第二年：第二年：第三年還本付息：第三年還本付息：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 108萬萬 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B 69萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 39萬萬60萬萬（13 5%）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 3萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 3萬萬同上同上

21、借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 63萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 63萬萬債務(wù)重組B公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）：第一年付息：第一年付息：第二年：第二年：第三年還本付息：第三年還本付息：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) 69萬萬 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 37萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 108萬萬借：銀行存款借：銀行存款 3萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 3萬萬同上同上借：銀行存款借：銀行存款 63萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 63萬萬債務(wù)重組2.涉及或有應(yīng)付（收）金額涉及或有應(yīng)付（收）金額債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：

22、應(yīng)付賬款 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得若或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生：若或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生：借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債權(quán)人債權(quán)人修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時，才計(jì)入當(dāng)期損益。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時，才計(jì)入當(dāng)期損益。修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值重組債務(wù)

23、的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)賬面價值重組后債務(wù)的入賬價值預(yù)計(jì)負(fù)債重組債務(wù)賬面價值重組后債務(wù)的入賬價值預(yù)計(jì)負(fù)債修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面價值修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面價值修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額債務(wù)重組 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重

24、組協(xié)議規(guī)定，“將將公司債務(wù)公司債務(wù)1 000 000元免除元免除200 000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2的年利率計(jì)收利息。的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5的利率計(jì)收利的利率計(jì)收利息息”。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的的24 000元（元（800 0003）支出，即為或有應(yīng)付金額。但債）支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)

25、期間上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。債務(wù)重組 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)權(quán)人人不不應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值。確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值。債務(wù)重組 例：例：A公司從公司從B公司

26、貸款公司貸款50萬，年利率萬，年利率10%，期限，期限2年，年，因?yàn)橐驗(yàn)锳公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，商，B公司同意公司同意A公司延期公司延期3年償還，年償還， 本金降到本金降到30萬，原利息萬，原利息全免，年利率將為全免，年利率將為6%，債務(wù)重組后的第一年，如果，債務(wù)重組后的第一年，如果A公司盈公司盈利，從第二年開始年利率為利，從第二年開始年利率為10%，如果第一年仍然虧損，則年，如果第一年仍然虧損，則年利率仍維持利率仍維持6%，按年付息。，按年付息。債務(wù)重組A公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：第一年付息：第一年付息：預(yù)計(jì)負(fù)債

27、金額預(yù)計(jì)負(fù)債金額= =30萬萬（10%6%）22.4萬萬借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 60萬萬 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B 35.4萬萬 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 2.4萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 22.2萬萬50萬萬（12 10%）30萬萬（13 6%）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 1.8萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.8萬萬債務(wù)重組第二年：第二年：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 1.8萬萬 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1.2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 3萬萬如果第一年虧損：如果第一年虧損：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 1.8萬萬 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1.2

28、萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.8萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1.2萬萬債務(wù)重組第三年還本付息：第三年還本付息：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 31.8萬萬 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1.2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 33萬萬如果第一年虧損：如果第一年虧損：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 31.8萬萬 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1.2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 31.8萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1.2萬萬債務(wù)重組B公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）：第一年收息：第一年收息：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) 35.4萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 24.6萬萬 貸

29、：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 60萬萬借：銀行存款借：銀行存款 1.8萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1.8萬萬債務(wù)重組第二年：第二年：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：銀行存款借：銀行存款 3萬萬 貸：應(yīng)收裝款貸：應(yīng)收裝款 1.8萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1.2萬萬如果第一年虧損：如果第一年虧損：借：銀行存款借：銀行存款 1.8萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1.8萬萬債務(wù)重組第三年還本付息：第三年還本付息：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：銀行存款借：銀行存款 33萬萬 貸：應(yīng)收裝款貸：應(yīng)收裝款 31.8萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1.2萬萬如果第一年虧損：如果第一年虧損：借：銀行存款借：銀行存款 31.8萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 31.8萬萬債務(wù)重組7.以組合方式清償債務(wù)以組合方式清償債務(wù) 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行組合進(jìn)行的，的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享依次以支付的