第12章 責(zé)任會計(jì)

1、 第十二章第十二章 責(zé)任會計(jì)責(zé)任會計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會計(jì)概述責(zé)任會計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心 第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 本章重點(diǎn)問題本章重點(diǎn)問題1第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會計(jì)概述責(zé)任會計(jì)概述責(zé)任會計(jì)的涵義責(zé)任會計(jì)的涵義責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容 責(zé)任會計(jì)的核算原則責(zé)任會計(jì)的核算原則 2一、責(zé)任會計(jì)的涵義一、責(zé)任會計(jì)的涵義 責(zé)任會計(jì)責(zé)任會計(jì)作為現(xiàn)代管理會計(jì)的一個(gè)重作為現(xiàn)代管理會計(jì)的一個(gè)重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要

2、求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評價(jià)的一種內(nèi)部會計(jì)控制制度。價(jià)的一種內(nèi)部會計(jì)控制制度。 3二、責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展分權(quán)管理思想是責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生的客觀要求分權(quán)管理思想是責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生的客觀要求行為科學(xué)、管理科學(xué)是責(zé)任會計(jì)形成和發(fā)展的行為科學(xué)、管理科學(xué)是責(zé)任會計(jì)形成和發(fā)展的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)20世紀(jì)20年代產(chǎn)生45小案例：IBM公司在90年代初是高度集權(quán)的企業(yè)，1991-1993年虧損150億美元。1992年公司改組，設(shè)了了14個(gè)半自主經(jīng)營單位，彼此獨(dú)立運(yùn)作，根據(jù)貢獻(xiàn)貿(mào)易進(jìn)行

3、考核。1994年開始扭虧為盈。6實(shí)施責(zé)任會計(jì)是分權(quán)管理的必然 集權(quán)化 分權(quán)化高層管理者責(zé)任中心信息決策信息執(zhí)行協(xié)調(diào)三、責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容三、責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍 編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn) 建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制分析評價(jià)業(yè)績，建立獎(jiǎng)懲制度分析評價(jià)業(yè)績，建立獎(jiǎng)懲制度781、明確劃分責(zé)任中心，確定各責(zé)任中心的責(zé)任范圍2、編制責(zé)任預(yù)算，制定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)將預(yù)算管理和目標(biāo)管理相結(jié)合，形成責(zé)任目標(biāo)管理體系3、區(qū)分責(zé)任中心的可控和不可控費(fèi)用4、合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格5、編制責(zé)任報(bào)告預(yù)算和實(shí)際相對比，揭示存在的問題

4、6、建立業(yè)績評價(jià)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行行為控制反饋調(diào)節(jié)與控制899 責(zé)任會計(jì)制度是一種工作情況報(bào)告制度情況報(bào)告制度，反映公司的分權(quán)情況，激勵(lì)各部門為整個(gè)公司的目標(biāo)服務(wù)。其核心工作是：根據(jù)授予各單位的權(quán)利、責(zé)任及其業(yè)績的計(jì)量評價(jià)，在企業(yè)內(nèi)部建立若干不同的責(zé)任中心，并建立以責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一為特征以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核為內(nèi)容責(zé)任控制、責(zé)任考核為內(nèi)容，通過信息的積累、加工和反饋等方式以實(shí)現(xiàn)對責(zé)任分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃控制的一種內(nèi)部會計(jì)制度。責(zé)任會計(jì)的關(guān)鍵是控制問題。 10從靜態(tài)來看，責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)是以取得最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的，在企業(yè)內(nèi)部劃分若干個(gè)責(zé)

5、任層次和不同責(zé)任單位，并確定不同單位和層次的責(zé)任范圍，根據(jù)責(zé)任單位承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，授予相應(yīng)的權(quán)利；從動(dòng)態(tài)來看，責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)則是企業(yè)目標(biāo)的分解、控制、報(bào)告和考核的管理循環(huán)。四、責(zé)任會計(jì)的核算原則四、責(zé)任會計(jì)的核算原則責(zé)任主體原則責(zé)任主體原則 目標(biāo)一致原則目標(biāo)一致原則 可控性原則可控性原則 激勵(lì)原則激勵(lì)原則 反饋原則反饋原則11第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心責(zé)任中心的涵義及其特征責(zé)任中心的涵義及其特征 成本中心成本中心 利潤中心利潤中心 投資中心投資中心 成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關(guān)系成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關(guān)系 12一、責(zé)任中心的涵義及其特征一、責(zé)任中心的涵義及其特征

6、責(zé)任中心責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。 責(zé)任中心責(zé)任中心成本中心成本中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心13責(zé)任中心特征責(zé)任中心特征責(zé)任中心責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體 責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件 責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的 責(zé)任中心具有相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)責(zé)任中心具有相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng) 責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任核算、

7、業(yè)績考核與評價(jià)責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任核算、業(yè)績考核與評價(jià) 141515二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵義成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的類型成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn) 成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo) 16成本中心的涵義成本中心的涵義 成本中心成本中心是指只對其成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任是指只對其成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。的責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。 成本中心一般成本中心一般包括包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。理部門。17成本中心的類型成本中心的類

8、型技術(shù)性成本中心又稱標(biāo)準(zhǔn)成本中心技術(shù)性成本中心又稱標(biāo)準(zhǔn)成本中心 酌量性成本中心又稱費(fèi)用中心酌量性成本中心又稱費(fèi)用中心 18成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn)成本中心只考評成本費(fèi)用不考評收益成本中心只考評成本費(fèi)用不考評收益 成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任 成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 19成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn)-責(zé)任成本責(zé)任成本 責(zé)任成本責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)生的各項(xiàng)可控成本可控成本之和。之和。凡可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、施加影凡可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、施加影響、或是責(zé)任的成本為可控響、或是責(zé)任的成本為可控

9、成本成本20可可控控成成本本某成本中心的某成本中心的各項(xiàng)可控成本各項(xiàng)可控成本之和構(gòu)成該成之和構(gòu)成該成本中心的責(zé)任本中心的責(zé)任成本成本 可控成本與不可控成本與不可控成本可以可控成本可以在一定的時(shí)空在一定的時(shí)空條件下發(fā)生相條件下發(fā)生相互轉(zhuǎn)化互轉(zhuǎn)化 與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān) 與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān)與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān) 與期間相關(guān)與期間相關(guān)21成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn) -責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系區(qū)別：區(qū)別：歸集和分配的對象不歸集和分配的對象不同同 分配的原則不同分配的原則不同 核算的基礎(chǔ)條件不同核算的基礎(chǔ)條件不同 核算的主要目的不同核算的主要目

10、的不同 聯(lián)系：聯(lián)系：成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營 過程中的資金耗費(fèi)構(gòu)過程中的資金耗費(fèi)構(gòu)成成一定時(shí)期內(nèi)，全部責(zé)一定時(shí)期內(nèi)，全部責(zé) 任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌纬杀局蛻?yīng)當(dāng)?shù)扔?全部產(chǎn)品成本之和全部產(chǎn)品成本之和 22成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)責(zé)任成本變動(dòng)額責(zé)任成本變動(dòng)額= =實(shí)際責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本- -預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動(dòng)率責(zé)任成本變動(dòng)率=責(zé)任成本變動(dòng)額責(zé)任成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本【例例121】 23三、利潤中心三、利潤中心利潤中心的含義利潤中心的含義 利潤中心的類型利潤中心的類型 利潤中心的成本計(jì)算利潤中心的成本計(jì)算 利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo)

11、24利潤中心的含義利潤中心的含義 利潤中心利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，因而，由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，因而，利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，還要對收入負(fù)利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，還要對收入負(fù)責(zé)。責(zé)。 25利潤中心的類型利潤中心的類型自然利潤中心自然利潤中心人為利潤中心人為利潤中心 按收入來按收入來源的性質(zhì)源的性質(zhì)不同分不同分26利潤中心的成本計(jì)算利潤中心的成本計(jì)算有兩種方式可供選擇：有兩種方式可供選擇：利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控 成本成本利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成利潤中心只

12、計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成 本，即不分?jǐn)偣餐杀颈荆床环謹(jǐn)偣餐杀?7利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo) 當(dāng)利潤中心當(dāng)利潤中心不計(jì)算不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)：共同成本或不可控成本時(shí)： 計(jì)算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額計(jì)算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額28當(dāng)利潤中心當(dāng)利潤中心計(jì)算計(jì)算共同成本或不可控成本共同成本或不可控成本時(shí)，計(jì)算：時(shí)，計(jì)算：【例例122】 邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額負(fù)責(zé)人可控利潤總額負(fù)責(zé)人可控利潤總額可控利潤總額可控利潤總額公司利潤總額公司利潤總額2930利潤中心業(yè)績評價(jià)及報(bào)告編制利潤中心業(yè)績評價(jià)及報(bào)告編制項(xiàng)目本期預(yù)算 本期實(shí)際差異額差異率銷售凈額減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)

13、銷售費(fèi)用 變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益減：可控固定成本責(zé)任中心可控利潤減：不可控固定成本營業(yè)利潤31舉例說明：嘉華集團(tuán)公司是一家從事冷飲生產(chǎn)的公司，其產(chǎn)品主要有汽水、中檔雪糕、高檔冰激凌。公司按產(chǎn)品劃分利潤中心，生產(chǎn)中檔雪糕的部門為二分部，其201年6月份的數(shù)據(jù)如下（單位：元）部門銷售收入 15 000已銷商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)用 10 000部門可控固定間接費(fèi)用 700部門不可控固定間接費(fèi)用 1 300分配的公司管理費(fèi)用 1 000 32假設(shè)該部門的利潤表如下：收入 15 000變動(dòng)成本 10 000（1）貢獻(xiàn)毛益 5 000 可控固定成本 700（2）可控貢獻(xiàn)毛益 4 300 不可控固定成本 1

14、 300（3 ）部門貢獻(xiàn)毛益 3 000 公司管理費(fèi)用 1 000（4）部門稅前利潤 2 000如何選擇？ 332.利潤中心評價(jià)指標(biāo)的選擇1）貢獻(xiàn)毛益不全面。2）可控貢獻(xiàn)毛益為評價(jià)是科學(xué)的。3）部門貢獻(xiàn)毛益適合評價(jià)該部門對企業(yè)利潤和管理費(fèi)的貢獻(xiàn)，但不適合對部門經(jīng)理的評價(jià)，該指標(biāo)只是為公司提供重要信息。4）部門稅前利潤不合適應(yīng)選擇可控貢獻(xiàn)毛益，或者叫責(zé)任貢獻(xiàn)毛益。3.共同收入與共同成本的分配共同收入分配建立費(fèi)用制度。如銀行、鐵路共同成本分配確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格四、投資中心四、投資中心投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)34投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心投資中心是

15、指對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。是指對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，其特點(diǎn)是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)。又對投資效果負(fù)責(zé)。 投資中心同時(shí)也是利潤中心，但它又投資中心同時(shí)也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。高層次的責(zé)任中心。35投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo) 投資利潤率投資利潤率 剩余收益剩余收益 除考核利除考核利潤指標(biāo)外，潤指標(biāo)外，還考核還考核36投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)-投資利潤率投資利潤率 投資利潤率（投資利潤率（ ROI）是指投資中心所獲得是指投資中心所獲得

16、的利潤與投資額之間的比率。的利潤與投資額之間的比率。利潤額利潤投資利潤率10037能反映投資中心的綜合盈利能力能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性具有橫向可比性 可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù)可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù) 可以作為評價(jià)投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度可以作為評價(jià)投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度投資利潤率的優(yōu)點(diǎn)投資利潤率的優(yōu)點(diǎn)38 利用該指標(biāo)常常會使投資中心只顧本身利用該指標(biāo)常常會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個(gè)企業(yè)有力的投資項(xiàng)目利益而放棄對整個(gè)企業(yè)有力的投資項(xiàng)目投資利潤率的顯著缺陷投資利潤率的顯著缺陷【例例123】 39投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)-剩余收益剩余收益 剩余收益（剩余收益

17、（ RI）是指投資中心獲得的利潤是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額?？蹨p其最低投資收益后的余額。 最低投資收益率規(guī)定或預(yù)期的資額總投前利潤息稅收益剩余40【例例123】 剩余收益的特點(diǎn)剩余收益的特點(diǎn)體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系 避免本位主義避免本位主義 4142例：公司的二分部是個(gè)投資中心，資產(chǎn)額例：公司的二分部是個(gè)投資中心，資產(chǎn)額30000元，稅前利潤元，稅前利潤6000元。元。則則已知該企業(yè)的資本成本為已知該企業(yè)的資本成本為14%，部門經(jīng)理現(xiàn)面臨一個(gè)投資機(jī)會。預(yù)估，部門經(jīng)理現(xiàn)面臨一個(gè)投資機(jī)會。預(yù)估投資額為投資額為12000元，每年凈利元，每年凈利1850元。元。 由于：由

18、于：如果接受投資，會使二分部門的如果接受投資，會使二分部門的ROI下降。下降。所以二分部拒絕了總部的投資。所以二分部拒絕了總部的投資。%203000060000ROI%20%4220%69.18120003000018506000ROI43再假設(shè)，二分部現(xiàn)有的投資項(xiàng)目中有一個(gè)項(xiàng)目投資額再假設(shè)，二分部現(xiàn)有的投資項(xiàng)目中有一個(gè)項(xiàng)目投資額6000元，元，每年獲利每年獲利1080元。元。即即 結(jié)果二分部經(jīng)理愿意放棄這項(xiàng)投資以提高部門的結(jié)果二分部經(jīng)理愿意放棄這項(xiàng)投資以提高部門的ROI，從而影響了，從而影響了公司整體利益。公司整體利益。，投資報(bào)酬率%20%186000108044若

19、用若用RI衡量業(yè)績：衡量業(yè)績： ，不應(yīng)放棄此項(xiàng)目。，接受投資較好。元020101560%14)600030000()10806000(1970%14)1200030000()18506000(1800IRIROIRIRI由此可見。利用由此可見。利用RI指標(biāo)，可以與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致。指標(biāo)，可以與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致。成本中心、利潤中心和投資中心三者之成本中心、利潤中心和投資中心三者之 間的關(guān)系間的關(guān)系 最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營的可控成本向其上層成最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)。本中心負(fù)責(zé)。 上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來上層的成

20、本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本一并向利潤中心負(fù)責(zé)。的責(zé)任成本一并向利潤中心負(fù)責(zé)。 利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來成本）和利潤（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)。來成本）和利潤（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)。 投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。45第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績 考核考核 責(zé)任預(yù)算及其編制責(zé)任預(yù)算及其編制 責(zé)任報(bào)告及其編制責(zé)任報(bào)告及其編制 業(yè)績考核業(yè)績考核 46一、責(zé)任預(yù)算及其編制一、責(zé)任

21、預(yù)算及其編制 責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。 責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可分為分為主要責(zé)任指標(biāo)主要責(zé)任指標(biāo)和和其他責(zé)任指標(biāo)其他責(zé)任指標(biāo)。47 在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下自上而下的預(yù)算編制方式的預(yù)算編制方式 【例例124】 在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往往采在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往往采 用用自下而上自下而上的預(yù)算編制方式。的預(yù)算編制方式。48二、責(zé)任報(bào)告及其編制二、責(zé)任報(bào)告及其

22、編制 責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會計(jì)記錄編制的反責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告。執(zhí)行差異的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告。 責(zé)任報(bào)告主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說責(zé)任報(bào)告主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果及明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報(bào)表予以列示是責(zé)任報(bào)告的基本形式。其差異用報(bào)表予以列示是責(zé)任報(bào)告的基本形式。4950（四）成本中心業(yè)績評價(jià)及報(bào)告編制（四）成本中心業(yè)績評價(jià)及報(bào)告編制51利潤中心業(yè)績評價(jià)及報(bào)告編制利潤中心業(yè)績評價(jià)及報(bào)告編制項(xiàng)目本期預(yù)算 本期實(shí)際差

23、異額差異率銷售凈額減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益減：可控固定成本責(zé)任中心可控利潤減：不可控固定成本營業(yè)利潤52（三）投資中心業(yè)績評價(jià)及報(bào)告編制（三）投資中心業(yè)績評價(jià)及報(bào)告編制 最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。 【例例125】 責(zé)任報(bào)告必須逐級編制，通常只采用責(zé)任報(bào)告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報(bào)。自下而上的程序逐級編報(bào)。53三、業(yè)績考核三、業(yè)績考核 業(yè)績考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評價(jià)業(yè)績考

24、核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。具體考核各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種：形式有以下幾種：狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核 年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核54第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵及意義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用 55一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵及意義一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵及意義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡稱內(nèi)部價(jià)格，是指企內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡稱內(nèi)部價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心

25、之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 56二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要應(yīng)用于：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要應(yīng)用于：內(nèi)部交易結(jié)算內(nèi)部交易結(jié)算內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)57 內(nèi)部交易結(jié)算內(nèi)部交易結(jié)算是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心支付報(bào)酬而引起的一產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心支付報(bào)酬而引起的一種結(jié)算行為。種結(jié)算行為。 內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)

26、營過程中，對于是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。58三、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則三、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則全局性原則全局性原則 公平性原則公平性原則 自主性原則自主性原則 重要性原則重要性原則 59601.對分部業(yè)績的影響 A分部 C分部生產(chǎn)并出售某部件給C分部 向A分部購買零部件用于生產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格30元 轉(zhuǎn)移價(jià)格30元作為A的收入 作為C的成本增加凈利潤 減少凈利潤提高投資報(bào)酬率 降低投資報(bào)

27、酬率轉(zhuǎn)移價(jià)格形成的收入=轉(zhuǎn)移價(jià)格形成的成本對公司整體影響為0612.對公司整體利潤的影響1）影響分部行為2）影響所得稅，特別是對跨國公司3.對分部經(jīng)營自主權(quán)的影響公司為降低成本會介入轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型市場價(jià)格市場價(jià)格協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格雙重價(jià)格雙重價(jià)格成本價(jià)格成本價(jià)格跨國公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格跨國公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格62市場價(jià)格市場價(jià)格 以市場價(jià)格為依據(jù)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一般以市場價(jià)格為依據(jù)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一般假設(shè)假設(shè)中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，或中間產(chǎn)品中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，或中間產(chǎn)品提供部門沒有任何閑置的生產(chǎn)能力。提供部門沒有任何閑置的生產(chǎn)能力。 63協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格 協(xié)商價(jià)格通常要比市場價(jià)格低。其最高協(xié)商價(jià)格通常要比市場價(jià)格低。其最高上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本。上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本。 64雙重價(jià)格雙重價(jià)格 采用雙重價(jià)格的采用雙重價(jià)格的前提條件前提條件是內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或是內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)有外部市場，供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，而且勞務(wù)有外部市場，供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，而且其單位變動(dòng)成本要低于市價(jià)。其單位變