第四章 房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算

1、房地產(chǎn)企業(yè)會計第四章 房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算第四章 房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算 【本章主要內(nèi)容】 本章主要介紹存貨的概念、內(nèi)容、成本構成；材料按計劃成本法和實際成本法核算的方法；出租房和周轉(zhuǎn)房的核算；期末存貨的計價原則及方法。 【本章主要技能點】 采購保管費的計算；實際成本法下的材料核算；計劃成本法下的材料核算；期末存貨的計價。第一節(jié)存貨概述 一、存貨的分類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨有以下幾大類： 1原材料類存貨。 指用于開發(fā)土地、房屋、建筑物等開發(fā)產(chǎn)品的各種材料物資，如鋼材、木材、砂石、水泥等。 2設備類存貨。 指企業(yè)購人的用于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的各種設備，如電氣設備、衛(wèi)生設備、通風設備等。 3在產(chǎn)品類存貨。

2、指尚未完工的各種土地、房屋等開發(fā)產(chǎn)品(即在建工程)。 4產(chǎn)成品類存貨。 指各種已完成開發(fā)建設全過程并已驗收合格，可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N售的各種開發(fā)產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設施、代建工程及分期收款開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品和周轉(zhuǎn)房等。 5開發(fā)用品類存貨。 指企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動中所必需的各種用品，包括低值易耗品及其他用品等。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特殊存貨主要是設備類存貨和各種開發(fā)產(chǎn)品。 注意：臨時出租房、周轉(zhuǎn)房是視同存貨的。 三、存貨數(shù)量的盤存方法 企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。 （一）實地盤存制 以下列存貨的基本等

3、式為依據(jù)： 期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷貨+期末存貨 期初存貨成本和本期購貨成本這兩項數(shù)字都不難從賬上取得，待通過實地盤存，確定期末存貨成本，則本期銷貨成本即可用上述公式進行計算。 （二）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結存數(shù)。 1、個別計價法。亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。 2、先進先出法。是指以“先購入的存貨應先發(fā)出 (銷售或耗用)”這樣一種實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。先進先出法可以隨時結轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單

4、價不穩(wěn)定時，其工作量較大。 例41假定某公司某種存貨的數(shù)據(jù)資料如表41所示。 特點：期末結存存貨偏離當期市價，而計入產(chǎn)品成本的材料最接近于當期價格水平，導致成本增加，利潤虛減 優(yōu)點:有利于掌握庫存資金動態(tài) 分散了發(fā)料計價工作量，有利于均衡月內(nèi)工作 符合穩(wěn)健性原則 缺點：計價工作量大 適用范圍：通貨膨脹時適用 日期日期收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額1 1月月1 1日存日存貨貨30021 1月月4 4日購日購貨貨2002002.21 1月月1010日發(fā)日發(fā)貨貨4004001 1月月2020日購日購貨貨3003002.31 1月月28

5、28日發(fā)日發(fā)貨貨2002001 1月月3030日購日購貨貨2002002.5 采用先進先出法計算的本月發(fā)出存貨的成本為 （3002+1002.2）+(1002.2+1002.3)=820+450=1 270(元) 月末結存成本為:2002.3+2002.5=960(元) 采用先進先出法計算的存貨成本如表42所示： 3、月末一次加權平均法。計算公式如下： 存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+(本月個批進貨的實際單位成本本月個批進貨的數(shù)量)(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和) 本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本其特點是：

6、將價格波動對成本的影響平均化。其特點是：將價格波動對成本的影響平均化。 優(yōu)點：簡化發(fā)料計價工作量優(yōu)點：簡化發(fā)料計價工作量 缺點：影響核算及時性，發(fā)料計價集中在月末缺點：影響核算及時性，發(fā)料計價集中在月末進行進行 ； 不利于掌握庫存金額的動態(tài)，對資金的不利于掌握庫存金額的動態(tài)，對資金的調(diào)度有一定影響。調(diào)度有一定影響。 適用范圍：價格較平穩(wěn)時適用范圍：價格較平穩(wěn)時 。 發(fā)出存貨單價= 300*2+（200*2.2+300*2.3+200*2.5） （300+200+300+200）=2.23 發(fā)出存貨成本=600*2.23=1338 結存存貨成本=400*2.23=892第二節(jié)第二節(jié) 原原 材材

7、料料 原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算 原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算一、原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算 （一）原材料取得的核算 1外購材料 設置“原材料”賬戶核算庫存材料的實際成本； 設置“在途物資”賬戶核算在途材料的實際成本。 注意：結算憑證未到，貨物已驗收入庫，平時不入賬，月末結算憑證仍然到達，根據(jù)供貨合同估價入賬，下月初用紅字沖回。（二）原材料發(fā)出的核算（二）原材料發(fā)出的核算 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 委托加工物資委托加工物資

8、 貸：原材料貸：原材料 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出出）二、實際成本法下原材料取得的核算（一）外購原材料的核算 1.材料到達企業(yè)驗收入庫，同時貨款已經(jīng)支付 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2.結算憑證已到，貨款已付，材料尚未驗收入庫 借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 待材料運到驗收入庫時： 借：原材料 貸：在途物資 3.材料已驗收入庫，貨款尚未支付 （1）發(fā)票賬單已到，貨款暫欠。 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款（應付票據(jù)） （2）發(fā)票賬單未到，貨款未付 月末暫估入庫，下月月初紅字沖回

9、 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付款 萬友公司 從遠大公司購入乙材料一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，發(fā)生外地運雜費共11450元，（其中，運輸費1萬元），保險費400元，全部款項均已用存款支付，但材料尚未收到。 票到，貨未到 100000+11450-10000*7%+400=111150 借：在途物資乙材料 111150 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17700 貸：銀行存款 128850 上述材料驗收入庫： 借：原材料乙材料 111150 貸：在途物資乙材料 111150 貨到，票未到 發(fā)票，賬單未到，假設其暫估價為11萬元 借：原材料乙材料 110000 貸：應付賬款暫估應付款 1

10、10000 下月初用紅字沖銷上月初的暫估入賬記錄： 借：原材料乙材料 110000 貸：應付賬款暫估應付款 110000 下月收到發(fā)票： 借：原材料乙材料 111150 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17700 貸：銀行存款 128850 若材料驗收入庫了，票也到，款項無力支付 借：借：原材料乙材料 111150 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17700 貸：應付賬款遠大公司 128850 4.采購中發(fā)生短缺和毀損 （1）因供貨單位、外部運輸機構等責任造成的毀損和短缺，應將收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。 借：其他應收款 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：在途物資

11、（2）尚待查明原因毀損、短缺。查明原因前，計入待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢；借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 查明原因經(jīng)批準后，進行相應處理。借：其他應收款 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （3）因遭受意外災害發(fā)生的損失。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應收款 營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 萬友公司上月末向光明公司購入A材料1000噸，每噸30元，稅17%，款付，材料未收。驗收發(fā)現(xiàn)短缺50噸。 若短缺為供應公司責任 借：原材料A材料 28500 應收賬款光明公司 1755 貸：在途物資A材料 30000 應交稅費應交增值稅

12、（進項稅轉(zhuǎn)出）255 收到光明公司補發(fā)材料驗收入庫 借：原材料A材料 1500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）255 貸：應收賬款光明公司 1755 若短缺是意外事故造成 借：原材料A材料 28500 待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 1755 貸：在途物資A材料 30000 應交稅費應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）255 如經(jīng)確認應收保險賠償1000元，其余批準轉(zhuǎn)銷 借：其他應收款 1000 營業(yè)外支出 755 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 1755購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 萬友公司購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購價5萬元，材料驗收入庫，價款以銀行存款支付。 增值稅 6500=50000*13% 借：原材料

13、43500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）6500 貸：銀行存款 50000 小規(guī)模納稅人 某小規(guī)模納稅人購入B材料一批，貨款1萬元，增值稅1700元，支付運雜費500元，材料驗收入庫，價款以銀行存款支付。 借：原材料B材料 12200 貸：銀行存款 12200 （二）自制原材料的核算 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 （三）投資者投入原材料的核算 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（或股本） 資本公積 三、實際成本法下原材料發(fā)出的核算 應設置的科目： 原材料 在途物資 應付賬款 預付賬款 應付票據(jù) 采購保管費 外購材料成本組成 1、買價（不含稅） 2、運雜費 3、運輸途中的合理

14、損耗 4、入庫前挑選整理費 5、購入材料負擔的稅費和其他費用采購管理費的歸集和分配 用以核算企業(yè)為采購、驗收、保管和收發(fā)設備和材料所發(fā)生的各種費用。借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用；貸方核算己分配計人設備和材料采購成本的采購保管費用；本科目一般無余額。 采購保管費一般不能直接計入材料、設備采購成本，應先通過“采購保管費”科目進行歸集，再選擇一定的分配標準，分配計入各項材料、設備采購成本。 2 2、采購保管費的核算、采購保管費的核算（1）采購保管費的歸集一般包括：采購和保管人員的工資、福利費用、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、材料整理費、零星運費等。 借：采購保管費 貸：應付職工薪酬 累計折舊

15、 銀行存款等（2 2）采購保管費的分配）采購保管費的分配第一，預定分配率分配法采購保管費采購保管費預定分配率預定分配率 全年預計材料采購保管費總額全年預計材料采購保管費總額全年預計外購材料物資買價和運雜費之和全年預計外購材料物資買價和運雜費之和100%某項（某月）材料物資某項（某月）材料物資應分配的采購保管費應分配的采購保管費該項（該月）材料該項（該月）材料物資的買價和運雜費物資的買價和運雜費采購保管費采購保管費預定分配率預定分配率 例題例題：某房地產(chǎn)公司2012年年初預計全年發(fā)生的材料物資采購保管費750000元，預計全年采購物資的買價和運雜費25000000元。本月購入一批建筑材料，買價1

16、25000元，運雜費5000元由賣方負擔，則該批材料應負擔的采購保管費計算如下：采購保管費采購保管費預定分配率預定分配率7500007500002500000025000000100100 3%3%該批建筑材料應該批建筑材料應分配的采購保管費分配的采購保管費125000125000 3%3% 37503750 （元）（元）該批建筑材料的實際成本該批建筑材料的實際成本 125000125000 37503750 128750128750（元）（元）方法評價優(yōu)點：可以及時核算材料物資的實際采購成本并登記入賬。缺點：實際發(fā)生的采購保管費與按預定分配率分配金額會有差異，計算結果不夠精確；采購保管費賬戶

17、有期末余額，增加了結轉(zhuǎn)工作量。第二，實際分配率分配法第二，實際分配率分配法采購保管費采購保管費實際分配率實際分配率本月發(fā)生的采購保管費本月發(fā)生的采購保管費本月購入材料物資買價和運雜費之和本月購入材料物資買價和運雜費之和100%100%某項材料物資某項材料物資應分配的采購保管費應分配的采購保管費該項材料物資該項材料物資的買價和運雜費的買價和運雜費采購保管費采購保管費實際分配率實際分配率方法評價：優(yōu)點：分配結果比較正確，采購保管費賬戶期末無余額，每月結清。缺點：采購保管費要到月底才能計算和分配，核算工作不夠及時。3 3、材料總分類核算、材料總分類核算例題：某房地產(chǎn)公司將采購一批材料，合同買價和運雜

18、費之和2250000元。根據(jù)合同規(guī)定，預付總價款的30%作為預付款。 借：預付賬款-甲單位 675000 貸：銀行存款 675000 材料全部送達公司指定地點，經(jīng)驗收入庫。根據(jù)合同支付50%貨款，余款20%從收貨之日起算1年后付清。采購保管費預定分配率2.5%。 借：原材料 2306250 貸：預付賬款 675000 銀行存款 1125000 應付賬款-甲單位 450000 采購保管費 56250公司各部門領用原材料公司各部門領用原材料 借：開發(fā)成本 6000060000 開發(fā)間接費用 50005000 管理費用 1500015000 貸：原材料 8000080000 四、采購保管費的歸集和分

19、配 1、采購保管費的歸集 例4-9本月采購保管部門發(fā)生如下費用 : 應付工資薪酬 15 000 元 , 應付福利費 2 100 元 , 固定資產(chǎn)折舊 5 000 元 , 攤銷修理費 1 000 元 , 領用消耗性材料 500 元 , 用銀行存款支付辦公費、差旅費 6400 元。 借 : 采購保管費23 600 貸 : 應付工資薪酬15 000 應付福利費2 100 累計折舊 5 000 待攤費用 1 000 庫存材料 500 借 : 采購保管費6 400 貸 : 銀行存款6 4002、采購保管費的分配采購保管費實際分配率=本月發(fā)生的采購保管費/本月購入材料物資的買價和運雜費 100% 例4-1

20、0本月發(fā)生的采購保管費為30 000元，假若本月購入材料物資的買價和運雜費合計為1 200 000元，其中購入鋼材的買價和運雜費為240 000元。則 采購保管費實際分配率=30 000/1 200 000=2.5% 月末 , 將本月發(fā)生的采購保管費按實際分配率分配計入驗收入庫材料的實際成本。 鋼材本月應承擔的采購保管費=240 0002.5%=6 000元 該項材料實際成本=240 000+6 000=246 000元 借：原材料原料及主要材料 6 000 貸: 采購保管費 6 000例題歸集 本月采購保管部門發(fā)生如下費用，應付職工薪酬，工資15000元 ，福利費用2100元，固定資產(chǎn)折舊5

21、000元，攤銷維修費用1000元，領用消耗性材料500元，用銀行存款支付辦公費、差旅費6400元，作出相關會計分錄。保管費分配 本月發(fā)生的采購保管費為30000元，若本月購進的材料物資的買價和運雜費1200000元，其中購進鋼材的買價和運雜費為240000元，則鋼材分攤的采購保管費為多少，相應會計分錄。 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，實際成本與計劃成本之間的差額單獨進行核算。 計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 一、計劃成本法下原材料核算的賬戶設置 原材料 材料采購 采購保管費 庫存材料 材料成本差異第三節(jié) 計劃成本法下原材料的核算 二、計

22、劃成本法下原材料取得的核算 （一）外購材料的核算 1.購入時： 借：材料采購（實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2.入庫時： 借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本） 3.月末結轉(zhuǎn)采購材料的成本差異 借：材料采購（實際小于計劃數(shù)） 貸：材料成本差異（節(jié)約差異） 借：材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購（實際大于計劃數(shù)） 月末，根據(jù)例題4-11、4-12、4-13，匯總本月外購材料，按實際成本和計劃成本分別匯總，計算成本差異。日期實際成本（借方）計劃成本（貸方）材料成本差異4-114-124-13合計其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負數(shù)負數(shù)表示節(jié)

23、約差異表示節(jié)約差異 借：材料采購原材料及主要材料 900 貸：材料成本差異 900（二）自制材料的核算 借：原材料（計劃成本） 材料成本差異 （或貸方） 貸：生產(chǎn)成本 三、計劃成本法下原材料發(fā)出的核算 （一）月初材料成本差異率 月初材料成本差異率 月初結存材料的成本差異 /月初結存材料的計劃成本100 （二）本月材料成本差異率 本月材料成本差異率（月初結存材料成本差異本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本） 100其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負數(shù)負數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異 發(fā)出材料應負擔的差異額發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 本月發(fā)出材料

24、的實際成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料應負擔的差異額 （三）會計處理 1.平時領用時： 借：開發(fā)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料（按計劃成本）2.月末結轉(zhuǎn)本月領用材料應負擔的成本差異： 借：開發(fā)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異 （按計劃成本*差異率） 某房產(chǎn)公司本月領用材料情況：建筑工地領用材料45000元，修理領用材料10000元，行政管理部門領用5000元。 借：開發(fā)成本 45000 開發(fā)間接費用 10000 管理費用 5000 貸：原材料 60000 某房產(chǎn)公司月初結存材料的計劃成本為2.5萬元，本月購入材料的計劃成本為7.5萬元，月初結存材料的成本差異為超支差異500元，本

25、月收入材料的成本差異為節(jié)約差異2500元，本月發(fā)出材料的成本為6萬元。 材料成本差異率=（500-2500）（25000+75000）=-2% 發(fā)出材料應分攤的成本差異=60000*（-2%） =-1200 發(fā)出材料實際成本=60000-1200=58800 月末結轉(zhuǎn)材料成本差異 借：材料成本差異 1200 貸：開發(fā)成本 900 開發(fā)間接費用 200 管理費用 100 （二）采購保管費的歸集和分配 按計劃分配率分配采購保管費 , 是根據(jù)全年計劃采購保管費和全年計劃采購物資的買價及運雜費計算采購保管費的計劃分配率 ,并據(jù)以分配采購保管費的一種方法。 其計算公式如下: 采購保管費計劃分配率= 全年

26、計劃采購保管費/全年計劃采購物資的買價和運雜費 某項材料物資應負擔的采購保管費= 某項材料物資的買價和運雜費計劃分配率（二）總分類核算（二）總分類核算 某房地產(chǎn)企業(yè)采購保管費預定分配率2%，月初結存材料超支差異1650元，月初結存材料計劃成本84500元。 本月材料收發(fā)業(yè)務如下： 1、購入A材料，發(fā)票賬單收到，發(fā)票所列價款合計117000元。貨款已付，材料驗收入庫，計劃成本120000元。 借：材料采購 119340119340 貸：銀行存款 117000117000 采購保管費 23402340 借：原材料 120000120000 貸：材料采購 1200001200002、購入B材料，發(fā)票

27、賬單收到，發(fā)票所列價款23400元，材料尚未到達。該批材料曾預付10000元，余款付訖。 借：材料采購 2340023400 貸：預付賬款 1000010000 銀行存款購入C材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單到月末尚未收到，貨款未付。月末按計劃成本38000元暫估入賬。 借：原材料 3800038000 貸：應付賬款 3800038000下月初，紅字沖回 借：原材料 3800038000 貸：應付賬款 38000380004、上月末在途A材料于本月到貨，驗收入庫。該批材料采購成本55000元，計劃成本54500元。 借：物資采購 1100 貸：采購保管費 1100

28、借：原材料 54500 貸：物資采購 545005、月末一次結轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。實際采購成本= =119340+55000+1100=175440119340+55000+1100=175440（元）（元）計劃成本= =120000+54500=174500120000+54500=174500（元）（元） 借：材料成本差異 940 貸：物資采購 940 6、本月發(fā)出材料計劃成本156000元，其中開發(fā)產(chǎn)品領用材料148000元，開發(fā)現(xiàn)場領用修理材料2000元，行政管理部門領用材料3500元，多余材料銷售出庫2500元。本月材料成本差異率 1650+94084500+174500100%

29、= +1%借：開發(fā)成本 149480 開發(fā)間接費用 2020 管理費用 3535 其他業(yè)務支出 2525 貸：原材料 156000 材料成本差異 1560 某房地產(chǎn)開發(fā)公司采用商業(yè)承兌匯票結算方式購甲材料一批，價款（含稅）為200000元，運雜費5000元（貨到支付）。該材料采用計劃成本核算，其計劃總成本為210 000元。會計分錄如下： （1）開出、承兌商業(yè)匯票 借：材料采購甲材料 200000 貸：應付票據(jù) 200000 （2）貨到時支付運雜費 借：材料采購甲材料 5000 貸：銀行存款 5000 （3）材料全部驗收入庫，結轉(zhuǎn)其計劃成本 借：庫存材料甲材料 210 000 貸：材料采購甲材

30、料 210000 （4）按計劃分配率4%分配應負擔的采購保管費8200元（20500O 4%） 借：材料采購甲材料 8200 貸：采購保管費材料 8200 （5）結轉(zhuǎn)材料成本差異3200元（213200-210 000） 借：材料成本差異材料 3200 貸：材料 采購甲材料 3200第三節(jié) 出租房和周轉(zhuǎn)房的核算 一、內(nèi)涵 出租房：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完成的用于出租經(jīng)營的房屋。 周轉(zhuǎn)房是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權歸企業(yè)所有的各種房屋 都可以根據(jù)需要用于出售，所以視為企業(yè)存貨處理 為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實際成本，企業(yè)應設置“出租開發(fā)產(chǎn)品”和“周轉(zhuǎn)房”總分類賬戶，出租開發(fā)產(chǎn)品賬戶下設置“出租產(chǎn)品

31、”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個賬戶；“周轉(zhuǎn)房”賬戶下設置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個二級賬戶。 出租房、周轉(zhuǎn)房的核算 1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算 企業(yè)應于周轉(zhuǎn)房竣工驗收或投入使用時，按其實際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”、“開發(fā)成本”等賬戶。 出租開發(fā)產(chǎn)品年攤銷率=（1-凈殘值率）/預計攤銷年限100% 出租開發(fā)產(chǎn)品月攤銷率=出租開發(fā)產(chǎn)品年攤銷率12 出租開發(fā)產(chǎn)品月攤銷額=應計提攤銷的出租開發(fā)產(chǎn)品原始價值該出租開發(fā)產(chǎn)品月攤銷率 攤銷時，借：主營業(yè)務成本出租產(chǎn)品 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷例題 企業(yè)開發(fā)完成A棟商品房用于出租，實際成本300000

32、0元，B棟商品房在尚未出售之前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，實際成本700000元 借：出租開發(fā)商品房 3000 000 周轉(zhuǎn)房 700000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 3700 000出租房的攤銷 出租房是以盈利為目的，其攤銷金額應該計入經(jīng)營成本。 借：主營業(yè)務成本 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷周轉(zhuǎn)房的攤銷的核算 周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過程中要發(fā)生損耗，其損耗價值應轉(zhuǎn)移到受益對象的成本中去。由于周轉(zhuǎn)房并非以盈利為目的，因而其每期的攤銷額不能計人到“主營業(yè)務成本”中，只能由入住的拆遷居民原所在地正在開發(fā)的工程來負擔。 周轉(zhuǎn)房攤銷價值一般應按月計提，其計算原理類同于出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷額的計算。按計提的月攤銷額，借記“開

33、發(fā)成本”或“開發(fā)間接費用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶。 企業(yè)按月提出租房攤銷額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷額900元借：主營業(yè)務成本 1000 開發(fā)間接費用900 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷 1000 周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷 9003、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算 數(shù)額小的修理費，可直接計人有關的開發(fā)產(chǎn)品成本，數(shù)額較大的修理費，可先通過“待攤費用”核算，并分次攤銷計入有關開發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)實際情況經(jīng)常會改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作價對外銷售，在銷售前，企業(yè)往往對周轉(zhuǎn)房進行恢復性修繕；所支付的修繕費用，與一般修理費一樣，計入有關開發(fā)產(chǎn)品成本。例題 用 銀行存款支付出租房修理費1000元，計入當月成本，

34、支付周轉(zhuǎn)房修理費6000元，計入開發(fā)間接費用 借：主營業(yè)務成本 1000 開發(fā)間接費用 6000 貸：銀行存款 70004、出租房周轉(zhuǎn)房銷售的核算 取得銷售收入時， 借記 “銀行存款”、“應收賬款”等賬戶， 貸記“主營業(yè)務收入商品房銷售”賬戶； 某房地產(chǎn)企業(yè)將原租賃經(jīng)營的房屋對外銷售，雙方協(xié)議作價為1200000元，該房屋賬面原值為2000000元，賬面累計已提攤銷額為1 000 000元，現(xiàn)企業(yè)已收到一張金額為1 200 000元的支票并將房屋移交買主。 收到房屋銷售款時： 借：銀行存款 1200000 貸：主營業(yè)務收入商品房銷售 1200000 房屋銷售當月末結轉(zhuǎn)其銷售成本時： 借：主營業(yè)

35、務成本商品房銷售 1000000 出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷1000000 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品 2000000 某房地產(chǎn)企業(yè)將周轉(zhuǎn)房對外銷售，雙方協(xié)議作價為1200000元，該房屋賬面原值為2000000元，賬面累計已提攤銷額為1 000 000元，現(xiàn)企業(yè)已收到一張金額為1 200 000元的支票并將房屋移交買主。 收到房屋銷售款時： 借：銀行存款 1200000 貸：主營業(yè)務收入周轉(zhuǎn)房銷售 1200000 房屋銷售當月末結轉(zhuǎn)其銷售成本時： 借：主營業(yè)務成本周轉(zhuǎn)房銷售 1000000 周轉(zhuǎn)房周換房攤銷1000000 貸：周轉(zhuǎn)房 2000000一、庫存商品的核算 （一）庫存商品概述 1.工業(yè)

36、企業(yè)的產(chǎn)成品 2.商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品 第四節(jié) 其他存貨的核算 （二）庫存商品的核算 1.產(chǎn)成品的核算 （1）完工產(chǎn)品驗收入庫 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 （2）銷售庫存商品結轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 1.核算難點（1）增值稅的處理加工費部分適用的增值稅率，繳增值稅（2）消費稅的處理A.收回后直接用于銷售 B.收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客顧客顧客（二）委托加工物資的核算委托加工物資的核算 成本構成 （1） 委托加工存貨成本=實際消耗材料成本+加工費用+運雜

37、費用+計入成本的稅金 （2）消費稅的處理：（生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收） a.繼續(xù)生產(chǎn)：準予抵扣計入“應交稅費應交消費稅”借方 b.直接銷售：計入“委托加工物資”2.委托加工物資的具體核算經(jīng)濟交易與事項賬務處理發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費、運雜費及增值稅 借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款2.委托加工物資的具體核算經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項賬務處理賬務處理支付消費支付消費稅稅收回后繼續(xù)加工 借：應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費稅） 借：委托加工物資 貸：銀行存款等收回物資收回物資 借：原材料、庫存商品等 貸：委托加工物資 例例

38、 A公司將一批材料公司將一批材料60000元送往元送往B公司代為加公司代為加工成甲材料。收回甲材料工成甲材料。收回甲材料8噸，計稅價值噸，計稅價值115000元，同時收到元，同時收到B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費明加工費40000元，增值稅額元，增值稅額6800元。元。A公司如公司如實支付全部的費用和稅金。（甲材料的消費稅率實支付全部的費用和稅金。（甲材料的消費稅率20，1元元/公斤）公斤）（1）A公司將收回的甲材料直接對外銷售。公司將收回的甲材料直接對外銷售。（2）A公司將收回的甲材料繼續(xù)加工。公司將收回的甲材料繼續(xù)加工。發(fā)出糧發(fā)出糧食食 借：委托加工物資

39、借：委托加工物資 60 000 貸：原材料貸：原材料 60 000 支付加支付加工費、工費、增值稅增值稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 40 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 800應交消費稅：應交消費稅： 115 0002081 000131 000 續(xù)前例續(xù)前例支付消支付消費稅費稅收回后繼續(xù)加工 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 31 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 000收回后直接銷售 借：委托加工物資借：委托加工物資 31 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 000收回白收回

40、白酒酒收回后繼續(xù)加工 借：原材料借：原材料 100 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 100 000收回后直接銷售 借：庫存商品借：庫存商品 131 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 131 000 續(xù)前例續(xù)前例第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 一、包裝物：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物 隨同商品出售不單獨計價的包裝物； 隨同商品出售單獨計價的包裝物； 出租或出借給購買單位使用的包裝物 二、低值易耗品：單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品 一般工具 專用工具 替換設備 管理用具 勞動保護用品 其他

41、（一）周轉(zhuǎn)材料的入庫：同（一）周轉(zhuǎn)材料的入庫：同原材料的核算一致原材料的核算一致（二）周轉(zhuǎn)材料的領用（二）周轉(zhuǎn)材料的領用1.1.領用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料2.2.攤銷 一次攤銷法一次攤銷法 五五攤銷法五五攤銷法 7月1日，某企業(yè)加工車間領用A種專用工具10件，每件單位成本120元。8月31日，該加工車間A種專用工具報廢4件，每件殘值5元，殘料已送交原材料庫。 例例1 五五攤銷法 領用時借：周轉(zhuǎn)材料在用包裝物 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫包裝物 月末攤銷攤銷領用周轉(zhuǎn)材料價值的50%借：制造費用 銷售費用 其他業(yè)務成本

42、 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 報廢時攤銷報廢的周轉(zhuǎn)材料價值的50%借：制造費用 銷售費用 其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷沖銷在用和已提攤銷 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料在用包裝物 例例 A公司辦公室公司辦公室2011年年6月月2日領用一批低值易日領用一批低值易耗品，實際成本耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。元。會計上采用五五攤銷法。假定假定2011年年10月月20日，該批低值易耗品報廢，收日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值回殘料價值100元（作為原材料）。該如何進行會元（作為原材料）。該如何進行會計處理？計處理？領用低值易耗品領用低值易耗品領用時攤銷領用時攤銷50%借

43、：低值易耗品在用低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 貸：低值易耗品在庫低易值耗品貸：低值易耗品在庫低易值耗品 5000借：管理費用借：管理費用 2500 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 2500報廢時再攤銷另外的報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料）（扣除殘料）報廢該批低值易耗品報廢該批低值易耗品借：管理費用借：管理費用 2400 原材料原材料 100 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 2500借：低值易耗品低值易耗品攤銷借：低值易耗品低值易耗品攤銷 5000 貸：低值易耗品在用低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品 5000 三、

44、包裝物的核算 （一）包裝物概述 包裝物是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 （1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； （3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物； （4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 注意：發(fā)出包裝物，按照發(fā)出包裝物的不同用途計入不同的成本費用賬戶 （1）生產(chǎn)成本：生產(chǎn)領用 （2）銷售費用：隨同商品出售但不單獨計價的包裝物；出借包裝物 （3）其他業(yè)務成本：隨同商品出售但單獨計價的包裝物；出租包裝物 對于逾期未退包裝物，沒收的押金 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增

45、值稅(銷項稅額) 如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 例甲企業(yè)收到鋼材的包裝物押金100元，2011年12月20日包裝物逾期未收回，沒收押金：借：其他應付款 100 貸：其他業(yè)務收入 85.47 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 14.53 假設鋼材的消費稅率為30%，則計算押金應交的消費稅：借：營業(yè)稅金及附加 25.64 貸：應交稅費應交消費稅 25.64第四節(jié) 存貨清查一、存貨的盤存制度一、存貨的盤存制度1.永續(xù)盤存制期初存貨期初存貨結存數(shù)結存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)=期末存貨期末存貨

46、結存數(shù)結存數(shù)上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果期末實地盤點的結果核核對對2.定期盤存制（periodic inventory system）期初存貨期初存貨結存數(shù)結存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)期末存貨期末存貨結存數(shù)結存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果期末實地盤點的結果永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制定期盤存制計算工作量計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確成本計算

47、正確性性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較兩種盤存制度之比較二、存貨清查結果的處理二、存貨清查結果的處理盤盈（庫存存貨盤盈（庫存存貨 賬面存貨）賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結果： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用盤虧（庫存存貨盤虧（庫存存貨 賬面存貨）賬面存貨）（1 1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（2 2）處理結果： 借：管理費用 營業(yè)外支出 其他應收款 原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢定額內(nèi)損耗；收發(fā)差錯和管理不善 自然災害或意外事故等凈損失 保險賠償和過失人賠償 例1A企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈甲材

48、料500千克，市場價格30元/千克，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤 盤盈的存貨 借：原材料甲材料 15000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 15000 批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢15000 貸：管理費用 15000 例2A企業(yè)財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧乙材料200千克，實際單位成本28元/千克，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失 批準處理前借：待處理財產(chǎn)損溢5600 貸：原材料乙材料5600 批準處理后借：管理費用5600 貸：待處理財產(chǎn)損溢5600 例3A企業(yè)財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)毀損丙材料50千克，實際單位成本40元/千克，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償1000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值300元； 批

49、準處理前借：待處理財產(chǎn)損溢2000 貸：原材料丙材料2000 批準處理后借：其他應收款保管員1000 原材料300 管理費用700 貸：待處理財產(chǎn)損溢2000 例4A企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)因臺風造成丁材料毀損，實際成本8000元，經(jīng)確認該批材料應負擔的增值稅額1360元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償3000元。 批準處理前借：待處理財產(chǎn)損溢9360 貸：原材料丁材料8000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1360 批準處理后借：其他應收款保險公司3000 營業(yè)外支出6360 貸：待處理財產(chǎn)損溢 9360第五節(jié)第五節(jié) 存貨期末計量存貨期末計量一、計量原則：在資產(chǎn)負債表

50、日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為其結存價值的計價方法。中較低者作為其結存價值的計價方法。 成本成本 存貨的歷史成本存貨的歷史成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計工時估計 將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額關稅費后的金額 可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？若應提大于計提前的余額若應提大于計提前的余額應按差額補提跌價準備應按差額補提跌價準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價

51、準備如以后存貨價值得以恢復如以后存貨價值得以恢復應沖減跌價準備至零為限應沖減跌價準備至零為限 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)出存貨結轉(zhuǎn)存貨跌價準備發(fā)出存貨結轉(zhuǎn)存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本/ /生產(chǎn)成本二、可變現(xiàn)凈值的確定 （1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨 可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計的銷售費用及相關稅費 例1 203年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關稅金為2萬元。 A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價-估計的銷售費用及相關稅金=80-2=78（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨

52、跌價準備 22 （2）需要經(jīng)過加工的材料存貨 可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關稅費 例2203年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計售價為80萬元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設用D原材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為7萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=135-7=128（萬元）D原材料可變現(xiàn)凈值=135-40-7=88（萬元）借：資產(chǎn)減值

53、損失 12 貸：存貨跌價準備 12 注意：對于需要加工的材料存貨，首先應將所生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行比較，若可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則計提跌價準備；若可變現(xiàn)凈值高于生產(chǎn)成本，則不計提跌價準備 例19 203年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計售價為90萬元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設用C原材料100萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為8萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價-估計的銷售費用及相關稅金=160-8=152（萬元）（不提） 存貨的期末計價跌價損

54、失的會計處理 例：華新實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按例：華新實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，有關會計業(yè)務如下：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，有關會計業(yè)務如下： （1 1）20112011年年6 6月月3030日，日，A A商品的賬面成本為商品的賬面成本為8000080000元，元，可變現(xiàn)凈值跌到可變現(xiàn)凈值跌到7000070000元。元。 （2 2）20112011年年1212月月3131日，日，A A商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已跌至已跌至5600056000元。元。 （3 3）20122012年年6 6月月3030日，日，A A商品

55、仍未售出，可變現(xiàn)凈值商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至回升至6500065000元。元。 （4 4）20122012年年1212月月3131日，日，A A商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值升至升至8500085000元。元。（1 1）借：資產(chǎn)減值損失）借：資產(chǎn)減值損失 1000010000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1000010000（2 2）A A商品的減值金額商品的減值金額=80000=8000056000=2400056000=24000（元）（元） 應計提的跌價準備應計提的跌價準備=24000=2400010000=1400010000=14000（元）（元） 借：

56、資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1400014000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1400014000（3 3）A A商品的減值金額商品的減值金額=80000=8000065000=1500065000=15000（元）（元） 應計提的跌價準備應計提的跌價準備=15000=1500024000=24000=90009000元元 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 90009000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 90009000（4 4）已計提的存貨跌價準備）已計提的存貨跌價準備=10000+14000=10000+140009000=150009000=15000（元）（元） 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 150001500