第三章 上市公司會計信息的披露

1、本 章 概 覽第三章第三章 上市公司會計信息的披露上市公司會計信息的披露上市公司會計信息披露上市公司信息披露概述分部報告中期財務(wù)報告關(guān)聯(lián)方披露 分部報告的意義、類別和編制基礎(chǔ) 分部的確定 分部報告的種類及其確定 分部會計信息的披露 中期財務(wù)報告的概念、基本構(gòu)成和編制意義 中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ) 中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則和會計信息質(zhì)量要求 中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量 中期財務(wù)報告的編制要求 中期財務(wù)報告附注披露的要求和內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方披露概述 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定 關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類型 關(guān)聯(lián)方信息的披露 股份公司與上市公司 上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任 上市公司信息披露的基本框架一、有限責(zé)任公司、股

2、份有限公司和上市公司一、有限責(zé)任公司、股份有限公司和上市公司 了解股份公司的類別、特征以及注冊資本的最低限額 上市公司應(yīng)當(dāng)具備的條件第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述二、上市公司會計信息的披露的意義和法律責(zé)任二、上市公司會計信息的披露的意義和法律責(zé)任（一）上市公司信息披露的意義 有利于投資者投資者進(jìn)行投資決策 促進(jìn)證券市場證券市場的健康發(fā)展 落實公司管理人員的托管責(zé)任托管責(zé)任 促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營管理加強(qiáng)經(jīng)營管理 作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)（二）上市公司信息披露的法律責(zé)任第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述三、三、上市公司信息披露的

3、基本框架上市公司信息披露的基本框架第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述股票發(fā)行和上市階段信息披露的形式披 露 形 式公司經(jīng)營階段信息披露的形式招股說明書上市公告書 年度報告 中期報告定 期 報 告 重大事件公告 公司收購公告臨 時 報 告招股說明書和上市公告書的異同，二者不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在公布的時間、標(biāo)志和編主要體現(xiàn)在公布的時間、標(biāo)志和編制目的不同制目的不同。第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述招 股 說 明 書上 市 公 告 書公布時間招股說明書在前上市公告書在后標(biāo)志招股說明書的公布標(biāo)志著股份有限公司即將上市，可向社會公眾發(fā)行股票募集股份。上市公告書的公布則

4、標(biāo)志著股份有限公司已成為上市公司。編制目的招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份。上市公告書則面向股票二級市場，其目的是向社會公眾宣布在一級市場發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。定期報告定期報告，是上市公司必須定期披露的報告，包括年度報告、中期報告和季度報告。其中的年度財務(wù)報告必須經(jīng)注冊會計師審計。臨時報告臨時報告，包括重大事件公告和公司收購公告。第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述 年度報告 中期報告 季度報告應(yīng)在每個會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)向國務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報送，并予以公告。應(yīng)披露10大項內(nèi)容。應(yīng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起二個月內(nèi)向

5、國務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報送，并予以公告。應(yīng)披露7大項內(nèi)容。年度報告與中期報告的異同如下：相同：二者均是對一定時期公司經(jīng)營情況 的總結(jié)，報告涉及的內(nèi)容、解釋的 方式基本都是一致的 。不同：年度報告的內(nèi)容比中期報告的內(nèi)容 豐富、復(fù)雜，且報告的時間不同。 應(yīng)在每個會計年度第3個 月、第9個月結(jié)束后1個月 內(nèi)編制完成并披露； 披露時間不得早于上一年 度年度報告； 可以不經(jīng)過審計； 披露的內(nèi)容：公司的重要 提示、公司基本情況、主 要會計數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)和 其他規(guī)定事項。一、分部報告的定義、類別和基礎(chǔ)一、分部報告的定義、類別和基礎(chǔ)第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告 分部報告的定義是指對跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營

6、的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財務(wù)報告。 為什么要編制分部報告企業(yè)經(jīng)營中的整體風(fēng)險是由企業(yè)經(jīng)營的各種業(yè)務(wù)以及各個經(jīng)營地區(qū)的風(fēng)險和報酬構(gòu)成，而不同業(yè)務(wù)和不同地區(qū)通常具有不同的利潤率、發(fā)展機(jī)會、未來前景和風(fēng)險，因此，財務(wù)報告的使用者不僅要著眼于反映企業(yè)綜合會計信息的總體財務(wù)報表，分析企業(yè)的總體風(fēng)險，而且要參考其組成部分即分部的信息，分析不同業(yè)務(wù)和不同地區(qū)的風(fēng)險和報酬。 編制分部報告的意義分部報告可以為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理者等會計信息的使用者，提供比企業(yè)整體會計報表更為有用和更加具體的會計信息，以便其借助于詳

7、細(xì)具體的會計信息評估不同因素對企業(yè)的影響，更全面準(zhǔn)確地把握企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，合理地預(yù)測和判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從整體上對企業(yè)作出更有根據(jù)和更為準(zhǔn)確的風(fēng)險與報酬的判斷，從而為決策提供可靠依據(jù)。 分部報告的類別和編制基礎(chǔ) 分部報告有兩種類型：一是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報告；二是按經(jīng)營業(yè)務(wù)的地 域范圍編制的地區(qū)分部報告。 分部報告的編制基礎(chǔ)：個別財務(wù)報表或合并財務(wù)報表。二、分部的確定二、分部的確定（一）分部的概念和類別 分部的概念分部的概念是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險和報酬承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險和報酬的組成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成

8、部分的風(fēng)險和報酬。 分部的類別分部的類別業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告（二）業(yè)務(wù)分部的確定 業(yè)務(wù)分部的定義業(yè)務(wù)分部的定義是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。 業(yè)務(wù)分部與企業(yè)業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系業(yè)務(wù)分部與企業(yè)業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系業(yè)務(wù)分部可能是一個或多個業(yè)務(wù)部門一個或多個業(yè)務(wù)部門，但單個業(yè)務(wù)分部中不應(yīng)包括風(fēng)險和報酬具單個業(yè)務(wù)分部中不應(yīng)包括風(fēng)險和報酬具有顯著差異的產(chǎn)品或勞務(wù)有顯著差異的產(chǎn)品或勞務(wù)。 確定分部的基礎(chǔ)確定分部的基礎(chǔ) 內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu) 向董事會或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報告制度第二節(jié)第二節(jié) 分部報告

9、分部報告 確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)結(jié)合其內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素： 各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) 生產(chǎn)過程的性質(zhì) 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響當(dāng)包含上述大部分因素時，可以確定為某個業(yè)務(wù)分部。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告（三）地區(qū)分部的確定 業(yè)務(wù)地區(qū)分部的定義業(yè)務(wù)地區(qū)分部的定義是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。 地區(qū)分部與某個行政區(qū)域之間的關(guān)系地區(qū)分部與某個行政區(qū)域之間的關(guān)系

10、一個地區(qū)分部可以是： 單一的國家或地區(qū) 兩個或兩個以上具有相同或相似經(jīng)營風(fēng)險和報酬的國家或地區(qū)的組合 一個國家內(nèi)的一個行政區(qū)域 一個國家兩個或兩個以上行政區(qū)域的組合 地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)如分部經(jīng)營活動的主要風(fēng)險和報酬與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的地區(qū)相關(guān)與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的地區(qū)相關(guān)，應(yīng)當(dāng)選擇以資產(chǎn)所在地資產(chǎn)所在地劃分地區(qū)分部；如分部經(jīng)營活動的主要風(fēng)險和報酬與其經(jīng)營活動的市場及客戶所在地區(qū)更相關(guān)與其經(jīng)營活動的市場及客戶所在地區(qū)更相關(guān)，應(yīng)當(dāng)選擇以客戶所在地客戶所在地劃分地區(qū)分部。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告 確定地區(qū)分部應(yīng)考慮的因素確定地區(qū)分部應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)結(jié)

11、合其內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素： 所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等。 在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等。 經(jīng)營的接近程度大小經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需要在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等。 與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險，包括氣候異常變化等。 外匯管理規(guī)定外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制。 外匯風(fēng)險外匯風(fēng)險，即外匯匯率變動的風(fēng)險。當(dāng)包含上述大部分因素時，可以確定為某個業(yè)務(wù)分部。 當(dāng)兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)

12、分部或地區(qū)分部具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、現(xiàn)金流量以及確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似時，即具有實質(zhì)相實質(zhì)相似似時，應(yīng)將其合并披露合并披露。 第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告注意（四）報告分部的確定 報告分部的定義報告分部的定義是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報告分部首先應(yīng)該是業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部報告分部首先應(yīng)該是業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。 報告分部報告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)（大于或等于重要性標(biāo)準(zhǔn)（大于或等于10%）的判斷的判斷 收入10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)（收入包括對外收入和對其他分部收入）（收入包括對外收入和對其他分部收入） 營業(yè)利潤10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)

13、（注意判斷公式中分母的確定） 資產(chǎn)10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)（注意不包括遞延所得稅和管理總部資產(chǎn)） 低于低于10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理 不考慮該分部的規(guī)模，直接將其確定為報告分部直接將其確定為報告分部； 不將該分部直接確定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足上述規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部合并為一個報告分部； 不將該分部指定為報告分部，且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項目作為其他項目（即未分配利潤項目）單獨(dú)披露。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告 報告分部報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)分部報告披露的對外營業(yè)收入合計額如果未達(dá)到總收入75

14、%（大于或等于）（大于或等于）的標(biāo)準(zhǔn)，必須增加報告分部的數(shù)量，直至達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)。 垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定企業(yè)的內(nèi)部管理如果按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，也可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報告業(yè)務(wù)分部。 為提供可比信息報告分部的確定為提供可比信息報告分部的確定上期確定為報告分部，本期不滿足報告分部確定條件的分部，如果認(rèn)為該分部依然重要，仍應(yīng)將該分部確定為報告分部。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告三、三、分部報告的種類及其確定分部報告的種類及其確定（一）分部報告的種類 分部報告按其報告的形式按其報告的形式分為

15、主要報告形式和次要報告形式。主要報告形式主要報告形式是指按規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露較為詳細(xì)的分部信息的報告形式；次要報告形式次要報告形式是指按規(guī)定可以披露較為簡化的分部信息的報告形式。（二）分部報告形式的確定風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)是確定主次要分部報告形式的依據(jù)，同時要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)管理結(jié)構(gòu)以及董事會或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財務(wù)報告制度董事會或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財務(wù)報告制度。 當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報告形式。 當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其在

16、不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動受其在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動的影響，應(yīng)以地區(qū)分地區(qū)分部部作為披露分部信息的主要報告形式，以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的次要報告形式。 當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險和報酬同時同時較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報告形式。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告四、四、分部會計信息的披露分部會計信息的披露（一）主要報告形式下分部會計信息的披露 主要報告形式主要報告形式下分部會計信息披露的內(nèi)容下分部會計信息披露的內(nèi)容（1）分部收入（記住不包括的收入，如利息收入、股利收入、營業(yè)外收入等）（2）

17、分部費(fèi)用（記住不包括的利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)外支出等） （3）分部利潤 （4）分部資產(chǎn)（5）分部負(fù)債（記住不包括的借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債等） 分部信息與企業(yè)財務(wù)報表總額或企業(yè)合并財務(wù)報表信息的銜接分部信息與企業(yè)財務(wù)報表總額或企業(yè)合并財務(wù)報表信息的銜接（1）分部收入分部收入應(yīng)與企業(yè)對外交易收入相銜接（分部間內(nèi)部交易應(yīng)抵銷）；（2）分部利潤分部利潤（或虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（或虧損）和企業(yè)凈利潤（或凈虧損）相銜接（注意分部間的內(nèi)部交易應(yīng)抵銷）；（3）分部資產(chǎn)總額分部資產(chǎn)總額應(yīng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接； （4）分部負(fù)債總額分部負(fù)債總額應(yīng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告（

18、二）次要報告形式下次要報告形式下分部會計信息的披露次要報告形式下分部會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)區(qū)分是采用業(yè)務(wù)分部還是采用地區(qū)分部作為主要報告形式。 采用采用業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部作為主要報告形式下次要信息披露的內(nèi)容作為主要報告形式下次要信息披露的內(nèi)容（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，應(yīng)以外部客戶所在地客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，應(yīng)以資產(chǎn)所資產(chǎn)所在地在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 采用采用地區(qū)分部地區(qū)分部作為主要報告形式下次要信息披露的內(nèi)容作為主要報告形式下次要信息披露的內(nèi)容（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入

19、總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，應(yīng)披露分部資產(chǎn)總額。 第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告（三）分部報告的其他其他披露內(nèi)容1、分部間轉(zhuǎn)移價格的確定（以實際交易價格為基礎(chǔ)）及其變更；2、分部會計政策及其變更（與分部特別相關(guān)的會計政策包括分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價格的確定方法以及將收入和費(fèi)用分配給分部的基礎(chǔ)）；分部會計政策分部會計政策是指編制合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關(guān)的會計政策。3、前期比較數(shù)據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告一、中期財務(wù)報告的概念、基本構(gòu)成和編制意義一、中期財務(wù)報告的概

20、念、基本構(gòu)成和編制意義（一）中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務(wù)報告包括月度、季度、半年度和年初至本中期末的財務(wù)報告。其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是完整的財務(wù)報表。（二）中期財務(wù)報告的基本構(gòu)成至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。所有者權(quán)益變動表是否披露自行決定。第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告（三）為什么編制中期財務(wù)報告為了有助于及時及時合理地作出決策，信息使用者對公開披露的財務(wù)報告信息的及時及時性和相關(guān)性性和相關(guān)性提出了更高的要求。提供中期財務(wù)報告，

21、通過及時披露企業(yè)中期末的財務(wù)狀況以及中期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以彌補(bǔ)年度財務(wù)報告的不足，滿足信息使用者的會計信息需求。（四）中期財務(wù)報告的編制意義1、有助于提高會計信息質(zhì)量2、有助于完善上市公司的信息披露制度3、有助于規(guī)范企業(yè)的行為第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)我國中期財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)。我國中期財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)。第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告獨(dú) 立 觀一 體 觀定義是將每一中期視為一個獨(dú)立的會計期間。 是將每一中期視為年度會計期間不可分割的一部分而非獨(dú)立的會計

22、期間?；咎攸c(diǎn)中期財務(wù)報告中所采用的會計政策和確認(rèn)與計量原則與年度財務(wù)報告相一致，其中所應(yīng)用的會計估計、成本分配和應(yīng)計項目的處理等也與年度財務(wù)報告相一致。 中期財務(wù)報告中應(yīng)用的會計估計、成本分配、各遞延和應(yīng)計項目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即要考慮會計年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果，因此，會計年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用，需要以年度預(yù)計活動水平為基礎(chǔ)，分配至各個中期。三、中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則和會計信息質(zhì)量要求三、中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則和會計信息質(zhì)量要求（一）中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則遵循與年度報告相一致的原則（二）中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的會計信息質(zhì)量要求編制中期財務(wù)報告需要特殊考慮特殊考慮重要性和及

23、時性兩個會計信息質(zhì)量要求。 重要性重要性（1）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，“中期財務(wù)數(shù)據(jù)中期財務(wù)數(shù)據(jù)” 既包括本既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。例多選企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，不應(yīng)當(dāng)以（）判斷重要性程度 A. 預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)B. 本中期的財務(wù)數(shù)據(jù) C. 上年度的財務(wù)數(shù)據(jù)D. 年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)E. 上年同期數(shù)據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告 （2）重要性的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財務(wù)報告包括與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。（3）重要性程度的判

24、斷需要職業(yè)判斷（通常從項目的金額和性質(zhì)兩方面判斷） 及時性及時性 第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告四、中期財務(wù)報告確認(rèn)與計量四、中期財務(wù)報告確認(rèn)與計量（一）中期財務(wù)報告確認(rèn)與計量的基本原則1、中期會計要素的確認(rèn)與計量會計要素的確認(rèn)與計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致2、中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末年初至本中期末（不以本中期）為基礎(chǔ)3、中期采用的會計政策會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致，會計政策和會計估計變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。（二）季節(jié)性、周期性或偶然性取得收入的確認(rèn)與計量除按規(guī)定允許預(yù)計或遞延外，均應(yīng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量。（三）會計年度中不均勻發(fā)生費(fèi)用的確認(rèn)與計量除按規(guī)定允許預(yù)計或遞延外

25、，均應(yīng)在發(fā)生時在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量。第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告五、中期財務(wù)報告的編制要求五、中期財務(wù)報告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求 應(yīng)當(dāng)是完整報表，格式和內(nèi)容應(yīng)與上年度一致。（二）中期合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的編制要求上年度提供合并財務(wù)報表的，中期也應(yīng)提供合并財務(wù)報表；中期合并范圍發(fā)生變化的，新增子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表范圍，減少子公司不納入合并財務(wù)報表范圍。第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告（三）中期比較財務(wù)報表的編制要求在中期財務(wù)報告中應(yīng)提供以下前期比較財務(wù)報表：（1）本中期末本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）

26、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 中期應(yīng)提供的比較財務(wù)報表中不包括本中期的現(xiàn)金流量表。中期應(yīng)提供的比較財務(wù)報表中不包括本中期的現(xiàn)金流量表。 第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告注意六、中期財務(wù)報告附注披露的要求和內(nèi)容六、中期財務(wù)報告附注披露的要求和內(nèi)容（一 ）中期財務(wù)報告附注披露的定義和披露要求 中期財務(wù)報告附注的定義中期財務(wù)報告附注的定義是對中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中列示的文字描

27、述或詳細(xì)闡述，以及對上述報表中未予列示項目的說明。 中期財務(wù)報告附注的披露要求中期財務(wù)報告附注的披露要求（1）應(yīng)以年初至本中期末年初至本中期末為基礎(chǔ)披露（不應(yīng)當(dāng)僅僅披露本中期發(fā)生的重要事項或交易）（2）應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要重要交易或者事項進(jìn)行披露（二）中期財務(wù)報告附注披露的內(nèi)容（14項）第三節(jié)第三節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告一、關(guān)聯(lián)方披露概述一、關(guān)聯(lián)方披露概述（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征 關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方是指有關(guān)聯(lián)的各方；關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，若一方有能力控制控制、共同控制共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘邮┘又卮笥绊?/p>

28、重大影響，則它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制一方控制、共同控制或共同控制或重大影響重大影響，則它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。從定義可見，關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無論是縱向還是橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。 關(guān)聯(lián)方的特征關(guān)聯(lián)方的特征（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方；（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提?？刂?、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征?？刂?、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征。第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露（二）關(guān)聯(lián)方披露的意義1、有利于提高會計信息的質(zhì)量；2、有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，防止國家稅收流失；3、有利于加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)

29、管，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展。 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式1、該企業(yè)的母公司（直接/間接/混合控制）2、該企業(yè)的子公司3、與該企業(yè)受同一母公司控制受同一母公司控制的其他企業(yè)4、對該企業(yè)實施共同控制共同控制的投資方5、對該企業(yè)施加重大影響重大影響的投資方6、該企業(yè)的合營企業(yè)7、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)8、該企業(yè)的主要投資者個人主要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員關(guān)系密切的家庭成員9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長、董事、董事會秘

30、書董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事不包括監(jiān)事等。10、該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共控制、共同控制或施加重大影響同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露（二）不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的情況1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。2、與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。3、僅僅同受國家控制同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。例多選下列具有具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（） A. 甲公司一董事同時兼任乙公司的總經(jīng)理，甲公司和乙公司的關(guān)系 B. A公司和B公司同受丙公司的重大影響，A和B之間的關(guān)系 C. E公司擁有F公司20%的股份，F(xiàn)公司生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)資料依賴于E公司，E公司和F 公司的關(guān)系 D. 甲公司的董事會秘書之配偶為乙公司的財務(wù)總監(jiān)