《基礎會計》第4章賬戶與復式記賬(課件)(13-14)(2)

1、1劉錦妹主講劉錦妹主講2第一節(jié)第一節(jié) 賬戶與會計科目賬戶與會計科目第二節(jié)第二節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶和明細分類賬戶劉錦妹主講劉錦妹主講3一、會計科目一、會計科目（一）會計科目的概念一）會計科目的概念在實際工作中，會計科目是通過會計制度預先在實際工作中，會計科目是通過會計制度預先規(guī)定的，它是設置賬戶、處理賬務必須遵守的規(guī)定的，它是設置賬戶、處理賬務必須遵守的依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。劉錦妹主講劉錦妹主講4（二）會計科目的內(nèi)容（二）會計科目的內(nèi)容會計科目的內(nèi)容

2、是指在制定會計制度時要規(guī)會計科目的內(nèi)容是指在制定會計制度時要規(guī)定會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法，定會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法，要根據(jù)會計要素各組成部分的客觀性質(zhì)劃要根據(jù)會計要素各組成部分的客觀性質(zhì)劃分，并要適應宏觀和微觀經(jīng)濟管理的需要。分，并要適應宏觀和微觀經(jīng)濟管理的需要。劉錦妹主講劉錦妹主講5（三）會計科目的設置原則（三）會計科目的設置原則 會計科目不是隨意可以設置的，在企業(yè)會計準則應用指南里規(guī)定：會計科目和主要賬務處理涵蓋了各類企業(yè)的各種交易或事項，是以企業(yè)會計準則中確認、計量的規(guī)定為依據(jù)制定的。企業(yè)在不違反會計準則確認、計量規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實際情況。對于不存在的交易事

3、項，可不設置相關科目。 劉錦妹主講劉錦妹主講6（三）會計科目的設置原則（三）會計科目的設置原則1 1、必須符合會計準則的規(guī)定、必須符合會計準則的規(guī)定2 2、必須結合會計對象的特點、必須結合會計對象的特點3 3、必須符合經(jīng)濟管理的要求、必須符合經(jīng)濟管理的要求4 4、必須保持相對穩(wěn)定、必須保持相對穩(wěn)定5 5、必須簡明、適用，并分類排列和編號等、必須簡明、適用，并分類排列和編號等劉錦妹主講劉錦妹主講7（四）會計科目的分類（四）會計科目的分類為了正確地設置和運用會計科目，需要按不為了正確地設置和運用會計科目，需要按不同標準對會計科目進行分類，如按經(jīng)濟內(nèi)同標準對會計科目進行分類，如按經(jīng)濟內(nèi)容分類、按提供

4、核算指標的詳細程度分類容分類、按提供核算指標的詳細程度分類等。等。劉錦妹主講劉錦妹主講81 1、會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容的分類、會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容的分類在在企業(yè)會計準則應用指南企業(yè)會計準則應用指南里規(guī)定：里規(guī)定：會計科目分為六大類，包括：會計科目分為六大類，包括：資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類共同類共同類所有者權益類所有者權益類成本類成本類損益類損益類劉錦妹主講劉錦妹主講92 2、按提供核算指標的詳細程度分、按提供核算指標的詳細程度分類類 會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細程度，即要兼顧各會計信息使用者的需要。一程度，即要兼顧各會計信息使用者的需要。一般情況下，會

5、計科目的級次可分為以下兩類：般情況下，會計科目的級次可分為以下兩類： （1 1）總分類科目）總分類科目（2 2）明細分類科目）明細分類科目劉錦妹主講劉錦妹主講10（1）總分類科目）總分類科目這是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總這是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類，它是反映總括性核算指標的括分類，它是反映總括性核算指標的科目。又稱為總賬科目或一級科目科目。又稱為總賬科目或一級科目劉錦妹主講劉錦妹主講11（2）明細分類科目）明細分類科目這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。如科目。

6、如“應付賬款應付賬款”總分類科目下按債總分類科目下按債權人分設明細科目，具體反映應付哪個單權人分設明細科目，具體反映應付哪個單位的貨款。位的貨款。劉錦妹主講劉錦妹主講12為了適應管理工作的需要，某一總分類科目為了適應管理工作的需要，某一總分類科目下設的明細科目太多時，可在總分類科目下設的明細科目太多時，可在總分類科目與明細分類科目之間增設二級科目。與明細分類科目之間增設二級科目。按我國會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財按我國會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細分類政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細分類科目除少數(shù)由會計制度統(tǒng)一規(guī)定設置外，科目除少數(shù)由會計制度統(tǒng)一規(guī)定設置外

7、，各單位可根據(jù)實際需要自行設置。各單位可根據(jù)實際需要自行設置。劉錦妹主講劉錦妹主講13總分類科目和明細分類科目的關系總分類科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的總分類科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的科目，它提供總括的核算指標，對所屬的二級或明細科目，它提供總括的核算指標，對所屬的二級或明細科目起控制和統(tǒng)馭作用?？颇科鹂刂坪徒y(tǒng)馭作用。明細分類科目是對總分類科目進一步分類的科目，是明細分類科目是對總分類科目進一步分類的科目，是總分類科目的具體化，對總分類科目或二級科目作詳總分類科目的具體化，對總分類科目或二級科目作詳細的說明，它提供明細的核算指標。細的說明，它提供明細的核算指標。二級科目

8、（也叫子科目）是介于總分類科目與明細分二級科目（也叫子科目）是介于總分類科目與明細分類科目之間的科目，它所提供的核算指標比總分類科類科目之間的科目，它所提供的核算指標比總分類科目具體，比明細分類科目概括。目具體，比明細分類科目概括。 劉錦妹主講劉錦妹主講14（五）會計科目表（五）會計科目表我國會計科目是在企業(yè)會計準則應用指南中規(guī)定的，目前共設置156個。會計科目表另附。()劉錦妹主講劉錦妹主講15二、會計賬戶二、會計賬戶（一）賬戶的定義（一）賬戶的定義什么是賬戶？什么是賬戶？賬戶賬戶是對會計要素進行分類和連續(xù)登記的手是對會計要素進行分類和連續(xù)登記的手段，是按會計科目所規(guī)定的經(jīng)濟內(nèi)容記錄段，是按

9、會計科目所規(guī)定的經(jīng)濟內(nèi)容記錄和積累數(shù)據(jù)資料的形式（格式）。設置賬和積累數(shù)據(jù)資料的形式（格式）。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。戶是會計核算的一種專門方法。 劉錦妹主講劉錦妹主講16二、二、 會計賬戶會計賬戶會計科目是由國家財政部門統(tǒng)一制定的，企會計科目是由國家財政部門統(tǒng)一制定的，企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一制定的會計科目業(yè)根據(jù)統(tǒng)一制定的會計科目開設賬戶開設賬戶。因。因此，賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中設置的此，賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中設置的戶名，賬戶的名稱就是會計科目，每個賬戶名，賬戶的名稱就是會計科目，每個賬戶核算和監(jiān)督的內(nèi)容與會計科目是一致的。戶核算和監(jiān)督的內(nèi)容與會計科目是一致的。即：即：劉錦妹主講劉錦妹

10、主講17二、會計賬戶二、會計賬戶那么，有了會計科目，為什么還要開設賬戶呢？我那么，有了會計科目，為什么還要開設賬戶呢？我們知道，會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容進們知道，會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容進行的分類項目，即對會計要素的分類項目，它規(guī)行的分類項目，即對會計要素的分類項目，它規(guī)定了會計核算的具體內(nèi)容，但它本身并不能提供定了會計核算的具體內(nèi)容，但它本身并不能提供任何核算指標，其具體的數(shù)據(jù)資料，必須通過賬任何核算指標，其具體的數(shù)據(jù)資料，必須通過賬戶加以記錄和積累。因此，各單位還必須在設置戶加以記錄和積累。因此，各單位還必須在設置會計科目的基礎上，相應地開設各種賬戶。會計科目的基礎上，相應

11、地開設各種賬戶。劉錦妹主講劉錦妹主講18賬戶與會計科目有無區(qū)別？賬戶與會計科目有無區(qū)別？區(qū)別是什么呢？區(qū)別是什么呢？賬戶與會計科目是有區(qū)別的。賬戶與會計科目是有區(qū)別的。會計科目只是對會計對象按經(jīng)濟內(nèi)容會計科目只是對會計對象按經(jīng)濟內(nèi)容分類的標志分類的標志，其，其本身不能提供任何數(shù)據(jù)資料，因而不具有核算和監(jiān)督本身不能提供任何數(shù)據(jù)資料，因而不具有核算和監(jiān)督會計對象的職能；賬戶則不僅對經(jīng)濟業(yè)務進行會計對象的職能；賬戶則不僅對經(jīng)濟業(yè)務進行分類記分類記錄錄，并提供各項會計要素的動態(tài)和靜態(tài)指標，因而具，并提供各項會計要素的動態(tài)和靜態(tài)指標，因而具有實現(xiàn)核算和監(jiān)督會計對象的職能。同時，由于賬戶有實現(xiàn)核算和監(jiān)督會

12、計對象的職能。同時，由于賬戶要記錄業(yè)務和提供指標，所以它具有一定的要記錄業(yè)務和提供指標，所以它具有一定的結構結構，而，而會計科目則無所謂結構。會計科目則無所謂結構。劉錦妹主講劉錦妹主講19（二）賬戶的結構和內(nèi)容（二）賬戶的結構和內(nèi)容1 1、賬戶的基本結構、賬戶的基本結構賬戶是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)賬戶是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)和權益的變動，從數(shù)量上講不生引起資產(chǎn)和權益的變動，從數(shù)量上講不外乎是增加和減少兩個方面。因此，賬戶外乎是增加和減少兩個方面。因此，賬戶必須列出記錄增加數(shù)額和減少數(shù)額的欄次，必須列出記錄增加數(shù)額和減少數(shù)額的欄次，用來核算和監(jiān)督該賬戶各種增減變動的

13、數(shù)用來核算和監(jiān)督該賬戶各種增減變動的數(shù)額及其結果。額及其結果。劉錦妹主講劉錦妹主講201、賬戶的基本結構（續(xù)）、賬戶的基本結構（續(xù)）所以，在賬戶上分為二個部分，一部分記錄所以，在賬戶上分為二個部分，一部分記錄增加數(shù)，一部分記錄減少數(shù)。這二個部分增加數(shù)，一部分記錄減少數(shù)。這二個部分也就構成了賬戶的基本結構。也就構成了賬戶的基本結構。如何記增減取決于賬戶的（經(jīng)濟內(nèi)容）性質(zhì)如何記增減取決于賬戶的（經(jīng)濟內(nèi)容）性質(zhì)和記賬方法和記賬方法劉錦妹主講劉錦妹主講21賬戶名稱賬戶名稱劉錦妹主講劉錦妹主講221、賬戶的基本結構（續(xù)）、賬戶的基本結構（續(xù)）從這賬戶中可看出，賬戶的基本結構分左右從這賬戶中可看出，賬戶的

14、基本結構分左右二部分，在增減記賬法下，左邊記增加數(shù)，二部分，在增減記賬法下，左邊記增加數(shù)，右邊記減少數(shù)，在借貸記賬法下，左邊記右邊記減少數(shù)，在借貸記賬法下，左邊記借方，右邊記貸方。借方，右邊記貸方。這就是賬戶的基本結構。也是賬戶的簡化形這就是賬戶的基本結構。也是賬戶的簡化形式，主要是供教學使用。式，主要是供教學使用。劉錦妹主講劉錦妹主講232、賬戶的一般結構、賬戶的一般結構賬戶的具體構成賬戶的具體構成在實際工作中，賬戶的具體格式是根據(jù)實際在實際工作中，賬戶的具體格式是根據(jù)實際需要設計的，賬戶的格式各種各樣，可需要設計的，賬戶的格式各種各樣，可以說，每一個企業(yè)都可以有自己的不同以說，每一個企業(yè)都

15、可以有自己的不同的賬戶格式，但是，任何一種賬戶格式的賬戶格式，但是，任何一種賬戶格式的設計都應包括以下的內(nèi)容：的設計都應包括以下的內(nèi)容：劉錦妹主講劉錦妹主講242、賬戶的一般結構、賬戶的一般結構（1 1）賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）（2 2）日期和摘要（經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期和）日期和摘要（經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期和概要說明）概要說明）（3 3）增加或減少的金額以及余額（數(shù)量上）增加或減少的金額以及余額（數(shù)量上的變化）的變化）（4 4）憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的來源）憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的來源）在教材上有一種一般賬戶的結構。在教材上有一種一般賬戶的結構。劉錦妹主講劉錦妹主講25劉錦妹主講劉錦

16、妹主講263、賬戶中的四項金額、賬戶中的四項金額設置賬戶是為了反映經(jīng)濟業(yè)務引起的資金的設置賬戶是為了反映經(jīng)濟業(yè)務引起的資金的增減變化，大多數(shù)賬戶的增減數(shù)相抵后有增減變化，大多數(shù)賬戶的增減數(shù)相抵后有著一定的差額，我們把這差額叫著一定的差額，我們把這差額叫余額余額。在。在賬戶中記錄的金額包括：賬戶中記錄的金額包括：期初余額、本期增加額、本期減少額、期末期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額四項余額四項。劉錦妹主講劉錦妹主講273、賬戶中的四項金額、賬戶中的四項金額（1 1）本期增加額本期增加額：是指一定時期內(nèi)（如月、：是指一定時期內(nèi)（如月、季、年）賬戶登記的增加金額數(shù)的合計，季、年）賬戶登記的

17、增加金額數(shù)的合計，也稱本期增加發(fā)生額。也稱本期增加發(fā)生額。（2 2）本期減少額本期減少額：是指一定時期內(nèi)（如月、：是指一定時期內(nèi)（如月、季、年）賬戶登記的減少金額數(shù)的合計，季、年）賬戶登記的減少金額數(shù)的合計，也稱本期減少發(fā)生額。也稱本期減少發(fā)生額。劉錦妹主講劉錦妹主講283、賬戶中的四項金額、賬戶中的四項金額（3 3）期末余額期末余額：本期增加額和本期減少額：本期增加額和本期減少額相抵后的差額，也就是一定時期內(nèi)的期末相抵后的差額，也就是一定時期內(nèi)的期末（月、季、年）結出的賬戶余額。（月、季、年）結出的賬戶余額。（4 4）期初余額期初余額：上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期：上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期時，就是本

18、期的期初余額。時，就是本期的期初余額。本期期末余額也就是下期的期初余額。本期期末余額也就是下期的期初余額。劉錦妹主講劉錦妹主講293、賬戶中的四項金額、賬戶中的四項金額這四者之間的關系，可以用等式這四者之間的關系，可以用等式來表示。來表示。期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加額本期增加額 - -本期減少額本期減少額劉錦妹主講劉錦妹主講30（三）賬戶的設置（三）賬戶的設置與會計科目的分類基本相同與會計科目的分類基本相同賬戶按照經(jīng)濟內(nèi)容分為：賬戶按照經(jīng)濟內(nèi)容分為：1、資產(chǎn)類、資產(chǎn)類2、負債類、負債類3、所有者權益類、所有者權益類4、成本類、成本類5、損益類、損益類劉錦妹主講劉錦妹主

19、講31 會計記錄既是會計記錄既是會計確認、會計計量的總結，會計確認、會計計量的總結，又是會計報告的準備又是會計報告的準備。就一般意義而言，經(jīng)濟業(yè)。就一般意義而言，經(jīng)濟業(yè)務只有在經(jīng)過會計記錄階段，按復式記賬原理轉(zhuǎn)務只有在經(jīng)過會計記錄階段，按復式記賬原理轉(zhuǎn)化為特定會計賬戶的發(fā)生額之后，才真正由經(jīng)濟化為特定會計賬戶的發(fā)生額之后，才真正由經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)變成了會計信息。正因為如此，在相當業(yè)務數(shù)據(jù)變成了會計信息。正因為如此，在相當長的歷史時期內(nèi)，人們以簿記代替了會計，即以長的歷史時期內(nèi)，人們以簿記代替了會計，即以記賬作為整個會計工作的代稱。會計記錄的重要記賬作為整個會計工作的代稱。會計記錄的重要性，由此可見

20、。性，由此可見。 劉錦妹主講劉錦妹主講32企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，如何在賬戶中進行登企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，如何在賬戶中進行登記呢？記呢？這就涉及到記賬方法的問題，對所發(fā)生的經(jīng)這就涉及到記賬方法的問題，對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在賬戶中登記，需要依據(jù)一定的濟業(yè)務在賬戶中登記，需要依據(jù)一定的原原理理，運用一定的，運用一定的記賬符號記賬符號，遵守一定的，遵守一定的記記賬規(guī)則賬規(guī)則，在賬戶中進行登記。，在賬戶中進行登記。劉錦妹主講劉錦妹主講33第二節(jié)第二節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理一記賬方法的意義和種類一記賬方法的意義和種類記賬方法記賬方法：在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。：在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。包括：包括：單式

21、記賬和復式記賬單式記賬和復式記賬劉錦妹主講劉錦妹主講34單式記賬法是指對每一項單式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務活動所引起的資金增減變動情況經(jīng)濟業(yè)務活動所引起的資金增減變動情況及其結果，及其結果，和反映的一和反映的一種記賬方法。種記賬方法。一般只記現(xiàn)金的收付和人欠及欠人等事項。一般只記現(xiàn)金的收付和人欠及欠人等事項。劉錦妹主講劉錦妹主講35是在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，是在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，以以的平衡關系作為記的平衡關系作為記賬基礎，賬基礎，以反映資金，以反映資金運動的來龍去脈的一種記賬方法。運動的來龍去脈的一種記賬方法。 說明：材料增加說明：材料增加500500元，是用現(xiàn)金購買的；減少的元，是用現(xiàn)

22、金購買的；減少的500500元現(xiàn)金，是用于購買材料。元現(xiàn)金，是用于購買材料。例如：例如：2008/3/30 2008/3/30 增加（）原材料增加（）原材料500500元元 減少（）庫存現(xiàn)金減少（）庫存現(xiàn)金500500元元劉錦妹主講劉錦妹主講36二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）復式記賬的理論依據(jù)（一）復式記賬的理論依據(jù)資金的內(nèi)在規(guī)律性資金的內(nèi)在規(guī)律性即資金運動的來龍去脈即資金運動的來龍去脈劉錦妹主講劉錦妹主講37（二）復式記賬的基本原則（二）復式記賬的基本原則第一、以會計等式作為記賬基礎第一、以會計等式作為記賬基礎第二、對每項經(jīng)濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上

23、相第二、對每項經(jīng)濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等額登記互聯(lián)系的賬戶中進行等額登記第三、必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行第三、必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄記錄第四、定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡第四、定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡1、發(fā)生額試算平衡、發(fā)生額試算平衡2、余額試算平衡、余額試算平衡劉錦妹主講劉錦妹主講38 劉錦妹主講劉錦妹主講39四、四、 復式記賬法的分類復式記賬法的分類在我國，復式記賬法有借貸記賬法、在我國，復式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。增減記賬法和收付記賬法三種。企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則第十第十一條規(guī)定：

24、一條規(guī)定：劉錦妹主講劉錦妹主講40一記賬符號：一記賬符號：借貸記賬法：是以借貸記賬法：是以“借借”、“貸貸”為記賬符為記賬符號，運用復式記賬原理來記錄因經(jīng)濟活動號，運用復式記賬原理來記錄因經(jīng)濟活動發(fā)生而引起的資金運動的增減變動及其結發(fā)生而引起的資金運動的增減變動及其結果的一種復式記賬方法。果的一種復式記賬方法。 劉錦妹主講劉錦妹主講41記賬符號（續(xù)）記賬符號（續(xù)） 工廠主工廠主A 工廠主工廠主B 急需急需100元元 閑置閑置100元元 借貸資本家：借貸資本家： 從從B貸進來貸進來100元，一個月后歸還元，一個月后歸還102元元,同時他把這同時他把這100元借出去給元借出去給A，一個月后收回，一

25、個月后收回105元，元，凈賺凈賺3元元賬務處理：借主（人欠賬務處理：借主（人欠 ）：工廠主）：工廠主A 100元元 貸主（欠人）貸主（欠人） ：工廠主：工廠主B 100元元借貸資本家借貸資本家劉錦妹主講劉錦妹主講42一記賬符號（續(xù)）一記賬符號（續(xù)） 借貸資本家（銀行）都是人名賬戶，借貸一借貸資本家（銀行）都是人名賬戶，借貸一開始有它本身的含義，后來隨著企業(yè)的運開始有它本身的含義，后來隨著企業(yè)的運用，從人名賬戶到物名賬戶，借貸失去它用，從人名賬戶到物名賬戶，借貸失去它本身的含義，轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭兊挠涃~符號，只本身的含義，轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭兊挠涃~符號，只有增、減的意義。有增、減的意義。劉錦妹主講劉錦妹主講43二

26、賬戶結構二賬戶結構 1 1、資產(chǎn)、成本、費用類賬戶、資產(chǎn)、成本、費用類賬戶 2 2、負債、所有者權益、收入類、負債、所有者權益、收入類 資產(chǎn)、成本、負債、所有者權益賬戶期末有余額資產(chǎn)、成本、負債、所有者權益賬戶期末有余額實賬戶實賬戶收入、費用類賬戶期末無余額收入、費用類賬戶期末無余額虛賬戶虛賬戶 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額資產(chǎn)類賬戶期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 負債、所有者權益類賬戶期末貸方余額負債、所有者權益類賬戶期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額劉錦妹主講劉錦妹主講44資產(chǎn)

27、、成本、費用資產(chǎn)、成本、費用類賬戶類賬戶負債、所有者權負債、所有者權益、收入類賬戶益、收入類賬戶增加額增加額 減少額減少額減少額減少額 增加額增加額余額余額余額余額劉錦妹主講劉錦妹主講45賬戶結構- “T”型賬戶結構 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 負債類負債類 所有者權益所有者權益借借 貸貸 借借 貸貸 借借 貸貸期初余期初余額額期初余期初余額額期初余額期初余額本期發(fā)本期發(fā)生額生額（增加）（增加）本期發(fā)本期發(fā)生額生額（減少）（減少）本期發(fā)本期發(fā)生額生額（減少）（減少）本期發(fā)本期發(fā)生額生額（增加）（增加）本期發(fā)生本期發(fā)生額額（減少）（減少）本期發(fā)生本期發(fā)生額額（增加）（增加）期末余期末余額額期末余期末余額額期末

28、余額期末余額劉錦妹主講劉錦妹主講46“T”型賬戶結構：型賬戶結構： 費用類費用類 成本類成本類 收入類收入類 借借 貸貸 借借 貸貸 借借 貸貸本期發(fā)本期發(fā)生額生額（增加）（增加）本期發(fā)生本期發(fā)生額額（減少）（減少）本期發(fā)本期發(fā)生額生額（增加）（增加）本期發(fā)本期發(fā)生額生額（減少）（減少）本期發(fā)本期發(fā)生額生額（減少）（減少）本期發(fā)本期發(fā)生額生額（增加）（增加）劉錦妹主講劉錦妹主講471、記賬規(guī)則、記賬規(guī)則（以前面四項經(jīng)濟業(yè)務為例）：以前面四項經(jīng)濟業(yè)務為例）： 【例例41】以銀行存款以銀行存款18000元，購買原材料元，購買原材料資產(chǎn)（銀行存款）資產(chǎn)（銀行存款） 資產(chǎn)（原材料）資產(chǎn)（原材料）180

29、00（）（） 18000 （）（）劉錦妹主講劉錦妹主講48（續(xù)）【例例42】從銀行借款從銀行借款20000元，直接歸還元，直接歸還應付賬款應付賬款負債（短期借款）負債（短期借款） 負債（應付賬款）負債（應付賬款）借借 貸貸 借借 貸貸20000（）（）20000 （）劉錦妹主講劉錦妹主講49（續(xù)）（續(xù)）【例例43】投資者向企業(yè)投入機器一臺，價投資者向企業(yè)投入機器一臺，價值值50000元。元。資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）資產(chǎn)（固定資產(chǎn)） 所有者權益（實收資本）所有者權益（實收資本）50000 (+)50000 (+)劉錦妹主講劉錦妹主講50（續(xù)） 【例例44】以銀行存款歸還銀行短期借款以銀行存款歸還銀行短期

30、借款10000元元 資產(chǎn)（銀行存款）資產(chǎn)（銀行存款） 負債（短期借款）負債（短期借款）借借 貸貸 借借 貸貸10000(-)10000(-)劉錦妹主講劉錦妹主講51 從以上例題可以看出，借貸記賬法的從以上例題可以看出，借貸記賬法的記賬規(guī)則是：記賬規(guī)則是：劉錦妹主講劉錦妹主講52四、賬戶的對應關系和會計分錄四、賬戶的對應關系和會計分錄（一）會計分錄（一）會計分錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，在記入各有關賬戶之前，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，在記入各有關賬戶之前，必須明確應該記入哪些賬戶、記入的方向和必須明確應該記入哪些賬戶、記入的方向和金額。金額。在會計工作中，把這種預先確定每項經(jīng)濟業(yè)在會計工作中，把這種預先確定每項經(jīng)濟

31、業(yè)務應記賬戶的名稱（會計科目）、方向和金務應記賬戶的名稱（會計科目）、方向和金額的記錄叫會計分錄。額的記錄叫會計分錄。 劉錦妹主講劉錦妹主講53四、賬戶的對應關系和會計分錄四、賬戶的對應關系和會計分錄（二）編制會計分錄的步驟為：（二）編制會計分錄的步驟為：第第1、分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計要素；、分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計要素；第第2、根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容，確定記入哪個賬戶；、根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容，確定記入哪個賬戶；第第3、確定應記賬戶的方向，應借還是應貸、確定應記賬戶的方向，應借還是應貸（反映增減變動）；（反映增減變動）；第第4、計算借貸方各會計科目的金額；、計算借貸方各會計科目的金額；第第5、檢查會計分錄中有無錯

32、誤。、檢查會計分錄中有無錯誤。劉錦妹主講劉錦妹主講54四、賬戶的對應關系和會計分錄四、賬戶的對應關系和會計分錄（三）會計分錄的分類（三）會計分錄的分類會計分錄按每筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及賬戶的多少分為簡會計分錄按每筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及賬戶的多少分為簡單會計分錄和復合（雜）會計分錄。單會計分錄和復合（雜）會計分錄。1 1、：是指經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資金運：是指經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資金運動變化只涉及兩個賬戶的一種會計分錄。動變化只涉及兩個賬戶的一種會計分錄。2 2、：是指經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起：是指經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資金運動變化涉及兩個以上賬戶的一種會計分錄。資金運動變化涉及兩個以上賬戶的一種會計分錄。 劉錦妹主講劉

33、錦妹主講55四、賬戶的對應關系和會計分錄四、賬戶的對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和對應賬戶（四）賬戶對應關系和對應賬戶賬戶對應關系賬戶對應關系：對各項經(jīng)濟業(yè)務運用復式記：對各項經(jīng)濟業(yè)務運用復式記賬法在有關賬戶中進行登記，從而在有關賬法在有關賬戶中進行登記，從而在有關賬戶之間形成了一定的相互關系，賬戶之賬戶之間形成了一定的相互關系，賬戶之間的這種相互關聯(lián)的關系會計上叫做賬戶間的這種相互關聯(lián)的關系會計上叫做賬戶對應關系，存在著對應關系的賬戶叫對應關系，存在著對應關系的賬戶叫對應對應賬戶賬戶 。劉錦妹主講劉錦妹主講56（一）試算平衡（一）試算平衡根據(jù)資金的平衡關系，檢查賬戶記錄是否正根據(jù)資金的

34、平衡關系，檢查賬戶記錄是否正確的過程叫試算平衡。確的過程叫試算平衡。根據(jù)賬戶中有關數(shù)字必然相等的關系，檢查根據(jù)賬戶中有關數(shù)字必然相等的關系，檢查賬戶記錄是否正確的方法。賬戶記錄是否正確的方法。方法主要有兩種：方法主要有兩種： 劉錦妹主講劉錦妹主講57平衡關系式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計平衡關系式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計平衡依據(jù)：平衡依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 因為在借貸記賬法下每一筆業(yè)務的借方因為在借貸記賬法下每一筆業(yè)務的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都是相等的，故一定時發(fā)生額和貸方發(fā)生額都是相等的，故一定時期內(nèi)全部業(yè)務的

35、借方發(fā)生額之和與貸方發(fā)生期內(nèi)全部業(yè)務的借方發(fā)生額之和與貸方發(fā)生額之和必然相等。額之和必然相等。劉錦妹主講劉錦妹主講58本期發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額試算平衡表 （表（表4-1） 年年 月月 日日 單位：元單位：元劉錦妹主講劉錦妹主講59平衡關系式：平衡關系式：全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計平衡依據(jù)：會計等式：平衡依據(jù)：會計等式：資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)負債所有者權益 因為它是會計恒等式，在任何時候都相等，所以因為它是會計恒等式，在任何時候都相等，所以在期末也相等。在期末也相等。劉錦妹主講劉錦妹主講60本期發(fā)生額及余額試算平衡表本期

36、發(fā)生額及余額試算平衡表 （表（表4-24-2） 年年 月月 日日 單位：單位：元元劉錦妹主講劉錦妹主講61試算平衡后，如果雙方金額合計數(shù)不相等，則說明記賬有錯試算平衡后，如果雙方金額合計數(shù)不相等，則說明記賬有錯誤，如果雙方金額合計數(shù)誤，如果雙方金額合計數(shù)相等相等，只能說明記賬可能是正確的，只能說明記賬可能是正確的，但不能絕對肯定記賬沒有錯誤。因為有些錯誤是通過試算平但不能絕對肯定記賬沒有錯誤。因為有些錯誤是通過試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。例如：衡所不能發(fā)現(xiàn)的。例如：（1）一筆業(yè)務全部被重記或漏記；）一筆業(yè)務全部被重記或漏記；（2）一筆業(yè)務的借貸方向相反；）一筆業(yè)務的借貸方向相反；（3）賬戶名稱用錯；

37、）賬戶名稱用錯；（4）借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵銷，借）借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵銷，借貸仍然平衡，等等。貸仍然平衡，等等。對于這幾類錯誤，因為試算平衡不能發(fā)現(xiàn)，只能通過對會計對于這幾類錯誤，因為試算平衡不能發(fā)現(xiàn)，只能通過對會計記錄進行日?；虿欢ㄆ趶秃?，以保證賬簿記錄的正確性。記錄進行日?；虿欢ㄆ趶秃耍员ＷC賬簿記錄的正確性。劉錦妹主講劉錦妹主講62（1）賬戶的對應關系清楚，可以反映經(jīng)濟）賬戶的對應關系清楚，可以反映經(jīng)濟活動的來龍去脈。活動的來龍去脈。（2）賬戶的設置適用性強，不要求對所有）賬戶的設置適用性強，不要求對所有賬戶進行固定分類，可以設置雙重性質(zhì)賬戶。賬戶

38、進行固定分類，可以設置雙重性質(zhì)賬戶。（3）其記賬規(guī)則，使日常的匯總和檢查十）其記賬規(guī)則，使日常的匯總和檢查十分簡便。分簡便。劉錦妹主講劉錦妹主講63六、借貸記賬法的運用【例例45】某企業(yè)某企業(yè)3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1 收到投資者投入的機器設備一臺，價值收到投資者投入的機器設備一臺，價值40000元。元。2.向銀行借入短期借款向銀行借入短期借款80000元，轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。元，轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。3. 企業(yè)購買原材料企業(yè)購買原材料15000元，貨款未付。元，貨款未付。4. 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金10000元。元。5. 采購員張三預借差旅費采購員張三預借差旅費8000元，

39、以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。6. 從銀行借入三個月期限借款從銀行借入三個月期限借款100000元，歸還前欠貨款。元，歸還前欠貨款。7. 以銀行存款以銀行存款60000元，歸還銀行借款。元，歸還銀行借款。要求：根據(jù)以上資料，用借貸記賬法編會計分錄：要求：根據(jù)以上資料，用借貸記賬法編會計分錄：劉錦妹主講劉錦妹主講64 劉錦妹主講劉錦妹主講65 劉錦妹主講劉錦妹主講66第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶和明細分類賬戶在會計核算工作中，根據(jù)經(jīng)濟管理工作的需在會計核算工作中，根據(jù)經(jīng)濟管理工作的需要，一切經(jīng)濟業(yè)務都要通過有關賬戶進行要，一切經(jīng)濟業(yè)務都要通過有關賬戶進行核算，既要提供總括的核算

40、指標，又要提核算，既要提供總括的核算指標，又要提供明細的核算指標，也就需要同時設置總供明細的核算指標，也就需要同時設置總分類賬戶和明細分類賬戶。分類賬戶和明細分類賬戶。劉錦妹主講劉錦妹主講671. 總分類賬戶：（也叫總賬賬戶一級賬戶）總分類賬戶：（也叫總賬賬戶一級賬戶）是用來總括每一種資產(chǎn)、負債、所有者權益是用來總括每一種資產(chǎn)、負債、所有者權益增減變化情況的賬戶，根據(jù)總分類科目設置增減變化情況的賬戶，根據(jù)總分類科目設置的。的。2. 明細分類賬戶：（又稱明細賬戶）是在明細分類賬戶：（又稱明細賬戶）是在總分類賬戶的基礎上，根據(jù)管理的需要，設總分類賬戶的基礎上，根據(jù)管理的需要，設置的一種用以提供詳細

41、核算資料的賬戶。置的一種用以提供詳細核算資料的賬戶。劉錦妹主講劉錦妹主講68 前面我們所舉例子中的賬戶都總分類賬前面我們所舉例子中的賬戶都總分類賬戶，總分類賬戶能總括反映每項經(jīng)濟業(yè)務活戶，總分類賬戶能總括反映每項經(jīng)濟業(yè)務活動的基本內(nèi)容，反映資產(chǎn)和權益核算情況，動的基本內(nèi)容，反映資產(chǎn)和權益核算情況，但是企業(yè)為了加強經(jīng)營管理，只有總括資料但是企業(yè)為了加強經(jīng)營管理，只有總括資料是不夠的，還必須有一系列準確可靠的盡可是不夠的，還必須有一系列準確可靠的盡可能詳細的核算資料，這樣，就使得企業(yè)在設能詳細的核算資料，這樣，就使得企業(yè)在設置總分類賬戶的同時，必須設置明細分類賬置總分類賬戶的同時，必須設置明細分類

42、賬戶，同時進行總分類和明細分類核算。戶，同時進行總分類和明細分類核算。劉錦妹主講劉錦妹主講693、總分類賬戶和明細分類賬戶的、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記平行登記（1） ：是指每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，是指每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，在記入有關總分類賬戶的同時，應按在記入有關總分類賬戶的同時，應按記入其所屬的一個記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶?；驇讉€明細分類賬戶。劉錦妹主講劉錦妹主講70總分類賬戶對所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭的總分類賬戶對所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭的作用，明細分類賬戶是有關總分類賬戶的作用，明細分類賬戶是有關總分類賬戶的具體化，對有關總分類賬戶起輔助說明作具體化，對有關總分類賬戶起輔助

43、說明作用。它們二者之間所反映的對象是相同的，用。它們二者之間所反映的對象是相同的，登記的原始依據(jù)也是相同的，它們所提供登記的原始依據(jù)也是相同的，它們所提供的資料互為補充，既總括又詳細地說明了的資料互為補充，既總括又詳細地說明了同一事物，因此，有必要應用平行登記的同一事物，因此，有必要應用平行登記的方法登記總分類賬和明細分類賬。方法登記總分類賬和明細分類賬。劉錦妹主講劉錦妹主講71（2）平行登記的要點）平行登記的要點要點包括：要點包括：同期間同期間同依據(jù)同依據(jù)同方向同方向同金額同金額 劉錦妹主講劉錦妹主講72（3）舉例說明）舉例說明下面我們通過舉例來說明總分類賬戶和明細下面我們通過舉例來說明總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記。分類賬戶的平行登記。【例例46】某企業(yè)某企業(yè)“原材料原材料”賬戶三月份的賬戶三月份的期初余額是期初余額是182000元，材料由甲、乙、元，材料由甲、乙、丙三種