投資性房地產(chǎn) 練習(xí)答案

1、存貨 2007年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（）萬元。A.99B.100C.90D.200 答案：A 甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)

2、格為每件30.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2010年12月31日該配件的賬面價(jià)值為( ) 萬元。 A1200 B1080 C1000 D1750 【答案】A 【解析】 第一步：判斷產(chǎn)品是否發(fā)生減值： 該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100（12+17）=2 900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100（30.7-1.2）=2 950(萬元)，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。 第二步：產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，按照成本計(jì)量。其賬面價(jià)值為其成本1 200萬元（10012）。 甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專

3、門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為( )萬元。 A85 B89 C100 D105 【答案】A 【解析】 第一步：判斷產(chǎn)品是否發(fā)生減值： 產(chǎn)成品的成本=100+95=195(萬元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=2010-201=180(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生減值。 第二步：產(chǎn)品發(fā)生減

4、值，材料按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 原材料的可變現(xiàn)凈值=2010-95-201=85(萬元)，成本為100萬元，賬面價(jià)值為85萬元。 例:2009年12月31日，某企業(yè)賬面A型產(chǎn)品12臺(tái)、成本總額240萬元，單價(jià)20萬/臺(tái)。估計(jì)銷售費(fèi)用0.6萬元/臺(tái)，預(yù)計(jì)稅金0.4萬元/臺(tái)（1）若企業(yè)的A型產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同,2009年12月31日A型產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為25萬/臺(tái) 可變現(xiàn)凈值=12*25-12*0.6-12*0.4=288萬 （2）若企業(yè)的A型產(chǎn)品簽訂銷售合同, 產(chǎn)品的合同價(jià)格為27萬/臺(tái) 可變現(xiàn)凈值=12*27-12*0.6-12*0.4=312萬例：甲股份有限公司2009年12月3

5、1日庫存A產(chǎn)品100臺(tái)，賬面價(jià)值1000萬元，其中有60%的訂有銷售合同，合同價(jià)合計(jì)為700萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金70萬元；未訂有合同的部分預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為420萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金60萬元，計(jì)算A產(chǎn)品的價(jià)值。解： 訂有銷售合同的A產(chǎn)品： 可變現(xiàn)凈值=700-70=630（萬元） 成本=1000*60%=600（萬元） 630萬600萬 未發(fā)生減值 按600萬計(jì)量 未訂有銷售合同的A產(chǎn)品： 可變現(xiàn)凈值=420-60=360（萬元） 成本=1000-600=400（萬元） 360萬400萬 發(fā)生減值 按360萬計(jì)量 A產(chǎn)品的價(jià)值為 600+360=960萬固定資產(chǎn) 【計(jì)算分析題】乙股份有限公

6、司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一建筑物。2010年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （2）工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅稅額為17萬元；未對(duì)該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠

7、償款5萬元，該賠償款尚未收到。（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對(duì)該批B原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。 【答案】（1）借：工程物資 234 貸：銀行存款 234（2）借：在建工程 210.6貸：工程物資 210.6（3）借：在建

8、工程 117貸：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17（4）借：在建工程 114貸：應(yīng)付職工薪酬 114（5） 借：營業(yè)外支出 45其他應(yīng)收款 5貸：在建工程 50（6）借：在建工程 40貸：銀行存款 40（7）借：在建工程 28.4貸：原材料 20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3.4銀行存款 5（8）借：固定資產(chǎn) 460（210.6+117+114-50+40+28.4）貸：在建工程 460（9）借：原材料 2023.4/（117）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4 貸：工程物資 23.4（234210.6）投資性房地產(chǎn)：這個(gè)題簡單 自己看看 我沒有當(dāng)作練習(xí)提前給你

9、們 例：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的部分寫字樓用于對(duì)外經(jīng)營租賃。2009年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫字樓收回，并作出書面協(xié)議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當(dāng)日的公允價(jià)值為5800萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為5600萬元，其中成本為5000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增值為600萬元.借：開發(fā)產(chǎn)品 5800 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5000 投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 600 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200思考：當(dāng)日的公允價(jià)值為5500萬元1例：甲企業(yè)為了滿足市場(chǎng)需求、擴(kuò)大再生產(chǎn)，將生產(chǎn)車間從市中心搬遷到郊區(qū)。2006年3月，企業(yè)管理層

10、決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有以備增值后轉(zhuǎn)讓。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬元，已計(jì)提攤銷900萬元，剩余使用年限40年，按照直線法攤銷，不考慮殘值。2009年3月，甲企業(yè)將原廠區(qū)出售，取得轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。轉(zhuǎn)換日 借：投資性房地產(chǎn)-土地使用權(quán) 3000 累計(jì)攤銷 900 貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 3000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 900計(jì)提攤銷（假定按年）: 借：其他業(yè)務(wù)成本 52.5=（3000-900）/40 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 52.5出售時(shí): 借:銀行存款 4000 貸:其他業(yè)務(wù)收入 4000 借:其他業(yè)務(wù)成本 1942.5 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤

11、銷 1057.5 (900+52.5*3) 貸:投資性房地產(chǎn)-土地使用權(quán) 30002例：甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出且給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2009年4月15日。2009年4月15日，該寫字樓的賬面余額為45000萬元，公允價(jià)值為47000萬元。2009年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48000萬元。2010年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55000萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2009年4月15日，存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)-成本 47000 貸：開發(fā)產(chǎn)

12、品 45000 資本公積-其他資本公積 20002009年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng) 借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10002010年6月，出售投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 55000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 55000 借：其他業(yè)務(wù)成本 48000 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 47000 投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1000 借：資本公積-其他資本公積 2000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1000長期股權(quán)投資例:B公司購買乙公司股票100萬，占有表決權(quán)股份的30%，采用權(quán)益法核算，乙公司當(dāng)年獲凈利25萬，從中分利15萬

13、。1、 B公司購股 借：長期股權(quán)投資乙股票（投資成本） 100萬 貸：銀行存款 100萬2、第一年新樂獲利，B調(diào)增投資（2530%=7.5） 借：長期股權(quán)投資乙股票（損益調(diào)整） 7.5萬 貸：投資收益 股權(quán)投資收益 7.5萬3、新樂分利，B收利（1530%=4.5），調(diào)減投資 借：銀行存款 4.5萬 貸：長期股權(quán)投資乙股票（損益調(diào)整） 4.5萬4、第二年乙公司發(fā)生虧損100萬B應(yīng)調(diào)減投資帳面價(jià)值=10030%=30萬目前B的長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值=100+7.5-4.5=103（萬）則 B實(shí)際調(diào)減額=30萬（注意減記至0為限） 借：投資收益 股權(quán)投資收益 30萬 貸：長期股權(quán)投資乙股票（損益調(diào)

14、整）30萬5、第三年，新樂實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬 B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=15030%=45萬借：長期股權(quán)投資乙股票（損益調(diào)整） 45萬 貸：投資收益 股權(quán)投資收益 45萬 6、持有期間被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)：第三年，乙公司除凈損益以外的所有者權(quán)益增加了100萬 B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=10030%=30萬借：長期股權(quán)投資乙股票（其他權(quán)益調(diào)整） 30萬 貸：資本公積 其他資本公積 30萬 7、處置：第四年初，B將乙股票全部出售，收款130萬長期股權(quán)投資乙股票（投資成本）長期股權(quán)投資乙股票（損益調(diào)整）100萬余：100萬7.5萬 45萬 4.5萬30萬余：18萬借：銀行存款 130萬借：

15、投資收益 股權(quán)投資收益 18萬 貸：長期股權(quán)投資乙股票（投資成本） 100萬 長期股權(quán)投資乙股票（損益調(diào)整） 18萬 長期股權(quán)投資乙股票（其他權(quán)益調(diào)整）30萬同時(shí)：借：資本公積 其他資本公積 30萬 貸：投資收益 30萬長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換：(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1、因持股比例上升例1：A公司于2009年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 2010年1月10日，A公司又以

16、1800萬元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。 （1）2010年1月10日公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 1800 貸：銀行存款 1800（2）對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整： 確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公

17、司投資的賬面價(jià)值為2700萬元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。對(duì)于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840（840010%）萬元之間的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)3600萬（12000-8400）相對(duì)于原持股比例10%的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分90（90010%）萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公

18、允價(jià)值的變動(dòng)270萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積其他資本公積。賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 360 貸：資本公積其他資本公積 270 盈余公積 9 利潤分配未分配利潤 81對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440（1200012%）萬元之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例2：A公司于2009年1月1日取得B公司10的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具

19、有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10提取盈余公積。 2010年1月1日，A公司又以1350萬元的價(jià)格取得B公司20的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。要求：（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)

20、長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2010年1月1日A公司以1350萬元的價(jià)格取得B公司20的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（3）若2010年1月1日A公司支付1200萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）若2010年1月1日A公司支付1295萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(1)對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 對(duì)于原l0股權(quán)的成本500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬元(490010)之間的差額10萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間

21、公允價(jià)值的變動(dòng) (6500-4900)相對(duì)于原持股比例10%的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(100010)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 160 貸：資本公積其他資本公積 60 盈余公積 10 利潤分配未分配利潤 90(2)2010年1月1日A公司支付1350萬元 借：長期股權(quán)投資 1350 貸：銀行存款 1350 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與

22、取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元(650020)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（3）2010年1月1日支付1200萬元的會(huì)計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1200 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元(650020)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。 借：長期股權(quán)投資 90 貸：營

23、業(yè)外收入 90（4）2010年1月1日支付1295萬元的會(huì)計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資 1295 貸：銀行存款 1295 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元(650020)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。2、因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法例1：A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。206年1月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股

24、權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬元。A公司原取得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬元（假定要辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自取得對(duì)B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。 在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行

25、核算。（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 5400 貸：長期股權(quán)投資 3000 投資收益 2400（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值： 剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬元，按剩余比例占原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5400（1350040%）萬元，差額600萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 處置投資后按持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置日期間實(shí)現(xiàn)凈損益3000（750040%）萬元調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和當(dāng)期收益 借：長期股權(quán)投資 3000 貸：盈余公積 240 利潤分配未分配利潤 21

26、60 投資收益 600（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1、增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 2007年1月1日，甲公司以1500萬元取得C公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， C公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司具有重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2007年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未分派現(xiàn)金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800萬元取得C公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)C公

27、司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資 1500貸：銀行存款 1500（2）2007年末：借：長期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 300貸：投資收益300（3）2008年1月1日購入30%股權(quán)時(shí)：借：長期股權(quán)投資C公司 1800貸：銀行存款1800調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：盈余公積 30 （30010%）利潤分配未分配利潤 270 （300-30）貸：長期股權(quán)投資C公司 3002、減資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）206年至209年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（l）206年11月1日， 東方公司與A

28、股份有限公司（以下簡稱A公司，A公司為非上市公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定： 東方公司收購 A 公司股份總額的 30%， 收購價(jià)格為220萬元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為206年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于206年12月25日分別經(jīng)東方公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。（2）207年1月1日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為 800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為 300萬元（均為206年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤）。（3）207年1月1日，A公司董事會(huì)提出206年利潤分配方案。該方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤的

29、10% 提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；不分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，A公司凈資產(chǎn)總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為45萬元，未分配利潤為255萬元。（4）207年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款220萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。（5）207年5月8日，A公司股東大會(huì)通過206年度利潤分配方案。該分配方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利200萬元。（6）207年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。（7）207年6月12日，A公司持

30、有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，A 公司由此確認(rèn)的資本公積為80萬元，并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（8）207年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。（9）208年5月6日，A公司股東大會(huì)通過 207年度利潤分配方案。該方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；不分配現(xiàn)金股利。（10）208年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。（11）208年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為250萬元。（12）209年1月1日，A公司增資擴(kuò)股，因東方公司未追加投資，其持有的A公司股份比例降為15%，并不再對(duì)A公司具有重大影響。A公司董事會(huì)提出208年利潤分

31、配方案。該分配方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利500萬元。（13）209年5月8日，A公司股東大會(huì)通過 208年度利潤分配方案。該方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利600萬元。要求：編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目206年12月31日借：長期股權(quán)投資成本240貸：銀行存款 220營業(yè)外收入20207年5月8日借：應(yīng)收股利 60（20030%）貸：長期股權(quán)投資成本60207年6月5日借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 6

32、0 207年6月12日借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 24（8030%）貸：資本公積其他資本公積 24207年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整120（40030%）貸：投資收益120208年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整60（20030%）貸：投資收益60208年12月31日借：資產(chǎn)減值損失34（240-60+24+120+60-250）貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 134209年1月1日借： 長期股權(quán)投資 384貸： 長期股權(quán)投資成本180 損益調(diào)整180 其他權(quán)益變動(dòng) 24209年5月8日取得的現(xiàn)金股利或利潤60015%90（萬元），轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤本企業(yè)享有的份額=（300-30015%-200+400-40015%+200-20015%）15%=84.75（萬元），則應(yīng)沖減長期股權(quán)投資84.75萬元，超過部分90-84.75=5.25（萬元）應(yīng)該確認(rèn)為投資收益借：應(yīng)收股利90貸：長期股權(quán)投資84.75投資收益5.25借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備綜合練習(xí)題：例：甲公司2007年3月1日至2009年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）甲公司2007年3月1日從證券市場(chǎng)上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對(duì)乙公司能