第三章：增值稅

1、第三章：增值稅第一節(jié)：商品勞務(wù)稅概述一、概念和特征（一）商品勞務(wù)稅的概念n商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的交易額為征稅對象的稅種的總稱，也稱為流轉(zhuǎn)稅或貨物勞務(wù)稅。（二）流轉(zhuǎn)稅的特點n稅收負擔(dān)的間接性n稅收分配的累退性n稅收征收的隱蔽性n稅收管理的方便性n稅收收入的穩(wěn)定性第一節(jié)：商品勞務(wù)稅概述二、商品勞務(wù)稅的分類（一）按征稅環(huán)節(jié)：可分為單一環(huán)節(jié)商品勞務(wù)稅和多環(huán)節(jié)商品勞務(wù)稅。（二）按征稅標準：可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。（三）按計稅依據(jù)：從價稅可分為總額型和增值型商品勞務(wù)稅。（四）按計稅價格：從價稅可分為價內(nèi)稅和價外稅。（五）按涉外性：商品勞務(wù)稅可分為國內(nèi)商品勞務(wù)稅和涉外商品勞務(wù)稅。第二節(jié)：增值稅概論

2、一、增值稅基本原理（一）增值稅的概念n增值稅是對增值額的征稅。n增值額的理論含義：v+mn各國增值稅制度中，據(jù)以征稅的增值額為法定增值額（二）增值稅的特點1、以增值額為征稅對象2、實行普遍征稅 3、實行多環(huán)節(jié)征稅4、稅率差別小（大多為單一稅率）第二節(jié)：增值稅概論一、增值稅基本原理（三）增值稅的類型1、生產(chǎn)型（國民生產(chǎn)總值GNP型）增值稅：以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等中間投入產(chǎn)品的價值后的余額為征稅增值額。增值額工資利息利潤租金折舊 由于增值額的構(gòu)成基礎(chǔ)從宏觀上相當于GNP，所以稱為生產(chǎn)型（國民生產(chǎn)總值GNP型）增值稅第二節(jié)：增值稅概論一、增值稅基本原理（三）增值稅的類型2、收入

3、型增值稅：以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等中間投入產(chǎn)品的價值和固定資產(chǎn)折舊后的余額為征稅增值額。增值額工資利息利潤租金 由于增值額的構(gòu)成基礎(chǔ)從宏觀上相當于國民收入，所以稱為收入型（國民生產(chǎn)凈值NNP型）增值稅第二節(jié)：增值稅概論一、增值稅基本原理（三）增值稅的類型3、消費型增值稅：以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等中間投入產(chǎn)品的價值和固定資產(chǎn)價值后的余額為征稅增值額。消費型增值稅的征稅增值額相當于國民消費 增值額=消費第二節(jié)：增值稅概論一、增值稅基本原理（四）增值稅的計稅方法1、加法2、減法（扣額法）3、抵扣法（扣稅法）抵扣法下的增值稅計稅原理流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額銷售額購

4、入額購入額增值額增值額銷項稅銷項稅進項稅進項稅應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額原料生產(chǎn)原料生產(chǎn)30030303成品生產(chǎn)成品生產(chǎn)703040734批發(fā)批發(fā)907020972零售零售10090101091合計合計290190100291910第二節(jié)：增值稅概論二、增值稅的理論優(yōu)點1、消除重復(fù)征稅2、穩(wěn)定稅收收入3、激勵對外貿(mào)易4、減少稅收扭曲5、強化稅收制約三、增值稅的理想模式 1、高素質(zhì)的納稅人 2、單一稅率 3、商品和服務(wù)的普遍征稅第二節(jié)：增值稅概論四、增值稅的建立與發(fā)展 按增值額計稅的設(shè)想，最初由耶魯大學(xué)教授托馬斯.S.亞當斯和德國商人西門子博士提出。 1954年，法國為解決原有周轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅問題，對計稅辦

5、法作出改變，在每一交易環(huán)節(jié)按全額征稅的同時允許扣除原材料、動力、燃料等中間產(chǎn)品已含的稅額，并首次采用“增值稅（Value Added Tax,VAT）。 1968年，歐共體財政經(jīng)濟委員會向所有成員國國建議實行增值稅。1968年聯(lián)邦德國首先響應(yīng)，1973年英國采用增值稅，其后風(fēng)靡歐洲各國。第二節(jié)：增值稅概論四、增值稅的建立與發(fā)展 我國在1979年曾在部分地區(qū)的少數(shù)行業(yè)試點增值稅，1984年稅制改革時首次正式使用增值稅，但僅限于部分商品，采用扣額法計稅。 1994年，我國全面采用規(guī)范的增值稅制度。2004年和2007年，分別在東北三省和中部地區(qū)26個城市的八大行業(yè)進行增值稅轉(zhuǎn)型試點。2008年最終

6、實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。 從2012年1月1日起，國務(wù)院決定在上海推行營業(yè)稅改征增值稅試點。 從2012年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點將推廣到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。從2013年8月1日起，“營改增”在全國推開。第三節(jié)：增值稅的納稅人一、一般規(guī)定 增值稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。 （中華人民共和國增值稅暫行條例第一條） 營改增試點納稅人：提供交通運輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人。 （一）從所有制形式上看，包括國有、集體、

7、私營、股份制、外商投資和外國企業(yè)，也包括行政事業(yè)單位、社會團體、 其他單位和個人，既包括獨立核算的企業(yè)和單位，也包括非獨立核算的企業(yè)和單位。第三節(jié)：增值稅的納稅人一、一般規(guī)定 （二）從經(jīng)濟行為看 涉及四種經(jīng)濟行為：銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口貨物和提供納入營改增范圍的應(yīng)稅服務(wù)。 （三）從經(jīng)營規(guī)?？?分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人第三節(jié)：增值稅的納稅人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人 增值稅的納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。區(qū)分標準：n規(guī)模標準：1、普通企業(yè)：銷售額50萬元（制造業(yè)、提供應(yīng)稅勞務(wù)）和80萬元（商業(yè)）2、營改增試點納稅人：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元第三節(jié)：增值稅的納稅人二、

8、一般納稅人與小規(guī)模納稅人n核算標準：如果企業(yè)規(guī)模達不到一般納稅人的標準，但只要會計核算健全，即能夠按照會計制度的規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅、進項稅和應(yīng)納稅額，并能提供準確的稅務(wù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以認定為一般納稅人。但從事貨物零售的小規(guī)模納稅人，不能被認定為一般納稅人。 第三節(jié)：增值稅的納稅人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人n其他標準：如果規(guī)模達到一般納稅人的標準，但個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，應(yīng)視同小規(guī)模納稅人；納稅人的總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)的年應(yīng)稅銷售規(guī)模超過規(guī)定標準，但分支機構(gòu)的年應(yīng)稅銷售額未達到標準的，其分支機構(gòu)也可申辦一般納稅人手續(xù)；新開辦的企

9、業(yè)，如果當年的應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準，可在次年申請認定為一般納稅人，如果預(yù)計當年的應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時暫時認定為一般納稅人，開業(yè)后實際銷售額未達到標準，應(yīng)重新辦理認定手續(xù)。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍從增值稅暫行條例第一條可知，增值稅的征稅范圍涉及三項業(yè)務(wù)，即銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)和進口貨物。營改增后征稅范圍擴大，新增：交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)。一、銷售貨物 銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓各種有形動產(chǎn)（包括電力、熱氣、燃氣）的所有權(quán)，能從對方取得貨款、貨物、其他經(jīng)濟利益的行為。但企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓除外。 除包括一般銷售行為外，還包括視同銷售、混合銷售和兼營銷售。第四節(jié)：增

10、值稅的征稅范圍一、銷售貨物（一）代購代銷1、委托代購：受托方按委托方要求購買貨物，自留購買的增值稅發(fā)票，另開銷售發(fā)票給委托方，并收取手續(xù)費。2、委托代銷：受托方以自己的名義銷售委托貨物。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍一、銷售貨物（二）視同銷售1、總、分支機構(gòu)間的貨物異地調(diào)撥；2、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于內(nèi)部使用（用于非增值稅應(yīng)稅項目基本建設(shè)、專項工程、集體福利、個人消費）；3、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；4、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍一、銷售貨物

11、（三）混合銷售 混合銷售是指同時涉及增值稅應(yīng)稅義務(wù)和費增值稅應(yīng)稅義務(wù)的一項銷售行為。舉例 混合銷售行為依據(jù)納稅人的性質(zhì)確定應(yīng)征增值稅還是營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售企業(yè)或企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者年貨物銷售額超過50，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額小于50）的混合銷售，視同銷售貨物征收增值稅，其他單位的混合銷售視為非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍一、銷售貨物（四）兼營銷售 兼營銷售是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 混合銷售和兼營銷售是有區(qū)別的。 稅法規(guī)定，對于兼營銷售

12、，納稅人應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人人不分別核算或不能準確核算的，由稅務(wù)機關(guān)核定銷售額和營業(yè)額，分別征收增值稅和消費稅。（五）其他列舉的應(yīng)稅銷售教材P053（屬于增值稅征稅范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的特殊項目）第四節(jié)：增值稅的征稅范圍二、提供應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)稅勞務(wù)：加工和修理修配兩種勞務(wù)。 加工是指納稅人按照受托加工貨物，即由委托人提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收區(qū)加工費的業(yè)務(wù)。 修理修配是指對損傷或喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。納稅人在我國境內(nèi)提供加工和修理修配勞務(wù)，不論是否以貨幣的形式收取加工費，還是從委托方取得貨物或其他經(jīng)濟利益，都應(yīng)視為

13、有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收增值稅。但是單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不征稅。 第四節(jié)：增值稅的征稅范圍三、進口貨物 進口貨物是指將貨物從我國境外移送到我國境內(nèi)的行為。凡進入我國國境或關(guān)境的貨物（除免稅的以外），進口方在報關(guān)時，必須向海關(guān)繳納增值稅。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍四、增值稅優(yōu)惠 （一）減免稅（二）起征點 增值稅的起征點只適用于個人。 按月納稅的，起征點為月銷售額（不含稅）5,00020,000元。 按次納稅的，起征點為每次300500元（不含稅）。 各地在規(guī)定的幅度內(nèi)視實際情況自行確定起征點，報國家稅務(wù)總局備案。第五節(jié)：增值稅的稅率現(xiàn)行增值稅的稅率分為三檔：即基本稅率

14、、低稅率和零稅率，此外還有簡易征稅法下適用的征收率。一、基本稅率基本稅率為17?；径惵蔬m用于一般納稅人銷售除低稅率貨物外的其他貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)。以及一般納稅人和小規(guī)模納稅人進口貨物。17是根據(jù)1994年稅制改革以前我國企業(yè)平均的流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)14.5%為依據(jù)確定的。換算公式為14.5/(100-14.5)=17%。增值稅轉(zhuǎn)型改革時保留該稅率。第五節(jié)：增值稅的稅率二、低稅率低稅率為13，相當于價內(nèi)稅11.5%。低稅率設(shè)計的原則，一是體現(xiàn)稅負的差別待遇，鼓勵農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及減輕人民的生活必需品的稅收負擔(dān)；二是避免出現(xiàn)低稅率產(chǎn)品的進項稅大于銷項稅。第五節(jié)：增值稅的稅率 低稅率的適用范圍：

15、1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 5.農(nóng)產(chǎn)品 6.音像制品 7.電子出版物 低稅率適用于一般納稅人銷售以上貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進口以上貨物。第五節(jié)：增值稅的稅率三、零稅率 適用于出口貨物，即出口退稅。零稅率與免稅的區(qū)別：舉例說明第五節(jié)：增值稅的稅率四、征收率1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。但小規(guī)模納稅人進口貨物，仍按法定稅率征稅。2、一般納稅人銷售自己使用過、按規(guī)定不能抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定

16、資產(chǎn)以外的其他物品，按適用稅率征稅。 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額4%/23、小規(guī)模納稅人（個人除外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。銷售自己使用過的其他物品，按3%的征收率征收。 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%第五節(jié)：增值稅的稅率四、征收率4、一般納稅人銷售某些特定貨物，可選擇按簡易辦法依照6%的征收率計征增值稅。但一旦選擇以簡易辦法計稅，36個月內(nèi)不得變更。5、一般納稅人銷售某些特定貨物，按4%的征收率計征增值稅。* 營改增的稅率設(shè)置（一）“營改增”共設(shè)四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（11%和6%）。1、有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 1

17、7%2、提供交通運輸業(yè)服務(wù) 11%3、提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）6%4、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。零稅率的征稅項目主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)行為，如國際運輸服務(wù)等。（二）征收率為3%，主要適用于兩種納稅人：1、小規(guī)模納稅人；2、一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的。 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅* 營改增的稅率設(shè)置第六節(jié)：銷項稅額增值稅計算的一般公式為：應(yīng)納稅額銷項稅進項稅銷項稅額時納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按貨物銷售額（銷售收入）

18、或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額（服務(wù)收入）和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅銷售額稅率 第六節(jié)：銷項稅額一、銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括：1、向購買方收取的銷項稅額；2、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；3、同時符合以下條件的代墊運輸費用：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。第六節(jié)：銷項稅額一、銷售額的一般規(guī)定4、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的

19、行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。5、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 第六節(jié)：銷項稅額二、銷售額的特殊規(guī)定1、含稅銷售額的換算2、折扣銷售方式下的銷售額3、以舊換新方式下的銷售額4、還本方式下的銷售額5、以貨易貨方式下的銷售額6、包裝物出租出借方式下的銷售額7、混合銷售或兼營銷售方式下的銷售額8、以外匯結(jié)算的銷售額第六節(jié)：銷項稅額三、銷售額的稅務(wù)調(diào)整納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序

20、確定銷售額：1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；第六節(jié)：銷項稅額三、銷售額的稅務(wù)調(diào)整3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅額公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定為10%。但消費稅的應(yīng)稅貨物，由消費稅有關(guān)法規(guī)確定成本利潤率。第七節(jié)：進項稅額進項稅是指一般納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向?qū)Ψ街Ц兜脑鲋刀悺＿M項稅可分為允許抵扣的進項稅和不允許抵扣的進項稅。一、允許抵扣的進項稅外購貨物用于增值稅的應(yīng)稅項目，其進項稅額

21、允許抵扣，但必須要有合法的抵扣憑證，進項稅的合法抵扣憑證主要有 ：1、購進應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，在該發(fā)票上注明的進項稅可以抵扣；第七節(jié)：進項稅額一、允許抵扣的進項稅2、從海關(guān)取得的完稅憑證，在該憑證上注明的進口貨物已納的增值稅額可以抵扣；3、其他憑證：（1）一般納稅人購買免稅的農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按買價的13計算可抵扣的進項稅額，但應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證。 進項稅額買價扣除率扣除率13第七節(jié)：進項稅額一、允許抵扣的進項稅 對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予

22、抵扣的增值稅進項稅額，按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10計算，即煙葉收購金額=煙葉收購價款(1+10)。第七節(jié)：進項稅額一、允許抵扣的進項稅3、其他憑證： （2）納稅人外購貨物或銷售貨物所支付的運輸費（不包括裝卸費、保險費等其他雜費）,可憑國有鐵路、公路、航空和水上運輸單位的普通貨運發(fā)票，或非國有運輸單位全國統(tǒng)一發(fā)票，按7的扣除率計算可抵扣的進項稅。營改增后已失效第七節(jié)：進項稅額二、不可抵扣的進項稅1、用于應(yīng)稅項目但不符合抵扣條件的進項稅；2、沒有用于增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物和勞務(wù)所含進項

23、稅：（1）用于提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；（2）用于免稅項目、集體福利或個人消費；（3）發(fā)生非正常損失的貨物（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的貨物。3、購進小汽車、摩托車、游艇的進項稅；營改增后已失效4、購進用于建造房屋、建筑物的貨物的進項稅。第七節(jié)：進項稅額三、進項稅的抵扣時限1、一般納稅人購進貨物和勞務(wù)，須取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，并須在取得發(fā)票后的180天內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行發(fā)票驗證，通過驗證方可抵扣，逾期不得抵扣。2、進口貨物，須取得海關(guān)開具的完稅憑證，并在取得憑證后的180天后的第一個納稅申報期以前向主管稅務(wù)機關(guān)申請抵扣，逾期不得抵扣。第七節(jié)：進項稅

24、額四、進項稅的稅務(wù)調(diào)整1、當期銷項稅不足抵扣的進項稅，可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；2、進貨退出，進項稅扣減；3、已抵扣的非應(yīng)稅項目進項稅，從當期進項稅中扣減；4、納稅人兼營應(yīng)稅項目、免稅項目和非應(yīng)稅項目，應(yīng)區(qū)分用于各種項目的進項稅。第八節(jié)：應(yīng)納稅額的計算一、境內(nèi)銷售貨物1、一般納稅人境內(nèi)銷售貨物當期應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額增值稅稅率2、小規(guī)模納稅人境內(nèi)銷售貨物當期應(yīng)納增值稅額=當期銷售額征收率（3%）不含稅的當期銷售額=含稅的銷售額/（1+征收率）第八節(jié)：應(yīng)納稅額的計算二、進口貨物1、進口貨物征收增值稅的原因（？）2、應(yīng)納稅額的計算無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，

25、進口貨物的增值稅，應(yīng)按組成計稅價格和貨物的規(guī)定稅率計算，不得抵扣進項稅。應(yīng)納增值稅額組成計稅價格增值稅稅率組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅第八節(jié)：應(yīng)納稅額的計算二、進口貨物2、應(yīng)納稅額的計算注意：n 組成計稅價格的基礎(chǔ)是為進口貨物而支付的全部金額，但不包括支付的增值稅；n如進口貨物是應(yīng)征消費稅的貨物，則該組成計稅價格同時也是消費稅的組成計稅價格n小規(guī)模納稅人進口貨物不適用征收率；n 一般納稅人進口貨物向海關(guān)繳納的增值稅，如該貨物用于應(yīng)稅項目，可憑海關(guān)出具的完稅憑證抵扣當期的銷項稅。第九節(jié)：出口退免稅一、出口退免稅政策1、出口免稅并退稅：適用于作為一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和特準退稅企業(yè)。

26、2、出口免稅不退稅：適用于小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口、免稅貨物出口、免稅進口原材料加工出口。3、出口不免稅也不退稅：適用于援外物資出口、國家限制出口的農(nóng)產(chǎn)品和資源類商品。第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅的范圍1、生產(chǎn)企業(yè)：無論是內(nèi)資或外商投資企業(yè)；無論自營出口還是委托外貿(mào)公司代理出口，也無論企業(yè)有無進出口自營權(quán)，出口貨物均可享受退稅（小規(guī)模納稅人除外）。2、外貿(mào)企業(yè)：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)公司代理出口貨物，均可退稅3、特準退稅的貨物第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅額的計算（一）免、抵、退1、含義：“免”：

27、免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”：用出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的進項稅額，抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅?！巴恕保旱挚鄣倪M項稅額大于銷項稅額時，對未抵扣完的部分給予退稅。第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅額的計算（一）免、抵、退2、計算方法首先對出口貨物的銷售額不計算銷項稅，只計算內(nèi)銷貨物的銷項稅，然后以當期準予抵扣的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅，如果抵扣完，則不予退稅或需納稅，如未抵扣完，差額與外銷額按照規(guī)定的退稅率計算的數(shù)額比較，以相對較小的為退稅額。第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅額的計算（一）免、抵、退2、計算方法（1）當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）如果當期應(yīng)納稅額0，表明應(yīng)退稅額全部得到抵扣，企業(yè)應(yīng)納稅。如果當其應(yīng)納稅額0，表明應(yīng)退稅額沒有全部得到抵扣，應(yīng)予退稅。第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅額的計算例題：1、設(shè)內(nèi)銷100萬，外銷50萬，購進80萬，稅率17%：如全額退稅，應(yīng)納稅額=100 17%- 80 17% 應(yīng)納稅額相當于（100+