第三章：增值稅

1、第三章：增值稅第一節(jié)：商品勞務(wù)稅概述一、概念和特征（一）商品勞務(wù)稅的概念n商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的交易額為征稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)，也稱(chēng)為流轉(zhuǎn)稅或貨物勞務(wù)稅。（二）流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)n稅收負(fù)擔(dān)的間接性n稅收分配的累退性n稅收征收的隱蔽性n稅收管理的方便性n稅收收入的穩(wěn)定性第一節(jié)：商品勞務(wù)稅概述二、商品勞務(wù)稅的分類(lèi)（一）按征稅環(huán)節(jié)：可分為單一環(huán)節(jié)商品勞務(wù)稅和多環(huán)節(jié)商品勞務(wù)稅。（二）按征稅標(biāo)準(zhǔn)：可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。（三）按計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)稅可分為總額型和增值型商品勞務(wù)稅。（四）按計(jì)稅價(jià)格：從價(jià)稅可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。（五）按涉外性：商品勞務(wù)稅可分為國(guó)內(nèi)商品勞務(wù)稅和涉外商品勞務(wù)稅。第二節(jié)：增值稅概論

2、一、增值稅基本原理（一）增值稅的概念n增值稅是對(duì)增值額的征稅。n增值額的理論含義：v+mn各國(guó)增值稅制度中，據(jù)以征稅的增值額為法定增值額（二）增值稅的特點(diǎn)1、以增值額為征稅對(duì)象2、實(shí)行普遍征稅 3、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅4、稅率差別?。ù蠖酁閱我欢惵剩┑诙?jié)：增值稅概論一、增值稅基本原理（三）增值稅的類(lèi)型1、生產(chǎn)型（國(guó)民生產(chǎn)總值GNP型）增值稅：以銷(xiāo)售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等中間投入產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為征稅增值額。增值額工資利息利潤(rùn)租金折舊 由于增值額的構(gòu)成基礎(chǔ)從宏觀上相當(dāng)于GNP，所以稱(chēng)為生產(chǎn)型（國(guó)民生產(chǎn)總值GNP型）增值稅第二節(jié)：增值稅概論一、增值稅基本原理（三）增值稅的類(lèi)型2、收入

3、型增值稅：以銷(xiāo)售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等中間投入產(chǎn)品的價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊后的余額為征稅增值額。增值額工資利息利潤(rùn)租金 由于增值額的構(gòu)成基礎(chǔ)從宏觀上相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱(chēng)為收入型（國(guó)民生產(chǎn)凈值NNP型）增值稅第二節(jié)：增值稅概論一、增值稅基本原理（三）增值稅的類(lèi)型3、消費(fèi)型增值稅：以銷(xiāo)售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等中間投入產(chǎn)品的價(jià)值和固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額為征稅增值額。消費(fèi)型增值稅的征稅增值額相當(dāng)于國(guó)民消費(fèi) 增值額=消費(fèi)第二節(jié)：增值稅概論一、增值稅基本原理（四）增值稅的計(jì)稅方法1、加法2、減法（扣額法）3、抵扣法（扣稅法）抵扣法下的增值稅計(jì)稅原理流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額購(gòu)

4、入額購(gòu)入額增值額增值額銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額原料生產(chǎn)原料生產(chǎn)30030303成品生產(chǎn)成品生產(chǎn)703040734批發(fā)批發(fā)907020972零售零售10090101091合計(jì)合計(jì)290190100291910第二節(jié)：增值稅概論二、增值稅的理論優(yōu)點(diǎn)1、消除重復(fù)征稅2、穩(wěn)定稅收收入3、激勵(lì)對(duì)外貿(mào)易4、減少稅收扭曲5、強(qiáng)化稅收制約三、增值稅的理想模式 1、高素質(zhì)的納稅人 2、單一稅率 3、商品和服務(wù)的普遍征稅第二節(jié)：增值稅概論四、增值稅的建立與發(fā)展 按增值額計(jì)稅的設(shè)想，最初由耶魯大學(xué)教授托馬斯.S.亞當(dāng)斯和德國(guó)商人西門(mén)子博士提出。 1954年，法國(guó)為解決原有周轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)計(jì)稅辦

5、法作出改變，在每一交易環(huán)節(jié)按全額征稅的同時(shí)允許扣除原材料、動(dòng)力、燃料等中間產(chǎn)品已含的稅額，并首次采用“增值稅（Value Added Tax,VAT）。 1968年，歐共體財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)向所有成員國(guó)國(guó)建議實(shí)行增值稅。1968年聯(lián)邦德國(guó)首先響應(yīng)，1973年英國(guó)采用增值稅，其后風(fēng)靡歐洲各國(guó)。第二節(jié)：增值稅概論四、增值稅的建立與發(fā)展 我國(guó)在1979年曾在部分地區(qū)的少數(shù)行業(yè)試點(diǎn)增值稅，1984年稅制改革時(shí)首次正式使用增值稅，但僅限于部分商品，采用扣額法計(jì)稅。 1994年，我國(guó)全面采用規(guī)范的增值稅制度。2004年和2007年，分別在東北三省和中部地區(qū)26個(gè)城市的八大行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。2008年最終

6、實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。 從2012年1月1日起，國(guó)務(wù)院決定在上海推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 從2012年8月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將推廣到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。從2013年8月1日起，“營(yíng)改增”在全國(guó)推開(kāi)。第三節(jié)：增值稅的納稅人一、一般規(guī)定 增值稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 （中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條） 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人：提供交通運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人。 （一）從所有制形式上看，包括國(guó)有、集體、

7、私營(yíng)、股份制、外商投資和外國(guó)企業(yè)，也包括行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、 其他單位和個(gè)人，既包括獨(dú)立核算的企業(yè)和單位，也包括非獨(dú)立核算的企業(yè)和單位。第三節(jié)：增值稅的納稅人一、一般規(guī)定 （二）從經(jīng)濟(jì)行為看 涉及四種經(jīng)濟(jì)行為：銷(xiāo)售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物和提供納入營(yíng)改增范圍的應(yīng)稅服務(wù)。 （三）從經(jīng)營(yíng)規(guī)?？?分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人第三節(jié)：增值稅的納稅人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人 增值稅的納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：n規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：1、普通企業(yè)：銷(xiāo)售額50萬(wàn)元（制造業(yè)、提供應(yīng)稅勞務(wù)）和80萬(wàn)元（商業(yè)）2、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元第三節(jié)：增值稅的納稅人二、

8、一般納稅人與小規(guī)模納稅人n核算標(biāo)準(zhǔn)：如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但只要會(huì)計(jì)核算健全，即能夠按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。但從事貨物零售的小規(guī)模納稅人，不能被認(rèn)定為一般納稅人。 第三節(jié)：增值稅的納稅人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人n其他標(biāo)準(zhǔn)：如果規(guī)模達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，應(yīng)視同小規(guī)模納稅人；納稅人的總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售規(guī)模超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)也可申辦一般納稅人手續(xù)；新開(kāi)辦的企

9、業(yè)，如果當(dāng)年的應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可在次年申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，如果預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時(shí)暫時(shí)認(rèn)定為一般納稅人，開(kāi)業(yè)后實(shí)際銷(xiāo)售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)重新辦理認(rèn)定手續(xù)。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍從增值稅暫行條例第一條可知，增值稅的征稅范圍涉及三項(xiàng)業(yè)務(wù)，即銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。營(yíng)改增后征稅范圍擴(kuò)大，新增：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)。一、銷(xiāo)售貨物 銷(xiāo)售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓各種有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱氣、燃?xì)猓┑乃袡?quán)，能從對(duì)方取得貨款、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。但企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓除外。 除包括一般銷(xiāo)售行為外，還包括視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)銷(xiāo)售。第四節(jié)：增

10、值稅的征稅范圍一、銷(xiāo)售貨物（一）代購(gòu)代銷(xiāo)1、委托代購(gòu)：受托方按委托方要求購(gòu)買(mǎi)貨物，自留購(gòu)買(mǎi)的增值稅發(fā)票，另開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票給委托方，并收取手續(xù)費(fèi)。2、委托代銷(xiāo)：受托方以自己的名義銷(xiāo)售委托貨物。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍一、銷(xiāo)售貨物（二）視同銷(xiāo)售1、總、分支機(jī)構(gòu)間的貨物異地調(diào)撥；2、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于內(nèi)部使用（用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)）；3、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；4、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；5、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍一、銷(xiāo)售貨物

11、（三）混合銷(xiāo)售 混合銷(xiāo)售是指同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅義務(wù)和費(fèi)增值稅應(yīng)稅義務(wù)的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。舉例 混合銷(xiāo)售行為依據(jù)納稅人的性質(zhì)確定應(yīng)征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售企業(yè)或企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額小于50）的混合銷(xiāo)售，視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅，其他單位的混合銷(xiāo)售視為非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍一、銷(xiāo)售貨物（四）兼營(yíng)銷(xiāo)售 兼營(yíng)銷(xiāo)售是指增值稅的納稅人在銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)銷(xiāo)售是有區(qū)別的。 稅法規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)銷(xiāo)售

12、，納稅人應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人人不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，分別征收增值稅和消費(fèi)稅。（五）其他列舉的應(yīng)稅銷(xiāo)售教材P053（屬于增值稅征稅范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的特殊項(xiàng)目）第四節(jié)：增值稅的征稅范圍二、提供應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)稅勞務(wù)：加工和修理修配兩種勞務(wù)。 加工是指納稅人按照受托加工貨物，即由委托人提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收區(qū)加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配是指對(duì)損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供加工和修理修配勞務(wù)，不論是否以貨幣的形式收取加工費(fèi)，還是從委托方取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，都應(yīng)視為

13、有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收增值稅。但是單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不征稅。 第四節(jié)：增值稅的征稅范圍三、進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物是指將貨物從我國(guó)境外移送到我國(guó)境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物（除免稅的以外），進(jìn)口方在報(bào)關(guān)時(shí)，必須向海關(guān)繳納增值稅。第四節(jié)：增值稅的征稅范圍四、增值稅優(yōu)惠 （一）減免稅（二）起征點(diǎn) 增值稅的起征點(diǎn)只適用于個(gè)人。 按月納稅的，起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額（不含稅）5,00020,000元。 按次納稅的，起征點(diǎn)為每次300500元（不含稅）。 各地在規(guī)定的幅度內(nèi)視實(shí)際情況自行確定起征點(diǎn)，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。第五節(jié)：增值稅的稅率現(xiàn)行增值稅的稅率分為三檔：即基本稅率

14、、低稅率和零稅率，此外還有簡(jiǎn)易征稅法下適用的征收率。一、基本稅率基本稅率為17?；径惵蔬m用于一般納稅人銷(xiāo)售除低稅率貨物外的其他貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)。以及一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。17是根據(jù)1994年稅制改革以前我國(guó)企業(yè)平均的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)14.5%為依據(jù)確定的。換算公式為14.5/(100-14.5)=17%。增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)保留該稅率。第五節(jié)：增值稅的稅率二、低稅率低稅率為13，相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅11.5%。低稅率設(shè)計(jì)的原則，一是體現(xiàn)稅負(fù)的差別待遇，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及減輕人民的生活必需品的稅收負(fù)擔(dān)；二是避免出現(xiàn)低稅率產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅。第五節(jié)：增值稅的稅率 低稅率的適用范圍：

15、1.糧食、食用植物油； 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 5.農(nóng)產(chǎn)品 6.音像制品 7.電子出版物 低稅率適用于一般納稅人銷(xiāo)售以上貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)口以上貨物。第五節(jié)：增值稅的稅率三、零稅率 適用于出口貨物，即出口退稅。零稅率與免稅的區(qū)別：舉例說(shuō)明第五節(jié)：增值稅的稅率四、征收率1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。但小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，仍按法定稅率征稅。2、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)、按規(guī)定不能抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定

16、資產(chǎn)以外的其他物品，按適用稅率征稅。 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額4%/23、小規(guī)模納稅人（個(gè)人除外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他物品，按3%的征收率征收。 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額2%第五節(jié)：增值稅的稅率四、征收率4、一般納稅人銷(xiāo)售某些特定貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)征增值稅。但一旦選擇以簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。5、一般納稅人銷(xiāo)售某些特定貨物，按4%的征收率計(jì)征增值稅。* 營(yíng)改增的稅率設(shè)置（一）“營(yíng)改增”共設(shè)四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（11%和6%）。1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 1

17、7%2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 11%3、提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）6%4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。零稅率的征稅項(xiàng)目主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)行為，如國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)等。（二）征收率為3%，主要適用于兩種納稅人：1、小規(guī)模納稅人；2、一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅* 營(yíng)改增的稅率設(shè)置第六節(jié)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅計(jì)算的一般公式為：應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按貨物銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售收入）

18、或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額（服務(wù)收入）和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)售額稅率 第六節(jié)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)售額的一般規(guī)定銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括：1、向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；2、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；3、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。第六節(jié)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)售額的一般規(guī)定4、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的

19、行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。5、銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 第六節(jié)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額二、銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定1、含稅銷(xiāo)售額的換算2、折扣銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額3、以舊換新方式下的銷(xiāo)售額4、還本方式下的銷(xiāo)售額5、以貨易貨方式下的銷(xiāo)售額6、包裝物出租出借方式下的銷(xiāo)售額7、混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額8、以外匯結(jié)算的銷(xiāo)售額第六節(jié)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額三、銷(xiāo)售額的稅務(wù)調(diào)整納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序

20、確定銷(xiāo)售額：1、按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；2、按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；第六節(jié)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額三、銷(xiāo)售額的稅務(wù)調(diào)整3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅額公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定為10%。但消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，由消費(fèi)稅有關(guān)法規(guī)確定成本利潤(rùn)率。第七節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅是指一般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向?qū)Ψ街Ц兜脑鲋刀悺＿M(jìn)項(xiàng)稅可分為允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。一、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅外購(gòu)貨物用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額

21、允許抵扣，但必須要有合法的抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅的合法抵扣憑證主要有 ：1、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在該發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣；第七節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額一、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅2、從海關(guān)取得的完稅憑證，在該憑證上注明的進(jìn)口貨物已納的增值稅額可以抵扣；3、其他憑證：（1）一般納稅人購(gòu)買(mǎi)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，可按買(mǎi)價(jià)的13計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證。 進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)扣除率扣除率13第七節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額一、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。即購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予

22、抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷(xiāo)售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10計(jì)算，即煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款(1+10)。第七節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額一、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅3、其他憑證： （2）納稅人外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)）,可憑國(guó)有鐵路、公路、航空和水上運(yùn)輸單位的普通貨運(yùn)發(fā)票，或非國(guó)有運(yùn)輸單位全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票，按7的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)改增后已失效第七節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額二、不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1、用于應(yīng)稅項(xiàng)目但不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅；2、沒(méi)有用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)

23、稅：（1）用于提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；（2）用于免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（3）發(fā)生非正常損失的貨物（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的貨物。3、購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅；營(yíng)改增后已失效4、購(gòu)進(jìn)用于建造房屋、建筑物的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅。第七節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額三、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)限1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，須取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并須在取得發(fā)票后的180天內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)證，通過(guò)驗(yàn)證方可抵扣，逾期不得抵扣。2、進(jìn)口貨物，須取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證，并在取得憑證后的180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣，逾期不得抵扣。第七節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅

24、額四、進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)調(diào)整1、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；2、進(jìn)貨退出，進(jìn)項(xiàng)稅扣減；3、已抵扣的非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中扣減；4、納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分用于各種項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。第八節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算一、境內(nèi)銷(xiāo)售貨物1、一般納稅人境內(nèi)銷(xiāo)售貨物當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額增值稅稅率2、小規(guī)模納稅人境內(nèi)銷(xiāo)售貨物當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額征收率（3%）不含稅的當(dāng)期銷(xiāo)售額=含稅的銷(xiāo)售額/（1+征收率）第八節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算二、進(jìn)口貨物1、進(jìn)口貨物征收增值稅的原因（？）2、應(yīng)納稅額的計(jì)算無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，

25、進(jìn)口貨物的增值稅，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格和貨物的規(guī)定稅率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)納增值稅額組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅第八節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算二、進(jìn)口貨物2、應(yīng)納稅額的計(jì)算注意：n 組成計(jì)稅價(jià)格的基礎(chǔ)是為進(jìn)口貨物而支付的全部金額，但不包括支付的增值稅；n如進(jìn)口貨物是應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，則該組成計(jì)稅價(jià)格同時(shí)也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格n小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物不適用征收率；n 一般納稅人進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納的增值稅，如該貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目，可憑海關(guān)出具的完稅憑證抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅。第九節(jié)：出口退免稅一、出口退免稅政策1、出口免稅并退稅：適用于作為一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和特準(zhǔn)退稅企業(yè)。

26、2、出口免稅不退稅：適用于小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口、免稅貨物出口、免稅進(jìn)口原材料加工出口。3、出口不免稅也不退稅：適用于援外物資出口、國(guó)家限制出口的農(nóng)產(chǎn)品和資源類(lèi)商品。第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅的范圍1、生產(chǎn)企業(yè)：無(wú)論是內(nèi)資或外商投資企業(yè)；無(wú)論自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)公司代理出口，也無(wú)論企業(yè)有無(wú)進(jìn)出口自營(yíng)權(quán)，出口貨物均可享受退稅（小規(guī)模納稅人除外）。2、外貿(mào)企業(yè)：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)公司代理出口貨物，均可退稅3、特準(zhǔn)退稅的貨物第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅額的計(jì)算（一）免、抵、退1、含義：“免”：

27、免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”：用出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅?！巴恕保旱挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)未抵扣完的部分給予退稅。第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅額的計(jì)算（一）免、抵、退2、計(jì)算方法首先對(duì)出口貨物的銷(xiāo)售額不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，只計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅，然后以當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅，如果抵扣完，則不予退稅或需納稅，如未抵扣完，差額與外銷(xiāo)額按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的數(shù)額比較，以相對(duì)較小的為退稅額。第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅額的計(jì)算（一）免、抵、退2、計(jì)算方法（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額0，表明應(yīng)退稅額全部得到抵扣，企業(yè)應(yīng)納稅。如果當(dāng)其應(yīng)納稅額0，表明應(yīng)退稅額沒(méi)有全部得到抵扣，應(yīng)予退稅。第九節(jié)：出口退免稅二、出口退稅額的計(jì)算例題：1、設(shè)內(nèi)銷(xiāo)100萬(wàn)，外銷(xiāo)50萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)，稅率17%：如全額退稅，應(yīng)納稅額=100 17%- 80 17% 應(yīng)納稅額相當(dāng)于（100+