第五章 出口退稅

1、第五章 出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機(jī)制出臺的大背景出口退稅機(jī)制是宏觀調(diào)控對外進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段：國家鼓勵出口產(chǎn)品不降或少降退稅率一般性產(chǎn)品適當(dāng)降低退稅率限制出口產(chǎn)品或資源性產(chǎn)品多降或取消退稅率第五章 出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機(jī)制出臺的大背景1.跨國公司紛紛出現(xiàn)，我國外匯儲備不斷上升2.近年我國外貿(mào)出口正處于一個快速上升期3.世界經(jīng)濟(jì)下滑與我國外貿(mào)出口形成反差，造成國際貿(mào)易爭端的多發(fā)第五章 出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述二、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本

2、原則及其作用1.什么是出口退（免）稅（1）概念：對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。（2）出口貨物退（免）稅適用范圍對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都屬于出口貨物退（免）稅的貨物范圍。享受一般退（免）稅的出口貨物應(yīng)具備以下四個條件：一是必須是增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；二是必須是報關(guān)離境的貨物；三是必須是財務(wù)上做銷售處理的貨物；四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。此外，若為生產(chǎn)企業(yè)出口或代理出口，享受退（免）稅政策的貨物還必須是自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物的

3、外購貨物2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機(jī)制運(yùn)行：全部還清歷年累計拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，降低了企業(yè)財務(wù)成本，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了對外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)發(fā)展。出口退稅由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分擔(dān),調(diào)動了地方政府參與的積極性和主動性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則屬地原則：即企業(yè)出口退稅所在地宏觀調(diào)控第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種1.出口增值稅2.消費(fèi)稅二、退稅范圍：1.對外貿(mào)易經(jīng)營者2.特定退（免）稅的企業(yè)和人員3.沒有進(jìn)出口經(jīng)營資格的委托出口的工業(yè)企業(yè)三、出口貨物退稅率增

4、值稅退稅率2009年6月1日的：有17%、15%、13 % 、9%、5 %等。消費(fèi)稅基本上實行全征全退第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點1.外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口的企業(yè)：企業(yè)所在地出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報2.生產(chǎn)企業(yè)或委托出口的企業(yè)：報經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報3.兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物：由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位，向其出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報4.外貿(mào)企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，分支機(jī)構(gòu)非獨(dú)立核算，需匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理；分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算且有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，可以在分支機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅5.其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)所在地主管退稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)退稅第二節(jié)

5、我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、現(xiàn)行出口貨物退（免）增值稅的辦法： 1. 具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)外貿(mào)企業(yè)實行“先征后退”的辦法 即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，按出口貨物的收購價（進(jìn)項稅額）與退稅率計算后退還企業(yè)。 2.具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)型企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）采用“免、抵、退”辦法 即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分退稅第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理出口貨物退（免）稅涉及主要憑證資料： 1.增值稅專業(yè)發(fā)票 2.出口貨物報關(guān)單 3.出口貨物收匯核銷單 4.出口貨物銷售明細(xì)賬 5.外銷發(fā)票 6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他憑證資料七、出口退稅的日常管

6、理第三節(jié) 出口退稅的會計核算一.外貿(mào)企業(yè)先征后退法典型分錄（1）收購時：借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款等（2）不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（3）申請退稅部分借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 出口消費(fèi)稅消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開始實施的消費(fèi)稅暫行條例及其實施細(xì)則。出口消費(fèi)稅的免退稅按出口貨物免退稅辦法有兩種情況：1.出口人是國有外貿(mào)企業(yè)，不管是自營還是代理，對出口貨物均可申請退稅。因其在國內(nèi)購買應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物時的價格已含消費(fèi)稅。從價法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物的進(jìn)貨金額稅率從量法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=

7、出口數(shù)量單位稅額2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品依據(jù)其實際出口額（量），免交消費(fèi)稅。因為生產(chǎn)企業(yè)納稅時點是在銷售環(huán)節(jié)，自行直接出口尚未納稅，即免稅，所以無退稅。1.外貿(mào)公司自營出口：（1）貨物報關(guān)出口后申報退稅借：其他應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)成本（2）實際收到退還的稅金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口：無消費(fèi)稅分錄二、自營出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算“免免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；節(jié)的增值稅；“抵抵” 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動料、零部件、燃料、動 力等所含應(yīng)予退

8、還的進(jìn)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退退”即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部的進(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。分予以退稅。 1.出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)（進(jìn)項稅額），出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)（進(jìn)項稅額），“免、抵、退免、抵、退”辦法基本步驟為五步：辦法基本步驟為五步：（1）剔稅剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：計算不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價格價格外

9、匯人民幣牌價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口退稅（出口貨物征稅率出口退稅率）率）（2）抵稅抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進(jìn)項稅額第一當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進(jìn)項稅額第一步計算的數(shù)額）上期留抵稅額（小于步計算的數(shù)額）上期留抵稅額（小于0進(jìn)入下一步進(jìn)入下一步）當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)時，繳納增值稅；當(dāng)期應(yīng)納稅額為當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)時，繳納增值稅；當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，稱為當(dāng)期期末留抵稅額負(fù)數(shù)，稱為當(dāng)期期末留抵稅額,可退還增值稅可退還增值稅（3）算參照數(shù)算參照數(shù)：計算免抵退稅額：計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民外匯人民

10、幣牌價幣牌價出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率（4）比較比較：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）比，誰小按誰退）注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。留抵稅額。（5）確定免抵稅額確定免抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0“當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留

11、抵稅額”為當(dāng)期為當(dāng)期增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表的的“期末留抵稅額期末留抵稅額”若當(dāng)期應(yīng)納稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額0 0，當(dāng)期退稅額，當(dāng)期退稅額=0=0企業(yè)免、抵、退稅計算實例企業(yè)免、抵、退稅計算實例【例例1】A公司系符合免、抵、退稅政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，公司系符合免、抵、退稅政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，2009年年6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)品月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)品1萬臺，離岸萬臺，離岸價格（價格（FOB）為每臺）為每臺100美元，外匯人民幣牌價為美元，外匯人民幣牌價為1美美元：元：7.0元，內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為元，內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為5000萬元。本萬元。本期購入材料的進(jìn)項稅額為期購入材

12、料的進(jìn)項稅額為800萬元。假設(shè)該公司無上月萬元。假設(shè)該公司無上月留抵待扣進(jìn)項稅，無免稅購進(jìn)的原材料，出口退稅率為留抵待扣進(jìn)項稅，無免稅購進(jìn)的原材料，出口退稅率為17%。試計算試計算A公司公司2009年年6月份的免、抵、退稅。月份的免、抵、退稅。 （1）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額=500017%800 0 + 1001 7.0 （ 17% 17% ）=50萬元萬元0 ,所以當(dāng)期退稅額所以當(dāng)期退稅額=0萬元萬元（2）免抵退稅額）免抵退稅額=當(dāng)期外銷銷售額當(dāng)期外銷銷售額征稅率征稅率=（11007）17%=119萬元萬元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=119萬元萬元

13、【例例2】A公司系符合免、抵、退稅政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，公司系符合免、抵、退稅政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，2009年年6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)品月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)品1萬臺，離岸萬臺，離岸價格（價格（FOB）為每臺）為每臺100美元，外匯人民幣牌價為美元，外匯人民幣牌價為1美美元：元：7.0元，內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為元，內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為4500萬元。本萬元。本期購入材料的進(jìn)項稅額為期購入材料的進(jìn)項稅額為800萬元。假設(shè)該公司無上月萬元。假設(shè)該公司無上月留抵待扣進(jìn)項稅，無免稅購進(jìn)的原材料，出口退稅率為留抵待扣進(jìn)項稅，無免稅購進(jìn)的原材料，出口退稅率為17%。試計算試計算A公司公司2009

14、年年6月份的免、抵、退稅月份的免、抵、退稅（1）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額=450017% 800 0 + 1001 7.0 （ 17% 17%） =35萬元萬元0 （2）免抵退稅額）免抵退稅額=當(dāng)期外銷銷售額當(dāng)期外銷銷售額退稅率退稅率=（11007）17%=119萬萬因為應(yīng)納稅額因為應(yīng)納稅額0，且其絕對值免抵退稅額，所以當(dāng)期，且其絕對值免抵退稅額，所以當(dāng)期退稅額退稅額=35萬元，當(dāng)期免抵稅額萬元，當(dāng)期免抵稅額=（11935）=84萬元。萬元。 【例例3】A公司系符合免、抵、退稅政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，公司系符合免、抵、退稅政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，2009年年6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)品月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營

15、出口產(chǎn)品1萬臺，離岸萬臺，離岸價格（價格（FOB）為每臺）為每臺100美元，外匯人民幣牌價為美元，外匯人民幣牌價為1美美元：元：7.0元，內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為元，內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為3500萬元。本萬元。本期購入材料的進(jìn)項稅額為期購入材料的進(jìn)項稅額為800萬元。假設(shè)該公司無上月萬元。假設(shè)該公司無上月留抵待扣進(jìn)項稅，無免稅購進(jìn)的原材料，出口退稅率為留抵待扣進(jìn)項稅，無免稅購進(jìn)的原材料，出口退稅率為17%。試計算試計算A公司公司2009年年6月份的免、抵、退稅。月份的免、抵、退稅。（1）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額=（350017% 800 0 + 1001 7.0 （ 17% 17%） =205萬元

16、萬元0 （2）免抵退稅額）免抵退稅額=當(dāng)期外銷銷售額當(dāng)期外銷銷售額退稅率退稅率=（11007）17%=119萬萬因為應(yīng)納稅額因為應(yīng)納稅額0，且其絕對值免抵退稅額，所以當(dāng)期，且其絕對值免抵退稅額，所以當(dāng)期退稅額退稅額=119萬元，當(dāng)期免抵稅額萬元，當(dāng)期免抵稅額=0萬元；結(jié)轉(zhuǎn)留抵下萬元；結(jié)轉(zhuǎn)留抵下期抵扣稅額期抵扣稅額=（205119）=86萬元。萬元。 2. 2.如果出口企業(yè)有免稅購進(jìn)原材料的情況，計算過程如果出口企業(yè)有免稅購進(jìn)原材料的情況，計算過程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個修依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個修正，具體步驟如下：正，具體步驟如下：（1 1）修正的剔稅額

17、）修正的剔稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 出口貨物出口貨物離岸價格離岸價格外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價- -免稅購進(jìn)原材料的價格免稅購進(jìn)原材料的價格 （出口貨物征稅率出口退稅率）（出口貨物征稅率出口退稅率） （2）抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額）抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進(jìn)項稅額第一當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進(jìn)項稅額第一步計算的數(shù)額）上期留抵稅額（小于步計算的數(shù)額）上期留抵稅額（小于0進(jìn)入下一步進(jìn)入下一步）（3）修正的參考數(shù)）修正的參考數(shù)免抵退稅額（出口貨物離岸價免抵退稅額（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價- -免稅購進(jìn)

18、原材料的價格）免稅購進(jìn)原材料的價格）出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率（4）比較：確定）比較：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）按誰退）注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。（5）確定免抵稅額）確定免抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額【例例4】B公司系符合免、抵、退政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，公司系符合免、抵、退政策的一家生產(chǎn)企業(yè)，2009年年6月月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)品份發(fā)

19、生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)品1萬臺，離岸價格（萬臺，離岸價格（FOB）為每）為每臺臺100美元，外匯人民幣牌價為美元，外匯人民幣牌價為1美元：美元：7.0元，內(nèi)銷貨物不含稅元，內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為的銷售額為5000萬元。本期購入材料的進(jìn)項稅額為萬元。本期購入材料的進(jìn)項稅額為800萬元。萬元。B公司上月留抵待扣進(jìn)項稅公司上月留抵待扣進(jìn)項稅10萬元，萬元，B公司本期免稅購進(jìn)的原材料公司本期免稅購進(jìn)的原材料為進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其組成計稅價格為為進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其組成計稅價格為100萬元，假設(shè)出萬元，假設(shè)出口退稅率為口退稅率為13%。試計算試計算B公司公司2009年年6月份的免、抵、退稅。月

20、份的免、抵、退稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額出口不予免抵退部當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額出口不予免抵退部分稅額上期留抵稅額分稅額上期留抵稅額=500017%800（700100）（17%13%）10=8508002410=64萬元萬元免抵退稅額免抵退稅額=扣除免稅購進(jìn)原材料的外銷銷售額扣除免稅購進(jìn)原材料的外銷銷售額退稅率退稅率=（700100）13%=78萬元萬元因為應(yīng)納稅額因為應(yīng)納稅額0，所以當(dāng)期退稅額，所以當(dāng)期退稅額=0萬元，當(dāng)期免抵稅額萬元，當(dāng)期免抵稅額=免抵退免抵退稅額稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=78萬元萬元【例例5】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出某自

21、營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為，退稅率為15%。2002年年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為扣進(jìn)項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末萬元。上期末留抵稅款留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬萬元，收款元，收款117萬元存入銀行，本月出口

22、貨物銷售額萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、免、抵、退退”稅額。稅額。 (1)(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = =免稅購進(jìn)原材免稅購進(jìn)原材料價格料價格( (出口貨物征稅率出口貨物征稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率) ) =100=100(17%-15%)=2(17%-15%)=2(2)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = =出口貨物離岸價格出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價( (出口貨物征稅率出口貨物征稅率- -出口貨物退稅率出口

23、貨物退稅率)-)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200=200(17%-(17%-15%)-2=215%)-2=2(3)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=100=10017%-(34-2)-6=-2117%-(34-2)-6=-21(4)(4)免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 = =免稅購進(jìn)原材料價格免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物出口貨物退稅率退稅率 =100=10015%=1515%=15(5)(5)出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額=200=20015%-15=1515%-15=15(6)(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵

24、退稅額時：當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15=15(7)(7)當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=0=0(8)8(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)6(21-15)出口退稅涉稅帳務(wù)處理出口退稅涉稅帳務(wù)處理1.不予免征和抵扣稅額不予免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB征退稅率差額征退稅率差額-不予不予免征和抵扣稅額抵減額）免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅費(fèi)貨：應(yīng)交稅費(fèi)-

25、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2.應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-出口退稅出口退稅貨：應(yīng)交稅費(fèi)貨：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）3.免抵稅額：免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貨：應(yīng)交稅費(fèi)貨：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-（出口退稅）（出口退稅）4.收到退稅款收到退稅款 借：銀行存款借：銀行存款貨：其他應(yīng)收款貨：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款【例例6】某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。

26、該企業(yè)銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2010年年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，月份購進(jìn)所需原材料等貨物，增值稅專用發(fā)票金額增值稅專用發(fā)票金額500萬元允許抵扣的進(jìn)項稅額萬元允許抵扣的進(jìn)項稅額85萬元，內(nèi)銷萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。萬元。假設(shè)假設(shè)2009年年12月留抵稅款月留抵稅款5萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%，退稅率，退稅率 15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： （2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

27、 （3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為： （4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 （5）計算應(yīng)納稅額）計算應(yīng)納稅額 （6）實際繳納時，分錄為：）實際繳納時，分錄為： （7）計算應(yīng)免抵稅額）計算應(yīng)免抵稅額 （1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目借：原材料等科目 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85貨：銀行存款貨：銀行存款 585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2400貨：主營業(yè)務(wù)收入貨：主營業(yè)務(wù)收入 2

28、400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務(wù)收入貨：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價人民幣外匯牌價（征（征稅率稅率-退稅率）退稅率）2400 （17%-15%）=48（萬元）（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 48貨：應(yīng)交稅費(fèi)貨：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 48（5）計算應(yīng)

29、納稅額）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額） 上期留抵稅款上期留抵稅款=51（8548）5=9（萬元）（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為9。（6）實際繳納時（當(dāng)月交當(dāng)月的增值稅）實際繳納時（當(dāng)月交當(dāng)月的增值稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 9貨：銀行存款貨：銀行存款 9or月底將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅時月底將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

30、增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）9 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 9（7）計算應(yīng)免抵稅額）計算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨物退出口貨物退稅率稅率=240015%=360（萬元）（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360貨：應(yīng)交稅費(fèi)貨：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 360【例例7 7】依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項稅額為依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項稅額為140萬元，其他不萬元，其他不變，則變，則1至

31、至4步分錄與例步分錄與例6 6類似，不再贅敘，其余賬務(wù)處理如下：類似，不再贅敘，其余賬務(wù)處理如下：（5 5）計算應(yīng)納稅額，本月應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額）計算應(yīng)納稅額，本月應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）（當(dāng)期進(jìn)項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）30017%14052400（17%15%）-46萬元萬元由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額期末留抵稅額”為為46萬元，萬元，（6 6）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外

32、匯人民幣牌價出口貨物退稅率出口貨物退稅率240015%360萬元。當(dāng)萬元。當(dāng)期期末留抵稅額期期末留抵稅額46萬元當(dāng)期免抵退稅額萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，萬元時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額46萬元，當(dāng)期免抵稅額萬元，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額36046314萬元。萬元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 46應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 314貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）360（7）收到退稅款時，分錄為：）收到退稅款時，分

33、錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 46貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款4646【例例8】依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項稅額為依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項稅額為494萬元，其他萬元，其他不變，則不變，則1至至4步分錄與例步分錄與例6類似，不再贅敘，其余賬務(wù)處理如下類似，不再贅敘，其余賬務(wù)處理如下（5）計算應(yīng)納稅額，本月應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額）計算應(yīng)納稅額，本月應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）（當(dāng)期進(jìn)項稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）30017%49452400（17%15%）-400萬萬元，不需作會計分錄。元，不需作會計分錄。 （

34、6）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率出口貨物退稅率240015%360萬元當(dāng)期萬元當(dāng)期期末留抵稅額期末留抵稅額400萬元當(dāng)期免抵退稅額萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元時，萬元時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額免抵退稅額360萬元，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期萬元，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額3603600萬元。萬元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 360貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）360（7）收到退稅款時，分錄為：）收到退

35、稅款時，分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 360貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款360例9：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機(jī)100部，出口銷售60部，內(nèi)銷40部，有關(guān)會計資料如下：手機(jī)單位成本3800元，外銷單價USD500FOB大連，當(dāng)日匯率8.27，L/C即期；增值稅率17%，退稅率15%；內(nèi)銷單價5000元；本月發(fā)生進(jìn)項稅額25000元。期初無留抵稅額要求：1.作有關(guān)出口退稅的會計處理2.另若內(nèi)銷數(shù)量為10部，其他會計資料不變，作有關(guān)出口退稅的會計處理1.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額：300008.27（17%-15%）=4962元借：

36、主營業(yè)務(wù)成本 4962 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）49622. 本月應(yīng)納稅額：405000 17%-（25000-4962）-0=13962月底將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13962 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 13962如果當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 13962 貸：銀行存款 139623.本月免、抵、退稅額30000 8.2715%=372154.本月應(yīng)退稅=0結(jié)轉(zhuǎn)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）37215 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 37215若內(nèi)銷10部手機(jī)有關(guān)出口

37、退稅的會計處理：1.本月內(nèi)銷稅額= 105000 17%=85002.本月應(yīng)納稅額：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵納稅額30000 8.2715%=372154.本月應(yīng)退稅（或留抵稅額）=11538因本月留抵稅額11538本月免抵退稅額37215所以本月應(yīng)退稅=本月留抵稅額11538本月免抵稅額=本月免抵退稅額-本月應(yīng)退稅額=25677（1）不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本 4962 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4962（2）申請退稅部分及抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：其他應(yīng)收款（內(nèi)銷不足抵減部分） 11538應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

38、25677 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 37215例10：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17%，退稅率13%。2008年12月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額25.5萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為120萬元。上月末留抵稅款3萬元；本月外銷156萬元，內(nèi)銷100萬元。計算該企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額并作相應(yīng)會計處理。1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的計稅價格（征稅率-退稅率） =120 （17%-13%）=4.8（萬元） 2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

39、=FOB 匯率（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =156 （17%-13%）-4.8=1.44（萬元）3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100 17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（萬元）4.免抵退稅抵減額=免稅進(jìn)口料件的計稅價格退稅率 =120 13%=15.6（萬元）5.出口貨物免抵退稅額=15613%-15.6 =4.68（萬元）6.如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.68（萬元） 當(dāng)期免抵稅額=07.12月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額 =10.06-4.68=5.38 （萬元）1.不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本 14 40

40、0 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 14 4002.申請退稅部分借：其他應(yīng)收款 46 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 46 800三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物可以給予退免稅一律由受托單位到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“代理出口貨物證明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申請辦理退免稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報退稅程序1.對外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物（1）對外承包工程的概念（2）給予退稅的出口貨物種類設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等（3）申報退稅時應(yīng)提供的憑證資料購進(jìn)材料的增值稅抵扣聯(lián)報關(guān)單對外

41、承包合同稅收繳款書要求的其他資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報退稅程序2.對外修理修配企業(yè)用于對外修理修配的貨物（1）對外修理修配的概念和方式（2）生產(chǎn)企業(yè)退稅申報規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)修理修配貨物復(fù)出境后，申報退稅應(yīng)提供的憑證資料：（3）外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)國外修理修配退稅時申報規(guī)定（4）外商投資企業(yè)承擔(dān)國外修理修配退稅時申報規(guī)定3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物按月向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)報送相關(guān)資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報退稅程序4.利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式向國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的貨物由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗收后，向當(dāng)?shù)刂鞴芡?/p>

42、稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)報關(guān)退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報退稅程序5.企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作境外投資的貨物（1）退（免）稅規(guī)定視同出口貨物予以退稅（2）退稅時應(yīng)提供資料（3）應(yīng)退稅額計算：按增值稅發(fā)票所列進(jìn)項稅額計算6.出口加工區(qū)的貨物（1）運(yùn)進(jìn)、運(yùn)出加工區(qū)應(yīng)辦理的手續(xù)加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，視同進(jìn)口，并按制成品征稅區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（2）對加工區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的可給予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的國產(chǎn)設(shè)備、材料等貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)（3）對區(qū)外企業(yè)

43、銷售給區(qū)內(nèi)的不予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、運(yùn)輸工具等，不予辦理退免稅（4）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物，不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（5）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票及稅收（出口貨物）專用繳款書四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（6）區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)或區(qū)內(nèi)企業(yè)之間產(chǎn)品加工免退稅的規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)產(chǎn)品加工，不予退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外提供材料、零部件加工成品并運(yùn)往區(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)貨物，出口銷售免征增值稅、消費(fèi)稅，不予退稅

44、五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1. 從小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)貨物出口，憑普通發(fā)票不能辦理退稅；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，可按規(guī)定退稅2.小規(guī)模企業(yè)自營或委托出口的貨物，出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，不予抵扣或退稅六、樣品、展品出口退免稅規(guī)定報關(guān)出口的樣品、展品，最終在境外銷售的，準(zhǔn)予憑相關(guān)憑證辦理退稅。第四節(jié) 加工貿(mào)易出口退免稅一、進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定一、進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定1.進(jìn)料加工的概念及加工方式進(jìn)料加工的概念及加工方式2.進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定對特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，進(jìn)口料、件時予以保稅，按實際復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)出口關(guān)稅和緩交增值稅，復(fù)出口退稅時抵扣 ；

45、對簽有對口合同的進(jìn)料加工，進(jìn)口料、件時予以保稅，加工后實際復(fù)出口部分免稅上述兩種情況外的其他進(jìn)料加工企業(yè)，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%部分作為不能出口照章納稅，加工后按實際出口情況申請補(bǔ)或退稅3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取作價加工方式將進(jìn)口料件銷售給加工企業(yè)加工：開具增值稅發(fā)票并填寫進(jìn)料加工免稅證明報主管退稅機(jī)關(guān)同意并開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅憑證，征稅機(jī)關(guān)對應(yīng)納的料件的增值稅不計征入庫，在企業(yè)辦理退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中予以扣回。計算退稅公式：銷售進(jìn)料加工應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)料金額適用退稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件實征的增值稅稅額出口退稅

46、稅額=出口貨物應(yīng)征退稅額-銷售進(jìn)料加工應(yīng)交稅額例1.某外貿(mào)公司進(jìn)口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進(jìn)口料減免85%的稅收，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%則應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物作價加工，銷售開出發(fā)票103萬元，銷項稅17.51萬元，收回成品價格123.6萬元，進(jìn)項稅額21.012萬元。計算該公司應(yīng)退稅額。銷售進(jìn)料應(yīng)抵扣稅額（或交稅額）=103 13%-2.6265=10.7635萬元應(yīng)退稅額=123.613%-10.7635=5.3045萬元不可退稅額=123.6（17%-13%）=4.944萬元（轉(zhuǎn)成本）銷售進(jìn)料銷項稅與抵扣額差=17.51-10.76

47、35=4.12萬元（減成本）（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取委托加工方式 只需在貨物出口后申請退稅時直接按照該筆貨物加工時在國內(nèi)購進(jìn)材料的增值稅發(fā)票的進(jìn)項稅和支付加工費(fèi)發(fā)票進(jìn)項稅額乘以退稅率計算出口退稅額。例2：某外貿(mào)公司進(jìn)口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進(jìn)口料減免85%的稅收，則應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物委托國內(nèi)企業(yè)加工，支付加工費(fèi)20萬元，產(chǎn)品退稅率13%。計算外貿(mào)公司應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額=20 13%+2.6265=5.2265（萬元） 計入成本=20（17%-13%）=0.8（萬元）（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價加工，只能自

48、營或委托加工，退稅政策按照當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣稅額進(jìn)行抵減調(diào)整計算步驟與公式：第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價（征稅率-退稅率）第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第三步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入征稅率-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價格退稅率第五步：免抵退稅額=外銷收入退稅率-免抵退稅額抵減額第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額例3、某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出口貨物折合人民

49、幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進(jìn)項稅額為16萬元，當(dāng)期免稅進(jìn)口料件到岸價折合人民幣20萬元，適用征稅率17，退稅率13，如何計算應(yīng)納稅款，應(yīng)退稅額和免抵稅額？第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價（征稅率-退稅率）=20 （17%-13%）=0.8萬元第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=100 （17%-13%）-0.8=3.2萬元第三步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入征稅率-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）=60 17%-（16-3.2）=-2.6萬元第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價格退

50、稅率=20 13%=2.6萬元第五步：免抵退稅額=外銷收入退稅率-免抵退稅額抵減額=100 13%-2.6=10.4萬元第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額由于留抵稅額2.6萬元免抵退稅額10.4萬元因此，當(dāng)期應(yīng)退稅額=2.6萬元免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=10.4-2.6=7.8萬元因此，該生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)交增值稅0元，應(yīng)退增值稅2.6萬元，免抵稅額7.8萬元4.進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的概念：將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動深加工結(jié)轉(zhuǎn)的政策：實行免稅辦法管理，開具外銷發(fā)票，并按規(guī)定辦理

51、進(jìn)口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。但不包括以該貿(mào)易方式銷售，報關(guān)進(jìn)入加工區(qū)等特定區(qū)域準(zhǔn)予辦理出口退稅的貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)的計算辦法： 不得抵扣的進(jìn)項稅額的計算劃分問題5.進(jìn)料加工屬于不予退稅的稅收規(guī)定 出口企業(yè)一般納稅人以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退稅的貨物應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（出口貨物FOB 外匯牌價）/（1+征收率） 征收率6.辦理進(jìn)料加工退免稅手續(xù)免稅進(jìn)口料件生產(chǎn)企業(yè)加工1進(jìn)料加工貿(mào)易申請表2銷售的增值稅專用發(fā)票3海關(guān)的增值稅完稅憑證4進(jìn)料加工登記手冊主管退稅機(jī)關(guān)審核計算機(jī)審核子系統(tǒng)備抵企業(yè)報征稅機(jī)關(guān)二、來料加工、來件裝配免稅規(guī)定1.來料加工、來件裝配的概念2.來料加工、來件裝配稅收政策規(guī)定：憑來料加工免稅證明可以享受稅收優(yōu)惠政策：進(jìn)口料、件、設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅來料加工復(fù)出口貨物和取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅出口貨物耗用國內(nèi)貨物的進(jìn)項稅額不得抵