第二章租賃會(huì)計(jì)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組1第二章第二章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)處理售后租回的會(huì)計(jì)處理 本章重點(diǎn)掌握：承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理本章重點(diǎn)掌握：承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述 本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：租賃分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)租賃分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及作用一、租賃的含義及作用 二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn) 三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念三、租

2、賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì)（一）租賃的含義（一）租賃的含義 租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人，以獲取租金的協(xié)議。 傳統(tǒng)租賃：主要指經(jīng)營(yíng)性租賃。傳統(tǒng)租賃：主要指經(jīng)營(yíng)性租賃。 現(xiàn)代租賃：主要指融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：主要指融資性租賃。 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4（二）租賃的作用（二）租賃的作用 解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨

3、脹而造成的損失 降低籌資成本降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資 不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5二、租賃的分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃. 融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。

4、代租賃。1 . 租賃分類租賃分類基本分類基本分類高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組62. 五條判斷標(biāo)準(zhǔn)五條判斷標(biāo)準(zhǔn)滿足任意一條即為融資租賃滿足任意一條即為融資租賃在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 租賃資

5、產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使 用。用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述二、租賃的分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7 注意兩者之間的區(qū)別注意兩者之間的區(qū)別第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：在租賃期滿時(shí)： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。租賃分類標(biāo)準(zhǔn)具體剖析

6、租賃分類標(biāo)準(zhǔn)具體剖析高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有償轉(zhuǎn)移有償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。買權(quán)。第一條和第二條：第一條和第二條：根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無無償轉(zhuǎn)移償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9第三條：第三條：以租賃期

7、占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。營(yíng)租賃。 注意：注意： “租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義的含義 “大部分大部分”的含義的含義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組10第三條：第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。大部分：以大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩

8、余使用壽命的命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。賃。注意：上述注意：上述 75%為參考標(biāo)準(zhǔn)。為參考標(biāo)準(zhǔn)。租賃資產(chǎn)原已使用大租賃資產(chǎn)原已使用大部分年限（部分年限（75%）時(shí)，）時(shí)，該標(biāo)準(zhǔn)不再適用該標(biāo)準(zhǔn)不再適用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值付款額現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的的90%，則為融資租賃。，則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述注

9、意：上述 90%為參考標(biāo)準(zhǔn)。為參考標(biāo)準(zhǔn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。斷。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念 租賃期租賃期 租賃開始日租賃開始日 租賃期開始日租賃期開始日 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 租金及或有租金租

10、金及或有租金 履約成本履約成本 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 最低租賃付款額最低租賃付款額 最低租賃收款額最低租賃收款額 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 租賃投資凈額租賃投資凈額租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念包括：租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念包括：租賃的相關(guān)概念租賃的相關(guān)概念承租人或與其有關(guān)的承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值第三方擔(dān)保的余值（10）獨(dú)立第三方獨(dú)立第三方擔(dān)保余值擔(dān)保余值（3）未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值（2）資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值（1515）承租人而言擔(dān)保余值承租人而言擔(dān)保余值（1010）出租人而言擔(dān)保余值出租人而言擔(dān)保余值（1313）圖形解析l 最低租賃付款額最低租賃付款額： 承租

11、人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng) 承租人的擔(dān)保余值承租人的擔(dān)保余值+優(yōu)惠留購(gòu)價(jià)優(yōu)惠留購(gòu)價(jià) =各期租金之和各期租金之和+承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值+優(yōu)惠留購(gòu)價(jià)優(yōu)惠留購(gòu)價(jià)l 最低租賃收款額最低租賃收款額：最低租賃付款額獨(dú)立第三方：最低租賃付款額獨(dú)立第三方擔(dān)保余值擔(dān)保余值 不包括或有租不包括或有租金和履約成本金和履約成本 甲企業(yè)向乙租賃公司租賃設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備賬面價(jià)值為甲企業(yè)向乙租賃公司租賃設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備賬面價(jià)值為350350萬元，使用壽命萬元，使用壽命6 6年，租期年，租期5 5年，每年租金年，每年租金6060萬元，租萬元，租期滿后歸還，甲企業(yè)的母公司為其擔(dān)保余

12、額為期滿后歸還，甲企業(yè)的母公司為其擔(dān)保余額為8080萬元，同萬元，同時(shí)與甲乙公司均無關(guān)的擔(dān)保公司負(fù)責(zé)的擔(dān)保余值為時(shí)與甲乙公司均無關(guān)的擔(dān)保公司負(fù)責(zé)的擔(dān)保余值為2020萬元，萬元，未擔(dān)保余值為未擔(dān)保余值為1010萬元。則萬元。則最低租賃付款額最低租賃付款額與與最低租賃收款最低租賃收款額額分別為（分別為（ ） A A400400萬元、萬元、400400萬元萬元 B B380380萬元、萬元、380380萬元萬元 C C380380萬元、萬元、400400萬元萬元 D D400400萬元、萬元、380380萬元萬元 最低租賃付款額各期租金之和承租人而言擔(dān)最低租賃付款額各期租金之和承租人而言擔(dān)保余值保余

13、值60*580380最低租賃收款額最低租賃付款額獨(dú)立第三方最低租賃收款額最低租賃付款額獨(dú)立第三方擔(dān)保余值擔(dān)保余值 60*58020400 示例示例高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理一、一、承租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量承租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的確認(rèn)與計(jì)量 本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：承租人融資租賃的核算承租人融資租賃的核算高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18一、承租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量一、承租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量 初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用的處

14、理 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本的處理履約成本的處理 或有租金的處理或有租金的處理 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理承租人融資租賃承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算的具的會(huì)計(jì)核算的具體方法體方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量 計(jì)算最低租賃付款額計(jì)算最低租賃付款額 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購(gòu)買金額購(gòu)買金額 + 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值 現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇順序：現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)

15、含利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者 作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20 租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄：租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）（一） 承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額】【差額】【最低租賃付款額

16、】【最低租賃付款額】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21（二）初始直接費(fèi)用的處理（二）初始直接費(fèi)用的處理 初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：租賃初期承租人會(huì)計(jì)處理【例租賃初期承租人會(huì)計(jì)處理【例4-

17、2】（1 1）判斷租賃類型：）判斷租賃類型： 租賃期滿有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，符合第租賃期滿有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，符合第2 2條標(biāo)準(zhǔn)，因此屬于條標(biāo)準(zhǔn)，因此屬于融資租賃。融資租賃。（2）計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，確定融資租入固定資產(chǎn)的）計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值 最低租賃付款額各期租金之和優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)最低租賃付款額各期租金之和優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)+擔(dān)保余值擔(dān)保余值 1500006100+0900100元元 最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=各期租金現(xiàn)值各期租金現(xiàn)值+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)現(xiàn)值優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)現(xiàn)值 150000（P/A，7，6）+100 （P/S，7，6） 715116.6元

18、元 最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值715116.6元元公允價(jià)值公允價(jià)值700000元元 因此按公允價(jià)值入賬，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為因此按公允價(jià)值入賬，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為701000元元 （公允價(jià)值（公允價(jià)值700000+初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用1000）只要滿足一條標(biāo)準(zhǔn)即可做只要滿足一條標(biāo)準(zhǔn)即可做出判斷出判斷最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值715116.6公允價(jià)值公允價(jià)值70000090%租賃初期承租人會(huì)計(jì)處理【例租賃初期承租人會(huì)計(jì)處理【例4-2】租賃期開始日編制會(huì)計(jì)分錄：租賃期開始日編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)701000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)

19、融資費(fèi)用 200100 （差額）（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款900100 銀行存款銀行存款 1000高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24（三）（三） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 實(shí)際利率的選擇順序如下：實(shí)際利率的選擇順序如下： 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)含利率折租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)的-以內(nèi)含利率作為實(shí)際利率；以內(nèi)含利率作為實(shí)際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃

20、付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的現(xiàn)的-以合同利率作為實(shí)際利率；以合同利率作為實(shí)際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率； 租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的-重新計(jì)算實(shí)際利率。重新計(jì)算實(shí)際利率。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組25 與未確認(rèn)融資費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：與未確認(rèn)融資費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金】【每期租金】

21、 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 【每期攤銷額】【每期攤銷額】（三）（三） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃期間承租人會(huì)計(jì)處理【例租賃期間承租人會(huì)計(jì)處理【例4-3】（1 1）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮屎透髌诜謹(jǐn)傤~：）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮屎透髌诜謹(jǐn)傤~：最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值= =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值150000（P/A，r，6）+100 （P/S，r，6）=700000根據(jù)插入法計(jì)算得出根據(jù)插入法計(jì)算得出r=7.7%日期日期租金租金確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金減少額額應(yīng)付本金

22、余應(yīng)付本金余額額12年年1月月1日日70000012年年6月月30日日150000539009610060390012年年12月月31日3103499.7500400.313年年6月月30日82111469.18388931.1213年年12月月31日7120052.3268878.8214年年6月月30日67129296.33139582.4914年年12月月31日51139482.4910015年年1月月1日日1001000合計(jì)合計(jì)900100200100700

23、000=期初期初7.7%=-期末期末=期初期初-租賃期間承租人會(huì)計(jì)處理【例租賃期間承租人會(huì)計(jì)處理【例4-3】（2 2）每個(gè)付款期末支付租金，并攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用）每個(gè)付款期末支付租金，并攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用1212年年6 6月月3030日日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150000150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5390053900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 53900539001212年年1212月月3131日日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 貸

24、：銀行存款貸：銀行存款 150000150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 46500.346500.3 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 46500.346500.3其他各期會(huì)計(jì)分錄略其他各期會(huì)計(jì)分錄略高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組28（四）（四） 融資租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提融資租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。 關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所

25、有權(quán)產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。 關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。 會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。租賃期間承租人會(huì)計(jì)處理【例租賃期間承租人會(huì)計(jì)處理【例4-4】融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提（1 1）判斷折舊年限、折舊基數(shù)（應(yīng)計(jì)折舊總額）判斷折舊年限、折舊基數(shù)（應(yīng)計(jì)折舊總額）租賃期租賃期3年，尚可

26、使用年限年，尚可使用年限5年，存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)年，存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)折舊年限為折舊年限為5年年（2）計(jì)算年折舊額，并編制會(huì)計(jì)分錄）計(jì)算年折舊額，并編制會(huì)計(jì)分錄年折舊額年折舊額=7010005=140200借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi)140200 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 140200無擔(dān)保余值無擔(dān)保余值折舊基數(shù)為固定資產(chǎn)折舊基數(shù)為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值入賬價(jià)值701000元元平均年限法平均年限法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30（五）（五） 履約成本的處理履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)

27、咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過“長(zhǎng)期長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”帳戶核算帳戶核算 ，后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。，后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。 對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期費(fèi)用。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31（六）（六） 或有租金的處理或有租金的處理 或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算

28、并支付給出租人的金額不量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的租金固定的租金 。 或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中： 對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入應(yīng)記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目科目 。 對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組32（七）（七） 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理p 租賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法：租賃期屆滿

29、時(shí)，通常有三種處理方法：p （1）返還租賃資產(chǎn)）返還租賃資產(chǎn) 退還租賃資產(chǎn)、且有承租人擔(dān)保余值時(shí)：退還租賃資產(chǎn)、且有承租人擔(dān)保余值時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值】【擔(dān)保余值】 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 退還租賃資產(chǎn)、無承租人擔(dān)保余值時(shí)：退還租賃資產(chǎn)、無承租人擔(dān)保余值時(shí)： 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33（七）（七） 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理p 租賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法：租

30、賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法：p （2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 視同該項(xiàng)租賃一直存在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理視同該項(xiàng)租賃一直存在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn)）留購(gòu)租賃資產(chǎn) 留購(gòu)融資租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：留購(gòu)融資租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【名義買價(jià)】【名義買價(jià)】 貸：銀行存款貸：銀行存款承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理小結(jié)承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理小結(jié) 分三大核算階段分三大核算階段 租賃開始日：判斷類型、確定金額租賃開始日：判斷類型、確定金額 租賃初期租賃初期 租賃期開始日：確認(rèn)租入資產(chǎn)等租賃期開始日：確認(rèn)租入資產(chǎn)等 支付租金支付租金 租賃期

31、間租賃期間 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本、或有租金的處理履約成本、或有租金的處理 租賃期屆滿租賃期屆滿： 返還返還/ 優(yōu)惠續(xù)租優(yōu)惠續(xù)租/留購(gòu)留購(gòu)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)：承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不予入賬承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不予入賬 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；

32、其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理 支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 n 在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人在出

33、租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。期?nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益期損益 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理一、出一、出租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的確認(rèn)與計(jì)量 本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)： 出租人融資租

34、賃的會(huì)計(jì)核算方法出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組38 一、出租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量一、出租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量p會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容： 租賃開始日的會(huì)計(jì)核算租賃開始日的會(huì)計(jì)核算 初始直接費(fèi)用的核算初始直接費(fèi)用的核算 未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值的核算 未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算 租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算 或有租金的處理或有租金的處理 長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組

35、39 （一）出租人融資租賃租賃開始日的核算（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算 計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： 最低租賃收款額最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨(dú)立擔(dān)保余值獨(dú)立擔(dān)保余值 折現(xiàn)率：租賃內(nèi)含利率。折現(xiàn)率：租賃內(nèi)含利率。 判斷租賃類型判斷租賃類型 租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄如下：租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【最低租賃收款額】【最低租賃收款額】 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價(jià)值【公允價(jià)值*】 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 【差額】【差額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：如果公允

36、價(jià)值與賬如果公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致？面價(jià)值不一致？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40 （二）初始直接費(fèi)用的核算（二）初始直接費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶賬戶 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（初始直接費(fèi)用）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（初始直接費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 然后，可選擇以下方法核算：然后，可選擇以下方法核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為：）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（2）在租

37、賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為：）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值為最低租賃收款額與初始直最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和接費(fèi)用之和租賃初期出租人的會(huì)計(jì)處理【例租賃初期出租人的會(huì)計(jì)處理【例4-12】（1）判斷租賃類型：）判斷租賃類型： 租賃期滿承租人乙公司有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，符合第租賃期滿承租人乙公司有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，符合第2條標(biāo)準(zhǔn)，條標(biāo)準(zhǔn)，因此屬于融資租賃。因此屬于融資租賃。（2）計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值）計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值 最低租賃收款額最低租賃付款額最低租賃收款額

38、最低租賃付款額+獨(dú)立擔(dān)保余值獨(dú)立擔(dān)保余值 900100+0900100元元最低租賃收款額現(xiàn)值最低租賃收款額現(xiàn)值=最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值+獨(dú)立擔(dān)保余值現(xiàn)值獨(dú)立擔(dān)保余值現(xiàn)值150000（P/A，7.24，6）+100 （P/S，7.24，6）710000元元長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款=最低租賃收款額最低租賃收款額+出租人初始直接費(fèi)用出租人初始直接費(fèi)用 =900100+10000=910100元元最低租賃收款額現(xiàn)值最低租賃收款額現(xiàn)值710000公允價(jià)值公允價(jià)值70000090%租賃初期出租人的會(huì)計(jì)處理【例租賃初期出租人的會(huì)計(jì)處理【例4-12】（3）租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄：）租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄

39、： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 910100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 700000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 10000合并分錄合并分錄借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 900100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 700000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 190100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 未實(shí)

40、現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤銷計(jì)入租金收入，相關(guān)分錄如下：分期攤銷計(jì)入租金收入，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租金收入貸：租金收入以租賃內(nèi)含利率以租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮蕿榉謹(jǐn)偮首赓U期間出租人的會(huì)計(jì)處理【例租賃期間出租人的會(huì)計(jì)處理【例4-13】（1）計(jì)算租賃開始日租賃內(nèi)含利率：）計(jì)算租賃開始日租賃內(nèi)含利率：設(shè)內(nèi)含利率為設(shè)內(nèi)含利率為r（即折現(xiàn)率），滿足如下等式：（即折現(xiàn)率），滿足如下等式： 最低租賃收款額現(xiàn)值未擔(dān)保余值現(xiàn)值最低租賃收款額現(xiàn)值

41、未擔(dān)保余值現(xiàn)值 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值出租人初始直接費(fèi)用租賃資產(chǎn)公允價(jià)值出租人初始直接費(fèi)用150000（P/A，r，6）+100 （P/S，r，6） 710000元元使用插入法計(jì)算得知使用插入法計(jì)算得知r=7.24%（2）編制未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙恚┚幹莆磳?shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙碜赓U投資凈額租賃投資凈額=最低租賃收款額最低租賃收款額+未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 10年年1月月1日：日：900100+0-190100=710000日期日期租金租金確認(rèn)的融資收確認(rèn)的融資收入入租賃投資凈額租賃投資凈額減少額減少額租賃投資凈租賃投資凈額余額額余額10年年1月月1日日71000010年年6月月

42、30日日150000514049859661140410年年12月月31日65105734.35505669.6511年年6月月30日48113389.52392280.1311年年12月月31日08121598.92270681.2112年年6月月30日32130402.68140278.5312年年12月月31日日1500009821.47140178.5310013年年1月月1日日1001000合計(jì)合計(jì)900100190100710000=期初期初7.24%=-期末期末=期初期初-租賃

43、期間出租人會(huì)計(jì)處理【例租賃期間出租人會(huì)計(jì)處理【例4-13】（3 3）各期收到租金并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益）各期收到租金并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益1010年年6 6月月3030日日借：銀行存款借：銀行存款 150000150000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 150000150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 5140451404 貸：租賃收入貸：租賃收入 51404514041010年年1212月月3131日日借：銀行存款借：銀行存款 150000150000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 150000150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：

44、未實(shí)現(xiàn)融資收益 44265.6544265.65 貸：租賃收入貸：租賃收入 44265.6544265.65其他各期會(huì)計(jì)分錄略其他各期會(huì)計(jì)分錄略高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47（四）未擔(dān)保余值的核算（四）未擔(dān)保余值的核算 未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)未作任何擔(dān)保的未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)未作任何擔(dān)保的剩余價(jià)值，其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。剩余價(jià)值，其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。 在租賃開始日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入在租賃開始日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值” ；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，貸記；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，貸記“未擔(dān)保

45、余值未擔(dān)保余值”。 未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，如減值，應(yīng)做減值未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，如減值，應(yīng)做減值處理，并應(yīng)同時(shí)確認(rèn)其對(duì)租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保處理，并應(yīng)同時(shí)確認(rèn)其對(duì)租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保余值減值損失得以恢復(fù)，允許轉(zhuǎn)回余值減值損失得以恢復(fù)，允許轉(zhuǎn)回 。 未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率以及未未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率以及未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?。?shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙怼?huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48（五）租金預(yù)期未收回的核算（五）租金預(yù)期未收回的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 對(duì)于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)

46、當(dāng)期對(duì)于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入；的租賃收入； 對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)尚未收回的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)尚未收回的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記表外核算，借記“租金收入租金收入”科目，貸記科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收未實(shí)現(xiàn)融資收益益”科目；科目； 超期支付的租金以后又收回時(shí)，應(yīng)重新確認(rèn)為當(dāng)期收入。超期支付的租金以后又收回時(shí)，應(yīng)重新確認(rèn)為當(dāng)期收入。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49（六）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算（六）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： “長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款”可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提方法

47、與應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法相同。計(jì)提方法與應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法相同。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期應(yīng)收款如果以后又收回，也應(yīng)比照已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期應(yīng)收款如果以后又收回，也應(yīng)比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50（七）或有租金的處理（七）或有租金的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性

48、。 對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益，對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益，會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組51（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí) 承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí) 注意三種情況下的注意三種情況下的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組52收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全

49、部擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】【擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】【擔(dān)保余值】 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】【未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí) 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】【未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無會(huì)計(jì)分錄。）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無會(huì)計(jì)分錄。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組53 承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【購(gòu)買價(jià)款】【購(gòu)買價(jià)款】 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，出租人視同該項(xiàng)租賃一致存承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，出租人視同該項(xiàng)租賃一致存在進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。在進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理 分三大核算階段分三大核算階段 租賃開始日：判斷類型、確定金額 租賃初期租賃初期 租賃期開始日：確認(rèn)租賃債權(quán)等（編分錄） 收取租金 租賃期間租賃期間 未