第十五章采購與付款循環(huán)(6)

1、1第十五章 采購與付款循環(huán)審計一、教學計劃本章內(nèi)容的教學需要4個學時 二、教學大綱一、采購與付款循環(huán)特性二、內(nèi)部控制和控制測試三、應付賬款審計四、固定資產(chǎn)審計23第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性45編制付款憑單控制程序控制程序（1）確定供應商發(fā)票與相關單的一致性（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性（3）編制有預先編號的付款憑單，并附單（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性（5）填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱（6）由被授權人員在憑單上簽字7付款控制程序：控制程序：（1）獨立檢查支票總額的一致性（2）被授權人員負責簽署支票（3）應確定每張支票都附單，受款人姓名和金額一致性（4）加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以

2、免重復付款（5）支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票（6）支票預先連續(xù)編號，存根完整和作廢支票處理恰當（7）只有被授權的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票。58記錄現(xiàn)金、銀行存款支出控制程序：控制程序：(1)、會計主管應獨立檢查獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬和金額的一致性,支票匯總記錄的一致性(2)、通過定期比較記錄的日期與支票副本的日期,獨立檢查入賬的及時性(3)獨立編制銀行存款余額調節(jié)表6三采購和付款循環(huán)的主要審計目標7四采購和付款循環(huán)的風險評估（一）確定重要業(yè)務流程和重要交易類別 （二）了解與記錄重要業(yè)務流程（三）確定采購與付款錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（四）識別與了解相關內(nèi)控（五）執(zhí)

3、行采購與付款的穿行測試（六）初步評價和風險評估8第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試一、采購交易按審計主要目標歸類的關鍵控制與控制測試采購交易的審計目標、內(nèi)部控制、控制測試一覽表 910 二、采購交易按控制要素歸類的內(nèi)部控制與控制測試 (一)適當?shù)穆氊煼蛛x 請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。 (二)內(nèi)部核查程序 11四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點和主要控制測試程序表12131415（二）內(nèi)部會控制規(guī)范工程項目（試行） P344崗位分工與授權批準項目決策控制概預算控制價款支付控制竣工決算控制監(jiān)督

4、檢查16第三節(jié)應付帳款審計一應付帳款的審計目標（負債類的代表）1、確定發(fā)生和償還記錄是否完整； 2、確定期末余額是否正確； 3、確定會計報表上的披露是否恰當。二應付帳款的實質性程序 1、獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。172、實施實質性分析程序。分析程序。（1）本期期末與上期期末余額比較，分析波動原因；）本期期末與上期期末余額比較，分析波動原因； （年年比）（年年比）（2）分析長期掛帳應付帳款，判斷是否缺乏償債能力或）分析長期掛帳應付帳款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤；（異常情況比較）隱瞞利潤；（異常情況比較）（3）計算應付帳款對存貨的比率、

5、應付帳款對流動負債）計算應付帳款對存貨的比率、應付帳款對流動負債的比率，并與以前年度比較，分析合理性；的比率，并與以前年度比較，分析合理性； （相關比率比較）（相關比率比較）（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變）根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度判斷應付帳款變動的合理性。動幅度判斷應付帳款變動的合理性。（相關帳戶比較）（相關帳戶比較） 183、函證函證應付帳款。非必要與重要程序（真實性、所有權、估價）（）適用性：高大困（）對象：大零重（）函證方式：積極（）未函證替代程序.檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關

6、憑證資料，核實交易事項的真實性。 查找未入帳的應付帳款 貨證帳D合19 5檢查應付賬款的一些特定會計處理是否正確。（1）檢查現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按總價法入帳。（2）結合債務重組的特殊項目的審計檢查有關的會計處理正確性。（3）檢查外幣應付賬款匯率折算正確性。 20 6驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。（1）檢查應付賬款是否存在借方余額。如有應查明原因，必要時作重分類調整。（2）結合預付帳款、其他應付款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目，或者有無不屬于應付賬款的其他應

7、付款。如有應作記錄，必要時作審計重分類調整。（3）標明應付關聯(lián)方賬款，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易的審計程序，并注明并表時應予抵消的金額。 （4）如果被審計單位為上市公司，則通常在其會計報表附注中應說明有無欠大股東（持有大于等于5以上表決權股份的股東）單位賬款；說明超齡（賬齡超過3年的大額應付賬款）未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。21第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計一固定資產(chǎn)的審計目標1確定固定資產(chǎn)是否存在，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制； （存在）2確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當； （計價和分攤）3確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當，確定折舊費用的分攤是否合理、一貫； （計價和分攤）4

8、確定固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當； （計價和分攤）5固定資產(chǎn)、累計折舊、和固定資產(chǎn)減值準備的記錄是否完整： （計價和分攤）6確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確，確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當。 （計價和分攤列報）22二固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的實質性程序1 取編固定資產(chǎn)及累計折舊明細表2選擇實施實質性分析程序3 檢查固定資產(chǎn)的增加與對購入的固定資產(chǎn)進行實地觀察 注冊會計師實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn) 234檢查固定資產(chǎn)的減少與固定資產(chǎn)清理5 檢查固定資產(chǎn)的所有權及其相關事宜245、檢查固定資產(chǎn)的所有權 255、檢查固定資產(chǎn)的所有權 6確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上披露的恰當性。2

9、6三、固定資產(chǎn)累計折舊的實質性程序 1編取固定資產(chǎn)及累計折舊明細表，與總帳、明細帳核對相符。2 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合有關企業(yè)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后是否一致。3選擇執(zhí)行實質性分析程序：274檢查折舊的計提和分配，將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用賬戶中的折舊費用的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產(chǎn)品成本或費用。5確定累計折舊的披露恰當性 28經(jīng)典案例：審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位12月份制造部門的固定資產(chǎn)少提折舊10萬元，且知其被審年度有足夠的納稅所得，所得稅率為25%，假設當月計提

10、的所得稅次月繳納，要求分析此項少提業(yè)務對01表、02表、03表的影響項目及其金額29eg 計提折舊 Dr制造費用 10 Cr累計折舊 10 制造費用 生產(chǎn)成本 庫存商品 0 10 10 10 8 8 7 2 1 30對02表影響成本 7所得稅費用 725%凈利潤 775%31對01表 影響存貨 3 應交稅費 -7 25%固定資產(chǎn) 10 未分配利潤 -775% -7 -732對03表影響（間接法） 凈利潤 -7+725%加：固定資產(chǎn)折舊 10減：存貨增加 3減：應交稅費 725% 033四固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備1取編固定資產(chǎn)減值準備明細表，與總賬、明細賬核對相符。2選擇實施實質性分析程序，計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)總成本的比率，并與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質量狀況。3檢查固定資產(chǎn)減值準備計提依據(jù)的充分性與會計處理的正確性。尤其要關注按資產(chǎn)組的認定計提減值準備的恰當性。4檢查處置固定資產(chǎn)的書面批準文件，確定