第八章對(duì)外投資的核算

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第八章第八章 對(duì)外投資的核算對(duì)外投資的核算本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)v房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外投資的類(lèi)型v掌握金融資產(chǎn)投資的核算v掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算v了解投資發(fā)生減值的處理 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資債券投資股權(quán)投資等股權(quán)投資等金融期貨金融期貨金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商凈額結(jié)算的商 品期貨等品期貨等價(jià)值衍生價(jià)值衍生/凈投資很少或零凈投資很少或零/未來(lái)交割未來(lái)交割第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)投資的核算v一、投資概述一、投資概述v根據(jù)我

2、國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資的核算分為四類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)投資、資的核算分為四類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)投資、可供出售金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中，前三項(xiàng)金融資產(chǎn)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中，前三項(xiàng)金融資產(chǎn)投資由由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范，長(zhǎng)期股權(quán)投資由進(jìn)行規(guī)范，長(zhǎng)期股權(quán)投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行規(guī)范。進(jìn)行規(guī)范。交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)投資的核算v二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算v符合以下條

3、件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：易性金融資產(chǎn)：v1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；或回購(gòu)；v2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；金融工具投資組合中的一部分；v3、屬于衍生金融工具。、屬于衍生金融工具。v房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的投資，包括為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的投資，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等應(yīng)在權(quán)證投

4、資等應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別別“成本成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)投資的核算三、交易性金融資產(chǎn)投資的核算v（一）賬戶(hù)的設(shè)置（一）賬戶(hù)的設(shè)置v1、交易性金融資產(chǎn)成本、交易性金融資產(chǎn)成本v 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)v2、公允價(jià)值變動(dòng)損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益 核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值之差核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值之差 3、投資收益、投資收益 核算取得的投資收益（貸）或損失（借）核算取得的投資收益（貸）

5、或損失（借）v（二）交易性投資的核算會(huì)計(jì)處理（二）交易性投資的核算會(huì)計(jì)處理v1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入入賬，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益投資收益”科目?？颇?。v借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)）借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)） 投資收益投資收益 （交易費(fèi)）（交易費(fèi)） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)付款）（實(shí)付款）v注意：注意：1、應(yīng)收股利指已宣告但尚未領(lǐng)取的股利、應(yīng)收股利指已宣告但尚未領(lǐng)取的股利v 應(yīng)收利息指已宣告但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收利息指已宣告但尚

6、未領(lǐng)取的債券利息v 2、交易性金融資產(chǎn)成本指購(gòu)買(mǎi)時(shí)交易性金融資產(chǎn)市價(jià)、交易性金融資產(chǎn)成本指購(gòu)買(mǎi)時(shí)交易性金融資產(chǎn)市價(jià)v 若包括應(yīng)收股利指已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或利息應(yīng)扣除若包括應(yīng)收股利指已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或利息應(yīng)扣除2、資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、資產(chǎn)負(fù)債表日（月末/年末）年末） 當(dāng)公允價(jià)值當(dāng)公允價(jià)值帳面余額時(shí)帳面余額時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 當(dāng)公允價(jià)值當(dāng)公允價(jià)值0，不調(diào)整不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本成本0，要調(diào)增要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外成本，差

7、額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入收入）例例4：A公司以公司以2000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值為為6000萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如A公司能公司能夠?qū)驅(qū)公司施加重大影響，則公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20000000如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則A公公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借

8、：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本成本 21000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1000000CASE P176 8-9v2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和分派現(xiàn)金股利的處理、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和分派現(xiàn)金股利的處理v（1）被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)）被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）v 貸：投資收益貸：投資收益v（2）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利v若為投資后被投資單位凈利潤(rùn)的分配額若為投資后被投資單位凈利潤(rùn)的分配額v 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利v 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

9、資B公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）若為若為投資前投資前被投資單位凈利潤(rùn)的分配額被投資單位凈利潤(rùn)的分配額 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（成本）公司（成本）（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生）被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損凈虧損（注意）（注意） 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（成本）公司（成本） B公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）虧損額先沖成本，不足時(shí)再?zèng)_損益調(diào)整虧損額先沖成本，不足時(shí)再?zèng)_損益調(diào)整例例P177 8-10會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄3、被投資單位除凈損益外、被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益其他所有者權(quán)益的變動(dòng)的變動(dòng)v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積v待該項(xiàng)投資處置時(shí)：待該項(xiàng)投資處置時(shí)： 借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益習(xí)題習(xí)題P183 練習(xí)題練習(xí)題3人有了知識(shí)，就會(huì)具備各種分析能力，