第4章 貸款業(yè)務(wù)核算

1、1第第4 4章章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的處理貸款業(yè)務(wù)的處理第三節(jié)第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算第四節(jié)第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的核算第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算2本章內(nèi)容本章內(nèi)容通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解貸款和貼現(xiàn)的意義和核算要求，重點(diǎn)掌握貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別以及貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的核算。掌握貸款利息及貸款損失準(zhǔn)備金的具體處理與核算。 3學(xué)習(xí)目標(biāo)一、貸款業(yè)務(wù)的意義一、貸款業(yè)務(wù)的意義 4 貸款又稱放款，是商業(yè)銀行作為貸款人，將資金以一定的貸款利率貸給有需求的借款人，并且約定在一定期限后收回本金和利息的放款行

2、為。廣義貸款-貸款、貼現(xiàn)、透支二、貸款的分類二、貸款的分類 5按貸款的方式分類按貸款的方式分類 信用貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)借款人信譽(yù)購(gòu)買(mǎi)借款人未到期商業(yè)票據(jù)質(zhì)押貸款抵押貸款保證貸款短期貸款短期貸款-一年以內(nèi)一年以內(nèi)( (含一年含一年) )中中長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款期貸款-一年以上，五年以下一年以上，五年以下( (含含五年五年) ) 二、貸款的分類二、貸款的分類 “五級(jí)分類法五級(jí)分類法”：正常貸款：按時(shí)還本付息關(guān)注貸款：存在不能按時(shí)還本付息的不利因素次級(jí)貸款：正常收入無(wú)法保證可疑貸款：無(wú)法足額償還，有損失損失貸款：無(wú)法收回或收回部分很少7二、貸款的分類二、貸款的分類 8二、貸款的分類二、貸款的分類 單位貸款是

3、銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。 個(gè)人貸款是銀行向消費(fèi)者個(gè)人發(fā)放的貸款。9二、貸款的分類二、貸款的分類 非應(yīng)計(jì)貸款貸款本金或利息逾期90天未收回的貸款。 應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款之外的貸款。 1嚴(yán)格遵守信貸政策和原則。 2加強(qiáng)監(jiān)督管理、嚴(yán)密貸款手續(xù)。 10三、貸款業(yè)務(wù)核算要求三、貸款業(yè)務(wù)核算要求 四、貸款業(yè)務(wù)核算方式四、貸款業(yè)務(wù)核算方式 逐筆核貸、逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整、下貸上轉(zhuǎn)存貸合一、定期調(diào)整、下貸上轉(zhuǎn)11一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目貸款利息收入應(yīng)收利息銀行發(fā)放的各類貸款本金、利息調(diào)整、已減值銀行確認(rèn)的利息收入銀行應(yīng)收取的利息12二、信用貸款的核算 信用貸款-貸款銀行以借款人

4、的信譽(yù)而發(fā)放的貸款，借款人無(wú)須提供抵押品或第三方擔(dān)保。優(yōu)點(diǎn)：貸款手續(xù)簡(jiǎn)便，不需保證或抵押品。缺點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)大、利率高。借款申請(qǐng)書(shū)和借款借據(jù)13二、信用貸款的核算借款借據(jù)借款借據(jù)一式五聯(lián)，第一聯(lián)一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單回單。第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)證，第四聯(lián)借據(jù)借據(jù)，第五聯(lián)，第五聯(lián)信貸部信貸部門(mén)留存?zhèn)洳?。門(mén)留存?zhèn)洳椤?4借：貸款-信用貸款 貸：吸收存款-xx企業(yè)活期存款戶1516例：2011年7月10日，虹口車行向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)信用貸款30000元，期限三個(gè)月，貸款利率6.1%，到期還本付息。銀行審核后，7月20日發(fā)放貸款30000元。 借：貸款-虹口車行信用貸款

5、戶 30 000 貸：吸收存款-虹口車行活期存款戶 30 000 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入17定期結(jié)息、利隨本清18例：2011年7月10日，虹口車行向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)信用貸款30000元，期限三個(gè)月，貸款利率6.1%，到期還本付息。銀行審核后，7月20日發(fā)放貸款30000元。計(jì)提7月份、8月份利息. 借：應(yīng)收利息 152.5 貸：利息收入 152.57月份 借：應(yīng)收利息 61 貸：利息收入 61 8月份19貸款收回的核算貸款收回的核算簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)的還款憑證送交開(kāi)戶銀行（1）主動(dòng)歸還轉(zhuǎn)賬借方傳票第一聯(lián)支款憑證；第二聯(lián)收款憑證；第三聯(lián)還款記錄；第四聯(lián)還款憑證作為回單加蓋轉(zhuǎn)訖章。2021貸

6、款收回的核算貸款收回的核算借：吸收存款-活期存款戶 貸：貸款信用貸款戶 應(yīng)收利息-信用貸款利息 利息收入-信用貸款利息（1）主動(dòng)歸還22 【例】工商銀行長(zhǎng)寧支行收到華夏商廈提交的還款憑證一份，金額 90 000元，轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 90486元。其中：90 000元為歸還 1個(gè)月期的貸款，400元為預(yù)提的應(yīng)收利息，當(dāng)月利息收入86元。借：吸收存款借：吸收存款華夏商廈活期存款戶華夏商廈活期存款戶90486 90486 貸：貸款貸：貸款華夏商廈信用貸款華夏商廈信用貸款 9000090000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 400400 利息收入利息收入 8686 貸款回收通知單-特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理貸款收回手續(xù)。

7、其中一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票作付款通知，其余三聯(lián)作為記賬憑證。23貸款收回的核算貸款收回的核算（2）銀行主動(dòng)扣收借：吸收存款-活期存款戶 貸：貸款信用貸款戶 應(yīng)收利息-信用貸款利息 利息收入-信用貸款利息 貸款回收通知單24例：2011年5月7日開(kāi)戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)(賬號(hào): 2010004)向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元,期限6個(gè)月,利率4.35 ,2011年11月7日到期，銀行主動(dòng)扣收。25借:吸收存款世紀(jì)聯(lián)華活期存款戶 205220 貸:貸款 世紀(jì)聯(lián)華信用貸款戶 200000 應(yīng)收利息 5075 利息收入 14526貸款展期的處理 貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門(mén)批準(zhǔn)延長(zhǎng)貸款期限的一種方法。

8、只展一次貸款展期申請(qǐng)書(shū)借據(jù)批注展期期限，不做帳務(wù)處理。原貸款期限、原貸款期限的一半，不超過(guò)3年擔(dān)保人同意證明27貸款展期的處理貸款展期申請(qǐng)書(shū)28 借：貸款單位逾期貸款戶 貸：貸款單位信用貸款戶 逾期貸款指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款。借據(jù)轉(zhuǎn)賬傳票29 借：其他應(yīng)收款逾期信用貸款利息 貸：應(yīng)收利息信用貸款利息無(wú)法收回應(yīng)收利息 收：應(yīng)收未收表外科目某單位信用貸款利息30 借：吸收存款企業(yè)活期存款 貸：貸款xx單位逾期貸款戶 其他應(yīng)收款逾期信用貸款利息 利息收入逾期貸款罰息收入有款分次、一次扣收-逾期貸款計(jì)算復(fù)利、罰息 付：應(yīng)收未收表外科目某單位信用貸款利息31 例：2012年4月5日，

9、某銀行某分理處開(kāi)戶單位宏達(dá)公司2年期的貸款500000元到期，該筆貸款利隨本清，但該公司賬戶中資金不足未能及時(shí)支付。銀行將此筆貸款轉(zhuǎn)作逾期貸款。 借：貸款宏達(dá)公司逾期貸款戶 500000 貸：貸款宏達(dá)公司信用貸款戶50000032 例：2012年4月5日，某銀行某分理處開(kāi)戶單位宏達(dá)公司2年期的貸款500000元到期，該筆貸款利隨本清，但該公司賬戶中資金不足未能及時(shí)支付。銀行將此筆貸款轉(zhuǎn)作逾期貸款,貸款利率為5.4%。借：其他應(yīng)收款宏達(dá)公司逾期信用貸款利息 54000 貸：應(yīng)收利息信用貸款利息 54000 收：應(yīng)收未收表外科目宏達(dá)公司信用貸款利息 54000 33 例：2012年4月25日，宏達(dá)

10、公司歸還逾期貸款500000元，原利率5.4%，加收40%的罰息。 存款的正常利息：500000 25.4%=54000 罰息部分： （500000+54000）205.4%/360+ （500000+54000）205.4%/360 40%=2326.8 34 例：2012年4月25日，宏達(dá)公司歸還逾期貸款500000元，原利率5.4%，加收40%的罰息。借：吸收存款宏達(dá)公司活期存款戶 556326.8 貸：貸款宏達(dá)公司信用逾期貸款戶 500000 其他應(yīng)收款 54000 利息收入 2326.8 擔(dān)保擔(dān)保貸款是指貸款人為了降低銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)，提高貸款資產(chǎn)質(zhì)量，要求借款人或第三人必須提供一定財(cái)

11、產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。 35三、擔(dān)保貸款的核算36 保證貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。核算方法與信用貸款基本相同法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、居民37 抵押貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。擔(dān)保法#34可以抵押的財(cái)產(chǎn)、#37不可抵押的財(cái)產(chǎn)38第三十四條 下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（二）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（二）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（三）抵

12、押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其（三）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；他地上定著物；（四）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和（四）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；其他財(cái)產(chǎn)；（五）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、（五）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；（六）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。（六）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。39抵押物特征1、確為借款人或第三人所有2、可以被估出價(jià)值3、可以變賣(mài)以其價(jià)款收回40抵押貸款申請(qǐng)書(shū)抵押品或抵押品的產(chǎn)權(quán)證明及有

13、關(guān)契約單證銀行抵押貸款合同41簽發(fā)“抵押品保管證”收：待處理抵押品單位戶借：貸款-抵押貸款戶 貸：吸收存款-活期存款戶 貸轉(zhuǎn)存憑證42 例工商銀行寶山支行2009年1月20日收到信貸部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)西華工廠的借款憑證一份及抵押貸款的有關(guān)單證，準(zhǔn)予貸款金額100 000元，期限1年，年利率為7.29。 借：貸款-西華工廠抵押貸款戶 100 000 貸：吸收存款西華工廠活期存款戶 100 000收：待處理抵押品-西華工廠43資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入44 借款人簽發(fā)支票或由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬借：吸收存款-活期存款戶 貸：貸款-抵押貸款戶 應(yīng)收利息 利息收入付：待處理抵

14、押品單位戶45例工商銀行寶山支行2010年1月20日收到西華工廠提交抵押貸款的還款憑證一份，金額 100 000元，轉(zhuǎn)賬支票 1張，金額 101 822.50元。其中：100 000元為歸還貸款，607.50元為未計(jì)提利息，已計(jì)提貸款利息 1215元。借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款- -西華工廠西華工廠 101822.50101822.50 貸：貸款貸：貸款- -抵押貸款抵押貸款- -西華工廠西華工廠 100 000100 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息西華工西華工 12151215 利息收入利息收入 607.50付：待處理抵押品-西華工廠 10000046例新華公司以自己所有的房屋

15、一棟向建設(shè)銀行申請(qǐng)抵押貸款60萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估房屋價(jià)值100萬(wàn)元。約定貸款期限為1年，年利率4.5%，到期一次還本付息。請(qǐng)編制發(fā)放和收回貸款的會(huì)計(jì)分錄。借：貸款借：貸款- -新華公司抵押貸款戶新華公司抵押貸款戶 600000600000 貸：吸收存款貸：吸收存款- -新華公司活期存款戶新華公司活期存款戶 600000600000收：待處理抵押品-新華公司 100000047例新華公司以自己所有的房屋一棟向建設(shè)銀行申請(qǐng)抵押貸款60萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估房屋價(jià)值100萬(wàn)元。約定貸款期限為1年，年利率4.5%，到期一次還本付息銀行未計(jì)提利息。請(qǐng)編制發(fā)放和收回貸款的會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)銀行未計(jì)提利息）。借：吸收存款借：吸

16、收存款- -新華公司活期存款戶新華公司活期存款戶 627000627000 貸：貸款貸：貸款- -新華抵押貸款戶新華抵押貸款戶 600000600000 利息收入利息收入 2700027000付：待處理抵押品-新華公司 100000048貸款逾期貸款借：貸款xx抵押逾期貸款戶 貸：貸款xx抵押貸款戶 借：其他應(yīng)收款抵押逾期貸款利息 貸：應(yīng)收利息xx抵押貸款利息 收：應(yīng)收未收表外科目xx抵押貸款利息491、作價(jià)入賬貸款逾期一個(gè)月以上，借款單位仍無(wú)法償還貸款，經(jīng)催收無(wú)效，銀行有權(quán)依法處理抵押品借：固定資產(chǎn)xx （公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：貸款-xx抵押逾期貸款戶 其他應(yīng)收款抵押逾期貸款利息 營(yíng)業(yè)

17、外收入付：待處理抵押品單位戶50例：工行某支行因客戶宏達(dá)公司抵押貸款1200000元已逾期一個(gè)月，結(jié)欠利息225000元，將其抵押物房屋作為資產(chǎn)入賬，該房屋的公允價(jià)值為1225000元。借：固定資產(chǎn)房屋 1225000 貸：貸款-宏達(dá)公司抵押逾期貸款戶1200000 其他應(yīng)收款抵押逾期貸款利息 225000 營(yíng)業(yè)外收入 2500付：待處理抵押品單位戶 付：應(yīng)收未收表外科目宏達(dá)公司抵押貸款利225000512、出售抵押物確認(rèn)價(jià)款借：庫(kù)存現(xiàn)金（xx存款） 貸：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價(jià)款付：待處理抵押品單位戶 522、出售抵押物凈收入不足以清償貸款本息借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價(jià)款 資產(chǎn)減值損失

18、 貸：貸款-抵押逾期貸款戶 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他應(yīng)收款抵押貸款利息付：應(yīng)收未收表外科目抵押貸款利息532、出售抵押物凈收入足以清償貸款本息借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價(jià)款 貸：貸款-抵押逾期貸款戶 其他應(yīng)收款抵押貸款利息付：應(yīng)收未收表外科目抵押貸款利息542、出售抵押物凈收入足以清償貸款本金，但不能收回利息借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價(jià)款 貸：貸款-抵押逾期貸款戶 付：應(yīng)收未收表外科目抵押貸款利息借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他應(yīng)收款抵押貸款利息工商銀行青浦支行因大陸工廠抵押貸款150000元已逾期一個(gè)月，貸款利息2000元，今將其抵押的廠房一棟出售，凈收入155000元，收到現(xiàn)金，多余款項(xiàng)退

19、給大陸工廠。55借：庫(kù)存現(xiàn)金 155000 貸：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價(jià)款155000付：待處理抵押品大陸工廠 56工商銀行青浦支行因大陸工廠抵押貸款150000元已逾期一個(gè)月，貸款利息2000元，今將其抵押的廠房一棟出售，凈收入155000元，收到現(xiàn)金,多余款項(xiàng)退給大陸工廠。借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價(jià)款 155000 貸：貸款-大陸工廠抵押逾期貸款戶 150000 付：應(yīng)收未收表外科目大陸工廠抵押貸款利息 2000 其他應(yīng)收款抵押貸款利息 2000 吸收存款-大陸工廠活期存款戶 300057例：工商銀行南門(mén)支行因大眾工廠抵押貸款96000元已逾期1個(gè)月，結(jié)欠利息1360元。今將其抵押的

20、倉(cāng)庫(kù)出售，收入現(xiàn)金95000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 95000 貸：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價(jià)款95000付：待處理抵押品大眾工廠 58例：工商銀行南門(mén)支行因大眾工廠抵押貸款96000元已逾期1個(gè)月，結(jié)欠利息1360元。今將其抵押的倉(cāng)庫(kù)出售，收入現(xiàn)金95000元。付：應(yīng)收未收表外科目大眾工廠抵押貸款利息 1360借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價(jià)款 95000 資產(chǎn)減值損失大眾工廠抵押逾期貸款 1000 貸：貸款-大眾工廠抵押逾期貸款戶 96000 借：資產(chǎn)減值損失大眾工廠抵押貸款利息 1360 貸：其他應(yīng)收款抵押貸款利息 1360 質(zhì)押貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)

21、產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 59質(zhì)押貸款的賬務(wù)核算可參照抵押貸款的做法動(dòng)產(chǎn)：金銀珠寶、字畫(huà)等權(quán)利：匯票、支票、本票債券、存單等。60 貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)金額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動(dòng)。商業(yè)、銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)率61 不同點(diǎn)不同點(diǎn) 1 1、放款對(duì)象不同、放款對(duì)象不同2 2、 行為方式不同行為方式不同3 3、法律關(guān)系不同、法律關(guān)系不同 4 4、流動(dòng)性不同、流動(dòng)性不同 5 5、計(jì)息時(shí)間不同、計(jì)息時(shí)間不同貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)對(duì)象為票據(jù)持貼現(xiàn)對(duì)象為票據(jù)持有人有人依據(jù)依據(jù)“給付對(duì)價(jià)給付對(duì)價(jià)”原則原則受受票據(jù)法票據(jù)法規(guī)范規(guī)范

22、可以轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可可以轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可再貼現(xiàn)提前收回貼再貼現(xiàn)提前收回貼現(xiàn)放款?，F(xiàn)放款。貼現(xiàn)在發(fā)放時(shí)收息貼現(xiàn)在發(fā)放時(shí)收息 貸款貸款貸款對(duì)象為借款人貸款對(duì)象為借款人“有償性有償性”原則原則受受合同法合同法規(guī)范規(guī)范只能到期收回只能到期收回貸款到期或按季收貸款到期或按季收息息62一、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)流程貼現(xiàn)申請(qǐng)審核貼現(xiàn)辦理確認(rèn)貼息貼現(xiàn)憑證、匯票資產(chǎn)負(fù)債表日貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額63二、賬戶設(shè)置 貼現(xiàn)資產(chǎn)貸款 貼現(xiàn)資產(chǎn)面值貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整64三、貼現(xiàn)核算三、貼現(xiàn)核算1、辦理貼現(xiàn)匯票、一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)-借方傳票、第二、三聯(lián)貸方傳票（存款、利息）、第四聯(lián)回單、第五聯(lián)保管。貼現(xiàn)利息匯票面額貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)率（月利率3

23、0）實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票面額-貼現(xiàn)利息65三、貼現(xiàn)核算三、貼現(xiàn)核算1、辦理貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-商業(yè)匯票貼現(xiàn) 貸：吸收存款-xx活期存款戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整664月月23日乙縣支行受理開(kāi)日乙縣支行受理開(kāi)戶單位電器廠提交的戶單位電器廠提交的貼現(xiàn)憑證以及商業(yè)承兌貼現(xiàn)憑證以及商業(yè)承兌匯票，申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)匯票，申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)。匯票為審查同意貼現(xiàn)。匯票為3月月22日簽發(fā)，面額日簽發(fā)，面額250000元，將于元，將于6月月22日日到期，貼現(xiàn)率假到期，貼現(xiàn)率假設(shè)為月設(shè)為月3.9。（該匯票。（該匯票為異地承兌，貼現(xiàn)為異地承兌，貼現(xiàn)期應(yīng)加期應(yīng)加3 3天）天）（1）4月22日辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)息250000633.9

24、302047.50（元）實(shí)付貼現(xiàn)額2500002047.50247952.50（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 250000貸：吸收存款-電器廠活期存款戶 247952.50 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整2047.5067借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入2、貼現(xiàn)利息收入處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入入賬p63683、貼現(xiàn)匯票到期收回的處理 提前填制提前填制托收憑證托收憑證一式五聯(lián)一式五聯(lián)第一、第二聯(lián)，登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，第三、四、五聯(lián)托收憑證及匯票送交付款人開(kāi)戶銀行或承兌銀行借：清算資金往來(lái)或存放同業(yè)（實(shí)際收到金額) 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)（銀行）承兌匯票貼

25、現(xiàn) 利息收入（差額）693、貼現(xiàn)匯票到期收回的處理。貼現(xiàn)銀行70借：清算資金往來(lái) （存放同業(yè)） 250000 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)-利息調(diào)整 2047.5 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)-面值 250000 利息收入（差額） 2047.54月23日乙縣支行受理開(kāi)戶單位電器廠提交的貼現(xiàn)憑證以及商業(yè)承兌匯票，申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)。匯票為3月22日簽發(fā)，面額250000元，將于6月22日到期，假設(shè)貼現(xiàn)率為月3.9，票據(jù)到期乙縣支行收回款項(xiàng)。假設(shè)銀行月末未確認(rèn)當(dāng)月利息。）借：吸收存款-承兌人活期存款戶（其他應(yīng)付款） 貸：清算資金往來(lái)等713、貼現(xiàn)匯票到期收回的處理承兌銀行銀行承兌匯票72借：吸收存款-電器廠活期存款戶（

26、其他應(yīng)付款 ） 250000 貸：清算資金往來(lái)（存放同業(yè)） 2500004月23日乙縣支行受理開(kāi)戶單位電器廠提交的貼現(xiàn)憑證以及商業(yè)(銀行）承兌匯票，申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)。匯票為3月22日簽發(fā)，面額250000元，將于6月22日到期，假設(shè)貼現(xiàn)率為月3.9，票據(jù)到期乙縣支行收回款項(xiàng)。假設(shè)銀行月末未確認(rèn)當(dāng)月利息。）借：吸收存款-貼現(xiàn)人活期存款戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票貼現(xiàn)（面值） 利息收入 734、貼現(xiàn)匯票到期收不回的處理貼現(xiàn)銀行-承兌銀行拒絕支付或無(wú)款支付（1）貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶資金足夠借：吸收存款-貼現(xiàn)人活期存款戶 貸款-貼現(xiàn)資金逾期貸款戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)

27、商業(yè)匯票貼現(xiàn)（面值） 利息收入 744、貼現(xiàn)匯票到期收不回的處理貼現(xiàn)銀行（2）承兌申請(qǐng)人賬戶資金不足75一、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的范圍金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失 貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、貼現(xiàn)、銀行卡透支、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。 委托貸款和代理貸款76二、貸款損失的客觀證據(jù)1、借款人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、貸款難以償還。2、借款人違反合同條款。3、借款人很可能倒閉或進(jìn)行債務(wù)重組。77三、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提方法計(jì)提種類 一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金、特種準(zhǔn)備金用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備全部貸款 1用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備：關(guān)注2%，次級(jí)25%，可疑

28、50%，損失100%針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備78四、貸款損失準(zhǔn)備核算賬戶貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失五、貸款損失準(zhǔn)備核算（1 1） 一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備( (增加）增加） 借：利潤(rùn)分配-提取一般準(zhǔn)備 貸：貸款損失準(zhǔn)備-一般準(zhǔn)備 （1 1） 一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備( (減少）減少） 借：貸款損失準(zhǔn)備-一般準(zhǔn)備 貸：利潤(rùn)分配-提取一般準(zhǔn)備 五、貸款損失準(zhǔn)備核算（2 2） 專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備（減少）專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備（減少）借：貸款損失準(zhǔn)備-專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失-提取專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備（2 2） 專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備（增加）專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備（增加）借：資產(chǎn)減值損失-提取專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)

29、備 貸：貸款損失準(zhǔn)備-專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備 五、貸款損失準(zhǔn)備核算(3)確認(rèn)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款本金借：資產(chǎn)減值損失 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款-已減值 貸：資產(chǎn)減值損失(4)貸款損失后收回借:貸款-已減值 借：吸收存款-活期戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款-已減值五、貸款損失準(zhǔn)備核算(5)貸款價(jià)值恢復(fù) 借:貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失例題：某銀行2006年末貸款余額為100萬(wàn)元，按比例計(jì)提20萬(wàn)元專項(xiàng)準(zhǔn)備金，2007年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷呆賬10萬(wàn)元，2007年末貸款余額為500萬(wàn)元，貸款減值50萬(wàn)元。2008年1月5日，已核銷的貸款收回10萬(wàn)元，2008年末貸款余額為800萬(wàn)元，貸款

30、減值70萬(wàn)元，計(jì)算并寫(xiě)出2006年、2007年、2008年末貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄,2006年初的貸款損失準(zhǔn)備余額為0（單位萬(wàn)元）。2006年末借： 資產(chǎn)減值損失 20 貸：貸款損失準(zhǔn)備 202007年5月1日借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：貸款-已減值 10借：貸款損失準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 102007年末借： 資產(chǎn)減值損失 40 貸：貸款損失準(zhǔn)備 402008年1月5日借：貸款-已減值 10 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10借：吸收存款-活期存款 10 貸：貸款-已減值 102008年末借： 資產(chǎn)減值損失 10 貸：貸款損失準(zhǔn)備 1086（2）發(fā)放貸款應(yīng)按照人民銀行規(guī)定的利率以及浮動(dòng)幅度確定合同

31、利率。短期貸款按合同簽訂日銀行掛牌利率計(jì)息，借款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息，中長(zhǎng)期借款分段計(jì)息。（1）商業(yè)銀行貸款利息的計(jì)息有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。 一、相關(guān)規(guī)定871、定期結(jié)息 定期結(jié)息是實(shí)行按季（或月）結(jié)息的一種計(jì)息方法。每季度末月20日（或每月20日）為結(jié)息日，一般采用余額表計(jì)息或分戶賬賬頁(yè)計(jì)息的做法。利息累計(jì)積數(shù)日利率。881、定期結(jié)息借：吸收存款借款人活期存款戶 貸：利息收入-貸款利息收入戶892、利隨本清 利隨本清每一筆貸款到期時(shí)，利息隨本金同時(shí)歸還。利息=本金期限利率902、利隨本清按月計(jì)提，確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息-借款人戶 貸：利息收入-貸款利息收入到期收回本息借：吸收存款xx活期存款戶 貸：貸款-xx貸款 應(yīng)收利息