對(duì)外付匯政策及流程解讀2013年3月版

1、大企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)管理處大企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)管理處20132013年年3 3月月機(jī)動(dòng) 目錄 上頁(yè) 下頁(yè) 返回 結(jié)束 對(duì)外付匯政策及流程解讀 前言前言 20082008年新企業(yè)所得稅法首次在企業(yè)所得稅年新企業(yè)所得稅法首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入領(lǐng)域引入“居民企業(yè)居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。 根據(jù)國(guó)際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的根據(jù)國(guó)際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。結(jié)合。 新企業(yè)所得稅法采用新企業(yè)所得稅法采用登

2、記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和和實(shí)實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則，將企業(yè)相結(jié)合的原則，將企業(yè)區(qū)分為區(qū)分為“居民企業(yè)居民企業(yè)”和和“非居民企業(yè)非居民企業(yè)”。 對(duì)于在境外登記注冊(cè)的企業(yè)到底是居民企業(yè)對(duì)于在境外登記注冊(cè)的企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，關(guān)鍵就要看其實(shí)際管理機(jī)還是非居民企業(yè)，關(guān)鍵就要看其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)。構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅法第二條中作出實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅法第二條中作出了明確的規(guī)定，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人了明確的規(guī)定，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。制

3、的機(jī)構(gòu)。 新法第三條規(guī)定了非居民企業(yè)的有限納稅新法第三條規(guī)定了非居民企業(yè)的有限納稅義務(wù)：義務(wù)： 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)與

4、其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。非居民政策主要內(nèi)容非居民政策主要內(nèi)容一、非居民企業(yè)所得稅中的特定名詞解釋一、非居民企業(yè)所得稅中的特定名詞解釋 二、關(guān)于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋二、關(guān)于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋三、關(guān)于何種項(xiàng)目按何種稅率扣繳稅款的解釋三、關(guān)于何種項(xiàng)目按何種稅率扣繳稅款的解釋 四、稅費(fèi)承擔(dān)方問(wèn)題四、稅費(fèi)承擔(dān)方問(wèn)題五、付匯中的難點(diǎn)問(wèn)題五、付匯中的難點(diǎn)問(wèn)題六、稅收協(xié)定六、稅收協(xié)定七、七、營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策源泉扣繳和指定扣繳源泉扣繳和指定扣繳 源泉扣繳

5、：國(guó)稅發(fā)源泉扣繳：國(guó)稅發(fā)【20092009】第第003003號(hào)號(hào) 國(guó)家稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知的通知 第三條規(guī)定：第三條規(guī)定： 對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息利等權(quán)益性投資收益和利息、租金租金、特許權(quán)使特許權(quán)使用費(fèi)所得用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及以及其他所得其他所得應(yīng)當(dāng)繳應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的

6、單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。人。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入性投資從被投資方取得的收入 利息：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)利息：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入息、欠款利息等收入 租金：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他租金：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 特許權(quán)使用費(fèi)所得：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利特

7、許權(quán)使用費(fèi)所得：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入權(quán)取得的收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入 其他所得：其他所得：專指擔(dān)保費(fèi)所得專指擔(dān)保費(fèi)所得 指定扣繳：新企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定：指定扣繳：新企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者

8、勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 實(shí)施條例第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義實(shí)施條例第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)務(wù)人的情形包括：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 指定扣繳一般是按

9、照核定利潤(rùn)率來(lái)征收，管理指定扣繳一般是按照核定利潤(rùn)率來(lái)征收，管理服務(wù)最低核定利潤(rùn)率為服務(wù)最低核定利潤(rùn)率為30%30%，其他勞務(wù)最低核，其他勞務(wù)最低核定利潤(rùn)率為定利潤(rùn)率為15%15%，企業(yè)所得稅稅率為，企業(yè)所得稅稅率為25%25%。境外勞務(wù)和境外勞務(wù)和境內(nèi)勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)境內(nèi)勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) 境外勞務(wù)：企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定和實(shí)施條例境外勞務(wù)：企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定和實(shí)施條例第七條的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企第七條的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。即在中華人民依照本

10、法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。即在中華人民共和國(guó)境外發(fā)生的普通勞務(wù)，屬于不予征稅范圍。共和國(guó)境外發(fā)生的普通勞務(wù)，屬于不予征稅范圍。申請(qǐng)境外勞務(wù)時(shí)，按照申請(qǐng)境外勞務(wù)時(shí)，按照境外勞務(wù)境外勞務(wù)的相關(guān)資料提交。的相關(guān)資料提交。 境內(nèi)勞務(wù)按照前面提到的相關(guān)法律規(guī)定，屬于境內(nèi)勞務(wù)按照前面提到的相關(guān)法律規(guī)定，屬于征稅范圍，但是根據(jù)兩國(guó)或地區(qū)的稅收協(xié)定常征稅范圍，但是根據(jù)兩國(guó)或地區(qū)的稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的相應(yīng)規(guī)定，僅就非居民企業(yè)在中設(shè)機(jī)構(gòu)條款的相應(yīng)規(guī)定，僅就非居民企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的予以征稅，境內(nèi)勞務(wù)不構(gòu)成國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的予以征稅，境內(nèi)勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不予征稅，此事項(xiàng)屬于稅收協(xié)定的備常設(shè)機(jī)構(gòu)不予征稅，此事項(xiàng)屬

11、于稅收協(xié)定的備案事項(xiàng)，按案事項(xiàng)，按稅收協(xié)定稅收協(xié)定的備案類提供相關(guān)資料。的備案類提供相關(guān)資料。（條文解釋可以參看國(guó)稅發(fā)（條文解釋可以參看國(guó)稅發(fā)【20102010】7575號(hào)文件）號(hào)文件）關(guān)于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋關(guān)于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【20082008】第第120120號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知 第一條第三款規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常第一條第三款規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。 第二條第一款規(guī)

12、定：境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企第二條第一款規(guī)定：境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付業(yè)支付中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三條第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 代表處的企業(yè)所得稅均入庫(kù)在國(guó)稅代表處的企業(yè)所得稅均入庫(kù)在國(guó)稅 。 非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用等權(quán)益性投

13、資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，支付方支付方企業(yè)由國(guó)稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫(kù)在國(guó)企業(yè)由國(guó)稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫(kù)在國(guó)稅，如果支付方企業(yè)由地稅管轄，非居民企業(yè)稅，如果支付方企業(yè)由地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫(kù)在地稅。所得稅入庫(kù)在地稅。 國(guó)稅函國(guó)稅函【20092009】第第050050號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知第一條規(guī)定：第一條規(guī)定： 除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他

14、非居民企業(yè)，所得稅入庫(kù)在國(guó)稅。所的其他非居民企業(yè)，所得稅入庫(kù)在國(guó)稅。 對(duì)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)對(duì)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，支付方企業(yè)無(wú)論國(guó)稅管轄還是地稅管轄，繳納的所得稅，支付方企業(yè)無(wú)論國(guó)稅管轄還是地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅均入庫(kù)在國(guó)稅。非居民企業(yè)所得稅均入庫(kù)在國(guó)稅。實(shí)行源泉扣繳的所得實(shí)行源泉扣繳的所得 新企業(yè)所得稅法第十九條和國(guó)稅發(fā)新企業(yè)所得稅法第十九條和國(guó)稅發(fā)【20092009】第第003003號(hào)規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)號(hào)規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所益性投資收益和利息、租金、特

15、許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，實(shí)行源泉扣得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，實(shí)行源泉扣繳。繳。 新法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時(shí)，新法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時(shí)，適用稅率為適用稅率為20%20%，實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時(shí)，減按非居民企業(yè)取得上述所得時(shí)，減按10%10%的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。如果稅收協(xié)定中規(guī)定以上項(xiàng)征收企業(yè)所得稅。如果稅收協(xié)定中規(guī)定以上項(xiàng)目的稅率低于目的稅率低于10%,10%,可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇?？梢陨暾?qǐng)享受協(xié)定待遇。實(shí)行指定扣繳的所得實(shí)行指定扣繳的所得 新企業(yè)所得稅法第三十八條和國(guó)家稅務(wù)總局令新企業(yè)

16、所得稅法第三十八條和國(guó)家稅務(wù)總局令【20092009】第第 1919號(hào)第三條規(guī)定：非居民企業(yè)在中號(hào)第三條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行指定扣繳。實(shí)行指定扣繳。 承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。 提供勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、提供勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培

17、訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)。務(wù)活動(dòng)。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201019201019號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知的通知第五條規(guī)定：第五條規(guī)定： （一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為為15%-30%15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為（二）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%30%-50%；（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于低于15%15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)

18、為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。定其應(yīng)納稅所得額。 此文件從此文件從20102010年年2 2月月2020日開(kāi)始執(zhí)行，只要企業(yè)在日開(kāi)始執(zhí)行，只要企業(yè)在20102010年年2 2月月2020日之后日之后支付支付的，均按照新的核定利潤(rùn)率來(lái)執(zhí)行，文的，均按照新的核定利潤(rùn)率來(lái)執(zhí)行，文件規(guī)定的核定利潤(rùn)率為一區(qū)間，目前操作中無(wú)特殊情況件規(guī)定的核定利潤(rùn)率為一區(qū)間，目前操作中無(wú)特殊情況一般一般從低限從低限。 稅費(fèi)承擔(dān)方式（營(yíng)改增項(xiàng)目見(jiàn)后）稅費(fèi)承擔(dān)方式（營(yíng)改增項(xiàng)目見(jiàn)后）1 1、所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育

19、費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境外承擔(dān)附加）境外承擔(dān) 2 2、所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān)附加）境內(nèi)承擔(dān)3 3、所得稅境外承擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地、所得稅境外承擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān)方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān) 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【20092009】第第003003號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知的通知第第十條規(guī)定：凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款十條規(guī)定：凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的的，應(yīng)將

20、非居民企業(yè)取得的不含稅所得不含稅所得換算為換算為含稅所含稅所得得后計(jì)算征稅。后計(jì)算征稅。 所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境外承擔(dān)方教育費(fèi)附加）境外承擔(dān) 如果是實(shí)行源泉扣繳的所得：如果是實(shí)行源泉扣繳的所得： 非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅= =發(fā)票金額發(fā)票金額* *10%10%（或從協(xié)定稅（或從協(xié)定稅率）；率）； 如果是實(shí)行指定扣繳的所得：如果是實(shí)行指定扣繳的所得： 非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅= =發(fā)票金額發(fā)票金額* *核定利潤(rùn)率核定利潤(rùn)率* *25%25%。所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地所得稅、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方

21、教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān)方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān) 如按如按10%10%或低于或低于10%10%的協(xié)定稅率征稅項(xiàng)目：的協(xié)定稅率征稅項(xiàng)目： 含稅金額含稅金額= =不含稅金額不含稅金額/1-10%(/1-10%(或協(xié)定稅率或協(xié)定稅率)-)-5%5%* *(1+7%+3%+2%)-0.03%(1+7%+3%+2%)-0.03%； 如按核定利潤(rùn)率征稅項(xiàng)目：如按核定利潤(rùn)率征稅項(xiàng)目： 含稅金額含稅金額= =不含稅金額不含稅金額/1-/1-核定利潤(rùn)率核定利潤(rùn)率* *25%-25%-5%5%* *(1+7%+3%+2%)-0.03%(1+7%+3%+2%)-0.03%； 如為境外勞務(wù)：如為境外勞務(wù)： 含稅金額含稅金額

22、= =不含稅金額不含稅金額/1-0%-5%/1-0%-5%* *(1+7%+3%+2%)-(1+7%+3%+2%)-0.03%0.03%地稅稅率問(wèn)題地稅稅率問(wèn)題 其中其中5%5%為營(yíng)業(yè)稅，為營(yíng)業(yè)稅，7%7%為城建稅，為城建稅，3%3%為教育費(fèi)附加，為教育費(fèi)附加，2%2%為地方教育費(fèi)附加，為地方教育費(fèi)附加，0.03%0.03%為印花稅為印花稅. . 各個(gè)項(xiàng)目具體的地稅稅率不一樣，具體的看參照各個(gè)項(xiàng)目具體的地稅稅率不一樣，具體的看參照地稅申報(bào)表上注明的稅率。地稅申報(bào)表上注明的稅率。 地稅稅率的變化：地稅稅率的變化：2010.12.12010.12.1，增加地方教育費(fèi)，增加地方教育費(fèi)附加附加1%1%

23、，城建稅，城建稅7%7%，教育費(fèi)附加，教育費(fèi)附加3%3%維持不變，維持不變，2011.2.12011.2.1，地方教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加1%1%增加到增加到2%2%。所得稅境外承擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)所得稅境外承擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān)附加、地方教育費(fèi)附加）境內(nèi)承擔(dān) 1、境外企業(yè)承擔(dān)、境外企業(yè)承擔(dān)發(fā)票金額發(fā)票金額對(duì)應(yīng)的所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅 按照按照10%10%或協(xié)定稅率征稅：或協(xié)定稅率征稅： 設(shè)設(shè)X X為含稅金額，則為含稅金額，則X-XX-X* *10%-10%-營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）加、地方教育費(fèi)附加

24、）（地稅繳稅數(shù)字）= =境外公司拿境外公司拿到手的凈額（凈額到手的凈額（凈額= =發(fā)票金額發(fā)票金額* *90%90%） 按照核定利潤(rùn)率來(lái)征稅：按照核定利潤(rùn)率來(lái)征稅： 設(shè)設(shè)X X為含稅金額，則為含稅金額，則X-XX-X* *核定利潤(rùn)率核定利潤(rùn)率* *25%-25%-營(yíng)業(yè)稅（城建、營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）= =境境外公司拿到手的凈額外公司拿到手的凈額 凈額凈額= =發(fā)票金額發(fā)票金額* *（1-1-核定利潤(rùn)率核定利潤(rùn)率* *25%25%） 2 2、境外企業(yè)承擔(dān)、境外企業(yè)承擔(dān)全部含稅金額全部含稅金額對(duì)應(yīng)的所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅

25、按照按照10%10%或協(xié)定稅率征稅：或協(xié)定稅率征稅： 設(shè)設(shè)X X為含稅金額，則為含稅金額，則X-XX-X* *10%-10%-營(yíng)業(yè)稅（城建、教營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）= =境外公司拿到手的凈額（凈額境外公司拿到手的凈額（凈額= =發(fā)票金額發(fā)票金額- -X X* *10%10%）按照核定利潤(rùn)率征稅：按照核定利潤(rùn)率征稅： 設(shè)設(shè)X X為含稅金額，則為含稅金額，則X-XX-X* *核定利潤(rùn)率核定利潤(rùn)率* *25%-25%-營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）稅（城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（地稅繳稅數(shù)字）（地稅

26、繳稅數(shù)字）= =境外公司拿到手的凈額境外公司拿到手的凈額（凈額（凈額= =發(fā)票金額發(fā)票金額-X-X* *核定利潤(rùn)率核定利潤(rùn)率* *25%25%） 如果是按照如果是按照10%10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：的稅率或協(xié)定稅率征稅： 非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅=X=X* *10%10%（或從協(xié)定稅率）；（或從協(xié)定稅率）； 如果是按照核定利潤(rùn)率征稅：如果是按照核定利潤(rùn)率征稅： 非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅=X=X* *核定利潤(rùn)率核定利潤(rùn)率* *25%25%。注銷后剩余資產(chǎn)匯出注銷后剩余資產(chǎn)匯出 目前，很多企業(yè)在注銷后進(jìn)行剩余資產(chǎn)的匯出，目前，很多企業(yè)在注銷后進(jìn)行剩余資產(chǎn)的匯出，需要開(kāi)具完稅證明。

27、需要開(kāi)具完稅證明。 關(guān)于剩余資產(chǎn)如何分割問(wèn)題：關(guān)于剩余資產(chǎn)如何分割問(wèn)題： 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第第一條規(guī)定：一條規(guī)定： 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；所得； 剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失

28、。轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 此表為國(guó)稅函【2009】388號(hào)關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知附件三 分紅與轉(zhuǎn)增資所得稅繳納問(wèn)題分紅與轉(zhuǎn)增資所得稅繳納問(wèn)題 匯發(fā)匯發(fā)【20092009】5252號(hào)號(hào)國(guó)家外匯管理局國(guó)家稅務(wù)國(guó)家外匯管理局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知第五條第一款第五條第一款規(guī)定：規(guī)定： 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本潤(rùn)以及外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積金、未

29、分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資需要開(kāi)具稅務(wù)證明。增資本或再投資需要開(kāi)具稅務(wù)證明。 稅務(wù)上的利潤(rùn)限額稅務(wù)上的利潤(rùn)限額=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額( (審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告)+)+以前以前年度損益調(diào)整（審計(jì)報(bào)告）年度損益調(diào)整（審計(jì)報(bào)告）- -彌補(bǔ)虧損（審計(jì)報(bào)彌補(bǔ)虧損（審計(jì)報(bào)告）告）- -所得稅（所得稅（20082008年之前為外商投資企業(yè)和外年之前為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書(shū)第國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書(shū)第9 9行本行本年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額，20082008年及以后年度為年年及以后年度為年度納稅申報(bào)表主表第度納稅申報(bào)表主

30、表第3333行實(shí)際應(yīng)納所得稅額行實(shí)際應(yīng)納所得稅額） * *（1-1-盈余公積比例）盈余公積比例）* *外資比例外資比例 其中外資企業(yè)盈余公積的最低比例為其中外資企業(yè)盈余公積的最低比例為10%10%，如果企業(yè)，如果企業(yè)提取盈余公積比例高于提取盈余公積比例高于10%10%，則盈余公積按企業(yè)實(shí)際，則盈余公積按企業(yè)實(shí)際提取數(shù)扣除，另外，當(dāng)盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本提取數(shù)扣除，另外，當(dāng)盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本50%50%時(shí)時(shí)可不再提取，合資企業(yè)提取盈余公積沒(méi)有具體要求，可不再提取，合資企業(yè)提取盈余公積沒(méi)有具體要求，按照合資企業(yè)董事會(huì)決議的規(guī)定。按照合資企業(yè)董事會(huì)決議的規(guī)定。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告【20

31、112011】第第024024號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告 第五條第五條規(guī)定：中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、規(guī)定：中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。08年度之前的匯繳通知書(shū)08

32、年以后年度申報(bào)主表 匯發(fā)匯發(fā)【20092009】5252號(hào)文第五條第三款規(guī)定：號(hào)文第五條第三款規(guī)定： 投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)需要出具稅務(wù)證明。性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)需要出具稅務(wù)證明。 如果投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以如果投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以人民幣人民幣向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)不屬于匯發(fā)向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)不屬于匯發(fā)【20092009】5252號(hào)文規(guī)定的出具稅務(wù)證明的范圍。號(hào)文規(guī)定的出具稅務(wù)證明的范圍。股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題 文件依據(jù)：文件依據(jù)： 財(cái)稅財(cái)稅【20092009】第第05

33、9059號(hào)號(hào)財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知知； 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告【20102010】第第004004號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布總局關(guān)于發(fā)布 的公告的公告； 國(guó)稅函國(guó)稅函20096982009698號(hào)號(hào)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知。 國(guó)稅函國(guó)稅函【19971997】第第207207號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問(wèn)題商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問(wèn)題的通知

34、的通知 文件已廢止。文件已廢止。 （文件是否被廢止可見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局（文件是否被廢止可見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局20112011年年2 2號(hào)號(hào)公告和國(guó)家稅務(wù)總局令公告和國(guó)家稅務(wù)總局令2323號(hào)）。號(hào)）。 國(guó)稅函國(guó)稅函20096982009698號(hào)第三條規(guī)定：號(hào)第三條規(guī)定： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基未分配利潤(rùn)

35、或稅后提存的各項(xiàng)基金金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收該股東留存收益權(quán)的金額，益權(quán)的金額，不得不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除扣除。 股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)民企業(yè)實(shí)際交付實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 第四條規(guī)定：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民第四條規(guī)定：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資

36、方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。權(quán)成本價(jià)。 如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。算成首次投資時(shí)的幣種。 某企業(yè)初始投資幣種為美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為某企業(yè)初始投資幣種為美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣，在算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，將股權(quán)轉(zhuǎn)

37、讓價(jià)人民幣，在算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照重組日即格按照重組日即轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日的匯率手續(xù)日的匯率折成美元，減掉該部分股權(quán)對(duì)應(yīng)折成美元，減掉該部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的初始投資成本（一般為注冊(cè)資本的初始投資成本（一般為注冊(cè)資本* *股權(quán)比例或股權(quán)比例或?qū)嵤召Y本實(shí)收資本* *股權(quán)比例，美元）。（重組日出處國(guó)股權(quán)比例，美元）。（重組日出處國(guó)家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局公告【20102010】第第004004號(hào)）號(hào)） 另外，境外之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，同時(shí)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的在中國(guó)另外，境外之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，同時(shí)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的在中國(guó)境內(nèi)的情況，如有溢價(jià)，也需要繳納所得稅，入境內(nèi)的情況，如有溢價(jià)，也

38、需要繳納所得稅，入庫(kù)在轉(zhuǎn)讓標(biāo)的所在地。（新企業(yè)所得稅法實(shí)施條庫(kù)在轉(zhuǎn)讓標(biāo)的所在地。（新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條）例第七條）稅收協(xié)定稅收協(xié)定 稅收協(xié)定的查詢稅收協(xié)定的查詢 申請(qǐng)稅收協(xié)定文件依據(jù)：申請(qǐng)稅收協(xié)定文件依據(jù)： 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20091242009124號(hào)號(hào)關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā) 的通知的通知 國(guó)稅函國(guó)稅函20102902010290號(hào)號(hào)關(guān)于關(guān)于 有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告【20122012】第第030030號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人受益所有人”的公的公告告 居民身份證明居民身份證明 香港居民身份證明：香

39、港居民身份證明： 國(guó)稅函國(guó)稅函【20072007】403403號(hào)文件附件號(hào)文件附件2 2中提到，按香港中提到，按香港公司條例成立的公司，只需要向國(guó)內(nèi)稅務(wù)局提交公司條例成立的公司，只需要向國(guó)內(nèi)稅務(wù)局提交香港的公司注冊(cè)證書(shū)或者商業(yè)登記核正本。香港的公司注冊(cè)證書(shū)或者商業(yè)登記核正本。 蘇際便函蘇際便函 20090112009011號(hào)中又規(guī)定，申請(qǐng)享受協(xié)定號(hào)中又規(guī)定，申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的香港居民，其居民身份證明不得由商業(yè)核待遇的香港居民，其居民身份證明不得由商業(yè)核證本代替，即香港的居民身份證明可以由證本代替，即香港的居民身份證明可以由公司注公司注冊(cè)證書(shū)冊(cè)證書(shū)來(lái)代替。來(lái)代替。函件函件 其他國(guó)家居民身份證明：

40、其他國(guó)家居民身份證明： 樣式可參照國(guó)稅函樣式可參照國(guó)稅函【20092009】395395號(hào)文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)號(hào)文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)樣式。樣式。常設(shè)機(jī)構(gòu)條款常設(shè)機(jī)構(gòu)條款 1. 1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義：一般定義：在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的固定常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義：一般定義：在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑的判定標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六管理活動(dòng)，僅在此類工地

41、、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的（個(gè)月以上的（根據(jù)對(duì)應(yīng)的協(xié)定注明的時(shí)間有可能有差根據(jù)對(duì)應(yīng)的協(xié)定注明的時(shí)間有可能有差別別），構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其），構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)計(jì)超過(guò)183183天的（天的（根據(jù)對(duì)應(yīng)的協(xié)定注明的時(shí)間有可能有根據(jù)對(duì)應(yīng)的協(xié)定注明的時(shí)間有可能有差別差別），構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。），構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 2.2.如果納稅人認(rèn)為符合協(xié)定規(guī)定條件，可以申請(qǐng)享受如果納稅人

42、認(rèn)為符合協(xié)定規(guī)定條件，可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇不予征稅，該申請(qǐng)屬于備案類項(xiàng)目，按照稅協(xié)定待遇不予征稅，該申請(qǐng)屬于備案類項(xiàng)目，按照稅收協(xié)定備案類項(xiàng)目準(zhǔn)備資料。收協(xié)定備案類項(xiàng)目準(zhǔn)備資料。常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)締約國(guó)另一方的企業(yè)征稅。3. .常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的要點(diǎn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的要點(diǎn)：（1 1）固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所：該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的；該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且）固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所：該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的；該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性；全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。在時(shí)間上具有一定的持久

43、性；全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。（2 2）承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：）承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：確定上述活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)）確定上述活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)）開(kāi)始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。凡上述開(kāi)始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。凡上述活動(dòng)時(shí)間持續(xù)六個(gè)月以上的活動(dòng)時(shí)間持續(xù)六個(gè)月以上的( (不含六個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算不含六個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算) )，應(yīng)視該企業(yè)在活動(dòng)，應(yīng)視該企

44、業(yè)在活動(dòng)所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 如果締約國(guó)企業(yè)在中國(guó)一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從如果締約國(guó)企業(yè)在中國(guó)一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開(kāi)始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開(kāi)始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目，不包括該企業(yè)承上作業(yè)項(xiàng)目，是指在商務(wù)關(guān)系和

45、地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒(méi)有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目。例如一個(gè)建筑工地包的或者是以前承包的與本工地或工程沒(méi)有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目。例如一個(gè)建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時(shí)，即使分別簽訂幾個(gè)合同，該建筑工從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時(shí)，即使分別簽訂幾個(gè)合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一些修建公路、挖掘運(yùn)河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動(dòng)，其地仍為單一的整體。再如一些修建公路、挖掘運(yùn)河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動(dòng)，其工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷

46、移的，雖然在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未達(dá)到規(guī)定時(shí)間，但要視整體工程看是否達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，同一企達(dá)到規(guī)定時(shí)間，但要視整體工程看是否達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，同一企業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目。業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目。同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目目”。4.4.每個(gè)協(xié)定條款規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間不一樣，如中國(guó)和新加坡稅收協(xié)定每個(gè)協(xié)定條款規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間不一樣，如中國(guó)和新加坡稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)

47、構(gòu)的時(shí)間是中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是183183天，中國(guó)和日本稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)天，中國(guó)和日本稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是構(gòu)的時(shí)間是6 6個(gè)月，中國(guó)和以色列稅收協(xié)定中構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是個(gè)月，中國(guó)和以色列稅收協(xié)定中構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是1212個(gè)月等。個(gè)月等。以上常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定可以參考國(guó)稅發(fā)以上常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定可以參考國(guó)稅發(fā)【20102010】7575號(hào)文件。號(hào)文件。特許權(quán)使用費(fèi)條款特許權(quán)使用費(fèi)條款 國(guó)稅函國(guó)稅函20095072009507號(hào)號(hào)關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知第五條規(guī)定：第五條規(guī)定： 在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)

48、過(guò)程中如技術(shù)許可在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)如果納稅人不能

49、準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。歸屬原則予以確定。 國(guó)稅函國(guó)稅函【20102010】第第046046號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問(wèn)題的通知有關(guān)條款執(zhí)行問(wèn)題的通知 第一條規(guī)定：第一條規(guī)定： 轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。費(fèi)范圍。 但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過(guò)在特許權(quán)但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許

50、權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過(guò)在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，并且據(jù)以支付使用費(fèi)發(fā)生國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下：定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下： 對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定；對(duì)提供

51、服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定；對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。 同時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：同時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)： 1 1、該條款適用兩國(guó)或兩地區(qū)之間有雙邊稅收協(xié)、該條款適用兩國(guó)或兩地區(qū)之間有雙邊稅收協(xié)定的情況；定的情況； 2 2、該技術(shù)服務(wù)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中涉及的技術(shù)服、該技術(shù)服務(wù)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中涉及的技術(shù)服務(wù)，如果不轉(zhuǎn)讓技術(shù)的情況下，提供相關(guān)的服務(wù)，務(wù)，如果不轉(zhuǎn)讓技術(shù)的情況下，提供相關(guān)的服務(wù)，不符合

52、該條款的要求；不符合該條款的要求； 3 3、如果有協(xié)定，也是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中涉及的技、如果有協(xié)定，也是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中涉及的技術(shù)服務(wù)，但是技術(shù)服務(wù)如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，仍術(shù)服務(wù)，但是技術(shù)服務(wù)如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，仍按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅。按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅。 4 4、如果一份合同既涉及到技術(shù)許可，又涉及到、如果一份合同既涉及到技術(shù)許可，又涉及到技術(shù)服務(wù)，需要企業(yè)分清技術(shù)許可和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)服務(wù)，需要企業(yè)分清技術(shù)許可和技術(shù)服務(wù)的金額，技術(shù)許可部分按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅，稅金額，技術(shù)許可部分按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅，稅率為率為10%10%或從雙邊稅收協(xié)定；技術(shù)服務(wù)部分按照或從雙邊稅收協(xié)定；技術(shù)服務(wù)部分按照協(xié)定常

53、設(shè)機(jī)構(gòu)條款來(lái)判定。協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款來(lái)判定。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策一、納稅人的相關(guān)規(guī)定一、納稅人的相關(guān)規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位

54、、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）、和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（研發(fā)和、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）、和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方

55、或者接受方在境內(nèi)。 “應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來(lái)源地原收入來(lái)源地原則。則。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增為增

56、值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。值稅扣繳義務(wù)人。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價(jià)款（接受方支付的價(jià)款（1+1+稅率）稅率稅率）稅率 符合下列情形的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定代符合下列情形的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅：扣代繳增值稅： （一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接（一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在

57、地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。 （二）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地（二）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)?；蛘呔幼〉卦谠圏c(diǎn)地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。繳營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策營(yíng)改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策三、稅率和征收率三、稅率和征收率（一）增值稅稅率：（一）增值稅稅率：1 1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.17%.2 2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為1

58、1%.11%.3 3、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.6%.4 4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。( (二二) )增值稅征收率為增值稅征收率為3%.3%.（三）扣繳增值稅適用稅率（三）扣繳增值稅適用稅率 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值中華人民共和國(guó)境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（四）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的特殊規(guī)定（四）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的特殊規(guī)定未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸

59、免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合交通運(yùn)輸業(yè)和，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅【部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅【20112011】111111號(hào)，以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)號(hào)，以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按人暫按3%3%的征收率代扣代繳增值稅。的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額= =接收方支付的

60、價(jià)款接收方支付的價(jià)款/ /（1+1+征收率）征收率）* *征收率征收率四、增值稅抵扣的規(guī)定四、增值稅抵扣的規(guī)定 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)。 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)