記賬本位幣及外幣交易

1、第13章 外幣折算13.1 外幣折算及其會計準那么13.2 外幣交易的會計處理 外幣財務報表折算 外幣業(yè)務的信息披露1.掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相關(guān)概念熟知境內(nèi)、境外經(jīng)營記賬本位幣確實定條件2.掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型,以及與匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟知匯兌損益及其構(gòu)成，以及與外幣業(yè)務相關(guān)的其他概念學習目標3.了解國際財務報告準那么、美國財務會計準那么對外幣業(yè)務的相關(guān)要求，熟練掌握我國企業(yè)會計準那么對外幣折算的具體要求4.掌握外幣兌換會計處理的全部內(nèi)容及其全部過程，理解接受外幣投資的會計處理要求5.熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部內(nèi)容和全部過程，熟練掌握匯

2、兌損益的其他處理方式6.熟練掌握我國會計準那么對外幣財務報表折算處理的要求，能夠準確、靈活地進行外幣財務報表折算的業(yè)務處理7.了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟的特征，理解會計準那么對惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下外幣財務報表折算的要求并能進行根本會計處理8.了解會計期末對外幣業(yè)務進行相關(guān)評論的根本要求和具體內(nèi)容13.1 外幣折算及其會計準那么 外幣、 外幣交易與外幣折算按照我國會計準那么，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易那么是以外幣計價或結(jié)算的交易。外幣折算是建立在外幣、外幣交易根底之上的一種會計業(yè)務。3.1.2 記賬本位幣及其確定要求按照我國?會計法?第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收

3、支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務報表應當折算為人民幣。境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣確實定在我國的會計準那么中,也并沒有將雖在我國境內(nèi)但業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全排斥在外.在這種情況下,假設(shè)在我國境內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣,那么要按照一定的原那么選定作為編報貨幣的記賬本位幣.按照我國會計準那么的要求，在選定記賬本位幣時應考慮以下因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；2該貨幣主要影響提供和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；3該貨幣是融資活動獲得的貨幣以

4、及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣 某主要從國外進口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外的企業(yè)，其所需原材料的采購價格主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價格也主要采用美元進行計價和結(jié)算。而其在銀行存放的款項也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，假設(shè)該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項也主要是人民幣，那么該公司應當將人民幣確定為記賬本位幣。按照企業(yè)會計準那么的要求,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營,不是以企業(yè)的位置是否在境外,而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同.境外經(jīng)營記賬本位幣確實定比方,企

5、業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，一般采用所在國地區(qū)的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，假設(shè)與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應當視同境外經(jīng)營。按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，還應當考慮以下情況：1境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。2境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。3境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。4境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境

6、發(fā)生變化外，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史本錢。記賬本位幣變更的會計處理要求如果企業(yè)變更記賬本位幣，應當提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重要變化，并在財務報表附注中將這樣的事項披露清楚。3.13 外幣交易及其不同類型外幣交易，亦稱外幣業(yè)務。主要指以下以外幣計價或者結(jié)算的交易：1買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務或者設(shè)備等。2借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。3進行貨幣之間的相互兌換。4在會計期末將以外幣計價的交易事項進行

7、期末匯率的折算調(diào)整。5其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣交易的構(gòu)成一般來看，企業(yè)外幣交易應發(fā)生于國際交往的經(jīng)濟業(yè)務中。但是，假設(shè)本國內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動也屬外幣業(yè)務。而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時，那么不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務。1貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購置某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，也包括通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務活動。2取得或者支付外幣資金。這類事項既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務以及經(jīng)營活動收入，也包括以外幣對外支付的所有事項。外幣交易的不同類型3通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以

8、外幣計價的商品、勞務等。這是我國企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機構(gòu)進行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務。4外幣折算。與上述諸項外幣業(yè)務相比，外幣折算指并沒有實際的外幣收取、支付事項。但是卻因為匯率變動、報表轉(zhuǎn)換等原因，在會計賬表上對外幣業(yè)務事項進行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計入損益等的業(yè)務活動。3.1.4 外幣交易的相關(guān)概念外匯:外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。國際貨幣基金組織對外匯的定義為：“外匯是貨幣行政當局中央銀行、貨幣管理機構(gòu)、財政部門以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式，以確保在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。外匯與匯率我國?外匯管理條例?

9、所稱的外匯指以下以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：1外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；2外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；3外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；4特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；5其他外匯資產(chǎn)。匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。匯率及其標價方法匯率有直接標價法和間接標價法兩種形式。直接標價法，又稱應付標價法，是以一定單位的外國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法。這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所采用。在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。例如：以我國人民幣為記賬本

10、位幣，美元為外幣，那么1美元元人民幣, 間接標價法，也稱收進標價法，是以一定的本國貨幣為標準，折算為假設(shè)干單位外幣的標價方法。在間接標價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣的數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變化。例如，直接標價法下的1美元元人民幣,用間接標價法那么表示為1元人民幣美元.采用直接標價法時,外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標價法時，外匯匯率的升降那么與本國貨幣幣值呈正比例變化。匯率的分類可按照不同的標準進行：1市場匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式進行的分類。市場匯率指外匯市場上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場行情的變化而上下波

11、動；法定匯率又稱官方匯率，是由各國政府根據(jù)開展經(jīng)濟的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。匯率的分類2.現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時間對匯率進行的分類?，F(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是編制財務報表時采用的匯率。因此又被稱為記賬匯率,歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔外幣負債時記入賬中的匯率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個外幣業(yè)務核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的根底，會出現(xiàn)在與匯率變動有關(guān)的任何方面。買入?yún)R率和賣出匯率這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀人的角度對匯率進行的分類。買入?yún)R率是指銀行等在買進外匯時使用的匯率,而賣出

12、匯率那么是銀行等在賣出外匯時使用的匯率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率與賣出匯率是進行貨幣兌換會計處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務會計的重要事項之一。由于外匯交易市場一般都可以進行現(xiàn)匯交易和期匯交易,因此這是按照外匯交易的交割期限對匯率進行的分類。即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期原那么上不超過兩個工作日辦理交割業(yè)務時采用的匯率。在我國，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率折算。即期匯率、近似匯率和遠期匯率近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采

13、用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。遠期匯率那么特指外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實際交割的遠期外匯業(yè)務所使用的匯率。即在遠期外匯交易訂立合同時使用的約定匯率。1外幣折算。指將以外幣編制的財務報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務報表的折合換算過程。從實際情況來看，這樣的業(yè)務也存在于日常的外幣交易的賬務處理中。外幣折算與外幣兌換這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：一是將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。二是將以外幣表示的財務報表轉(zhuǎn)換為

14、由記賬本位幣表示。這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種會計處理程序。外幣兌換。外幣兌換那么指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比方用本國貨幣換取外國貨幣，或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等。二者關(guān)系分析：外幣折算只是一種在賬戶和財務報表上利用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見得有實際的外幣交易事項發(fā)生；而貨幣兌換那么必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是一種實際發(fā)生的外幣交易事項。按照我國現(xiàn)階段會計準那么的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報出財務報表時對某些外幣

15、工程的必要調(diào)整以及對非以本國貨幣編制的財務報表的調(diào)整；而外幣兌換那么一般發(fā)生在會計期中，是對實際經(jīng)濟業(yè)務進行的會計處理。匯兌損益是指將同一工程的外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。匯兌損益在實際會計業(yè)務中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩局部內(nèi)容構(gòu)成的。其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌換業(yè)務，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。而報表折算損益那么來自于財務報表各外幣工程的折算。匯兌損益構(gòu)成圖貨幣性工程是指企業(yè)擁有的貨幣和應以貨幣結(jié)算的工程。其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、

16、長期應收款以及有固定利息收入的長期證券投資等貨幣性資產(chǎn)，也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應付賬款、應付貨幣性工程票據(jù)、其他應付款、應付職工薪酬、長期借款、應付債券、長期應付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負債。相對應而言，貨幣性工程以外的工程，即非上述工程的資產(chǎn)與負債等，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)那么為非貨幣性工程。將兩者綜合起來可知，貨幣性工程是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。在外幣業(yè)務會計中，外幣貨幣性工程還可以進一步劃分為短期貨幣性工程和長期貨幣性工程。通常的處理方式是，短期貨幣性工程由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計入本期損

17、益。而長期貨幣性工程由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額那么可視具體情況計入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延工程處理。1結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個人按照外匯牌價，將經(jīng)營收入、接受捐贈收入、罰沒收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。售匯那么指企業(yè)或個人按照外匯牌價，將需要在進口產(chǎn)品、貨物，購置無形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項、賠付款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。這是我國的特有事項。其他相關(guān)概念2現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國現(xiàn)行的外匯管理體制下，外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯那么是境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時

18、也有不同的匯率要求。比方，一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行其現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價,而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價那么一般是相等的,但是假設(shè)企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。3經(jīng)常性工程和資本性工程。這是一國貨幣全面實現(xiàn)可兌換過程的兩個顯著標志，或者說是兩個必要環(huán)節(jié)。按照我國外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性工程是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易工程，包括貿(mào)易收支、勞務收支、單方面轉(zhuǎn)移等。而資本性工程是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的增減工程，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。我國企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件下根本上實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性工程可兌換，尚未實現(xiàn)資本性工程可兌換。有

19、關(guān)外幣折算業(yè)務的會計準那么介紹 ?國際會計準那么第21號匯率變動的影響?對外幣折算業(yè)務的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1、在編制財務報表時，每個個別主體，無論是獨立的主體，還是擁有國外經(jīng)營的主體或國外經(jīng)營單位，都應該按照該準那么的規(guī)定確定其功能貨幣即為該準那么的記賬本位幣;主體應按照該準那么的規(guī)定將外幣工程折算成其功能貨幣并報告這種折算的影響。國際財務報告準那么2、許多報告主體會包括多個個別主體，如企業(yè)集團等，必須將集團內(nèi)每個個別主體的經(jīng)營成果和財務狀況折算成報告主體列報其財務報表的貨幣。準那么允許采用任意一種或幾種貨幣作為報告主體的列報貨幣,如果報告主體內(nèi)任何個別主體的功能貨幣不同于列報貨

20、幣，都應當按照準那么的規(guī)定進行折算。3、準那么允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報其財務報表，如果主體的列報貨幣不同于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務狀況那么需要折算。比方，當集團由使用不同功能貨幣的多個個別主體構(gòu)成時，所有主體的經(jīng)營成果需要按同一種貨幣表述以便于列報合并財務報表。在美國的財務會計準那么中有多項準那么直接、間接與外幣折算業(yè)務有關(guān)，表達其對外幣折算業(yè)務會計處理的重視程度。就美國財務會計準那么標準的內(nèi)容來看，應當說是與國際財務報告準那么大同小異，但必須說明的是美國會計界對此方面的研究起步較早。美國財務會計準那么在我國最早的?中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度?中，就對外幣業(yè)務的會計處理及其報表信息

21、披露有了較為明確的規(guī)定。此后期間的每一次會計制度公布、修訂中也都有關(guān)于外幣折算業(yè)務會計處理的零散規(guī)定。我國會計準那么在最近發(fā)布的?企業(yè)會計準那么第19號外幣折算?中，分總那么、記賬本位幣確實定、外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算、披露五個局部對不含外幣套期、借款費用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務進行了全面、具體的標準，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務提供了詳細、具體、與國際慣例根本一致的會計標準。3.2 外幣交易的會計處理3.2.1 會計準那么對外幣交易處理的要求根據(jù)我國最近公布的?企業(yè)會計準那么第19號外幣折算?可將外幣交易的具體會計處理要求概括如下：1、匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確

22、認時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。2、外幣貨幣性工程。對于外幣貨幣性工程，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。3、外幣非貨幣性工程。以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，由于已在交易發(fā)生日按當時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價值計量的外幣非貨幣性工程，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位

23、幣金額的差額，作為公允價值變動含匯率變動處理，計入當期損益。4、外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。5、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性工程，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性工程，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應列入所有者權(quán)益 “ 外幣報表折算差額工程；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。3.2.2 外幣業(yè)務會計處理的根本方法一般來說，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務視為一個整體，只在實際收到

24、貨幣資金時才確認銷售的實現(xiàn)，就是 “單一交易觀點的表達。否那么，假設(shè)將銷售實現(xiàn)和收取款項各視為一種業(yè)務，那么為.“兩項交易觀點。后者的根底是權(quán)責發(fā)生制，已被廣闊會計界所公認。這樣的處理在外幣業(yè)務會計中會有不同的表達，即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的變動而變化的，因此，在會計處理中，究竟采用哪一時點的匯率確認收入，就成了采用不同觀點各自的理由?！皢我唤灰子^點和“兩項交易觀點例3-1中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是10000美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的匯率為1美元元人民幣；12

25、月31日的匯率為1美元元人民幣；收取貨款日的匯率為1美元元人民幣。兩種不同會計處理方式的展示如果中國公司采用單一交易觀點進行會計處理，會計分錄為：1發(fā)出貨物時。 借：應收賬款$10 000 70100 貸：營業(yè)收入 701002年末時。 借：營業(yè)收入 300 貸：應收賬款 300此時，應收賬款的匯率已從調(diào)整為。3收取貨款時。借：庫存現(xiàn)金(10 0006.99) 69 900 貸：應收賬款($ 10 000) 69 900此時,應收賬款的匯率已從調(diào)整為6.99.月末時借：應收賬款 100 貸：營業(yè)收入 100假設(shè)我國公司采用兩項交易觀點,那么會計分錄為:(1) 發(fā)出貨物時. 借:應收賬款($10

26、 0007.01) 70 100 貸:營業(yè)收入 70 100(2) 年末時 借:財務費用匯兌損益 300 貸：應收賬款 300此時，應收賬款的匯率已從調(diào)整為。1、在采用“單一交易觀點時，最終確認的營業(yè)收入為70100元人民幣。是以實際收到貨款日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額計入營業(yè)收入，實際上遵循的是收付實現(xiàn)制原那么。兩種不同會計處理方法的比較與選擇2、而在采用“兩項交易觀點時，確認的營業(yè)收入為70100元人民幣。是以發(fā)出貨物日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額200元人民幣計入財務費用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責發(fā)生制原那么。通過比照可知，“兩項交易觀

27、點不僅理論上更加嚴謹，計算也更為清晰、簡便。因此這種觀點已被絕大多數(shù)國家所采用，是國際慣例的主要方式。再比照兩種觀點,我們還可以進一步看到：1、采用不同方法的焦點在于如何看待匯兌差額對本期損益的影響，進一步會對其他會計事項的處理造成影響。在這一點上，各國的做法各有所向，不盡相同。國際會計準那么委員會的態(tài)度是，除一些特例情況外，一般可以選擇即期、遞延確認損益兩種方法，但首選方法是即期確認損益。我國會計準那么的規(guī)定只是列明了貨幣性工程的匯兌差額應當確認為當期損益，而未對短期、長期的貨幣性工程如何處理再作劃分。因此，應當說也是傾向于主要將外幣貨幣性工程形成的匯兌差額作為即期損益處理，而對非貨幣性工程

28、的記錄那么沒有這方面的要求。2、更為重要的是，我們應當明確，無論是“單一交易觀點還是“兩項交易觀點，對外幣貨幣性工程都有著不同于其他資產(chǎn)、負債等的特殊計價方式。外幣貨幣性工程的計價既不按照歷史本錢，也不按照本錢與市價孰低，而是采用現(xiàn)行本錢，且在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)計價中保持著與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。外幣兌換的會計處理例3-2某北京企業(yè)因業(yè)務需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別購入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥711銀行的現(xiàn)鈔買入價為，現(xiàn)鈔賣出價為；現(xiàn)匯買入價為現(xiàn)匯賣出價為該公司對不同情況的會計處理如下：以人民幣兌換美元1購置現(xiàn)鈔時借：庫存現(xiàn)金(美元

29、)($10007.11) 7110 財務費用(匯兌損益 貸:銀行存款(人民幣2購置現(xiàn)匯時。 借：銀行存款(美元)($1000) 7110 財務費用(匯兌損益 貸：銀行存款(人民幣說明:在外幣兌換交易中,外幣按照市場匯率記錄,記賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄,由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價,二者支付記賬本位幣數(shù)額相等,因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等.由上述會計處理可以看出,在將人民幣兌換成美元的過程中,會計處理過程及其結(jié)果都是一致的,而究其原因,是由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價.例3-3仍以上述企業(yè)為例,但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯,賣出當日中國人民銀行的匯率為$100

30、=￥711銀行的現(xiàn)鈔買入價為，現(xiàn)鈔賣出價為現(xiàn)匯買入價為現(xiàn)匯賣出價為該公司對不同情況的會計處理如下所示：以美元兌換人民幣1賣出現(xiàn)鈔時。 借：銀行存款(人民幣 財務費用(匯兌損益 貸：庫存現(xiàn)金(美元 )($1000) 71102賣出現(xiàn)匯時。 借：銀行存款(人民幣 財務費用(匯兌損益 貸：銀行存款(美元)($1000) 7110 由上述會計處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時，會計處理過程及其結(jié)果是有差異的。具體來說，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于銀行在買入外幣時對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。在實際業(yè)務處理中，

31、我們經(jīng)常遇到這樣的問題：當企業(yè)將持有的外幣現(xiàn)匯直接匯到境外企業(yè)、單位時，不必再繳納由于匯率差而形成的費用；但是，假設(shè)要將手中持有的外幣現(xiàn)鈔匯到境外，那么要另外繳納一筆將外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)匯的費用。外幣兌換會計處理的進一步分析例3-4仍設(shè)上述北京企業(yè)因業(yè)務需要對外匯出1000美元，用來歸還以美元計價的應付賬款。匯出時的匯率，即當日中國人民銀行的匯率為$100=￥711，北京銀行的現(xiàn)鈔買入價為現(xiàn)鈔賣出價為現(xiàn)匯買入價為現(xiàn)匯賣出價為該公司對不同情況的會計處理如下：1匯出現(xiàn)鈔時. 借：應付賬款(美元)($1000) 7110 財務費用(匯兌損益) 73 貸：庫存現(xiàn)金(美元)($1000) 7110 銀

32、行存款(人民幣) 732匯出現(xiàn)匯時. 借：應付賬款(美元) )($1000) 7110 貸：銀行存款(美元) )($1000) 7110在匯出現(xiàn)鈔時，外幣賬戶均按照市場匯率記錄，由于又繳納了現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的匯率差，將該數(shù)額之差用人民幣彌補，并記錄為財務費用的匯兌損益。在匯出現(xiàn)匯時涉及的都是按照市場匯率記錄的外幣賬戶，由于匯出時的匯率不需變動，因此也就沒有需計入財務費用的匯兌損益的事項發(fā)生。由于我國外匯管理制度在現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯之間存在著差異，因此在會計處理方面也有所表達。1、要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際需要靈活管理。2、只要是專門設(shè)置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率或者是近似匯

33、率記賬，而本幣賬戶那么一律采用實收實付的金額記賬；假設(shè)發(fā)生匯兌差異，直接計入財務費用的匯兌損益。外幣兌換會計處理的歸納說明3、從賬戶設(shè)置的形式上來看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。除對存貨采用“數(shù)量金額式的賬頁格式等特殊記賬要求的業(yè)務之外，會計上一般的賬戶格式設(shè)置都是采用“大三欄即 “借、“貸、“余的賬頁格式，但是外幣賬戶在賬頁設(shè)置上還有其特殊性，即采用的是“小九欄的賬頁格式。接受外幣投資的會計處理例3-5 設(shè)我國某公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬元人民幣，國外公司所占股份為21%，需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為1：700，外商需要投入30萬美元

34、，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為1：該合營企業(yè)應當在收到投入資本時進行會計處理，即借:銀行存款美元($300 0006.90) 2 070 000 貸:實收資本(或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本公積) 2 070 000上述會計處理反映的內(nèi)容主要是：“實收資本 或出資額高于股本額時的“資本公積資本溢價按照收到外幣投入資本時的即期匯率折合計算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，且貨幣性工程和非貨幣性工程均如此。3.2.5 期末外幣折算的會計處理前述需要在會計期末進行調(diào)整的外幣工程賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括資產(chǎn)，以及負債。因此，在上述賬戶的期末即期匯率即現(xiàn)行

35、匯率與期初的即期匯率即歷史匯率不同時，必須按照期末的即期匯率即現(xiàn)行匯率對各賬戶的余額進行調(diào)整。會計處理的根本要求例3-6 設(shè)某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表所示。會計處理的舉例說明該企業(yè)本期支付5000美元,用于物資采購事項,支付時匯率為；收回應收賬款5000美元,收回時匯率為；歸還了全部短期借款,歸還時的匯率為；應付賬款未發(fā)生變化。會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為6.96.將本期發(fā)生外幣業(yè)務的會計處理列示如下:(1) 支付美元，采購物資。 借:物資采購 34900貸:銀行存款美元($50006.98) 34900 請注意:由于物資采購為非外幣貨幣性工程賬戶,使用記賬本位幣記錄,而

36、銀行存款的美元戶為外幣現(xiàn)匯賬戶,因此要同時記錄支付的美元數(shù)額、匯率及其折合為記賬本位幣的數(shù)額.(2) 收回應收賬款$50000. 借:銀行存款美元($500006.98)349000 貸:應收賬款美元($500006.98) 49000 請注意:由于這里的銀行存款和應收賬款都是外幣貨幣性工程賬戶,因此在記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務時,都采用發(fā)生交易日的即期匯率.但是,假設(shè)對外幣工程采用實際本錢法(如先進先出法等),那么可按照既定的方法處理,處理的結(jié)果應當與此處所述方法完全一致.(3) 歸還短期借款.借:短期借款美元($200006.97) 139400 貸:銀行存款美元($200006.97) 1394

37、00 請注意:由于這里的短期借款和銀行存款都是外幣貨幣性工程賬戶,因此在記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務時,都采用發(fā)生交易日的即期匯率(但是,假設(shè)對外幣工程采用實際本錢法(如先進先出法等),那么也可按照既定的方法處理,其處理的結(jié)果也應當與此處所述方法完全一致. 經(jīng)過這樣的處理之后,該企業(yè)的外幣工程賬戶發(fā)生了如下的數(shù)額變化: 銀行存款(美元額)=10 000-5 000+50 000-20000 =35 000(美元) 銀行存款(折合額)=10 000 =244 800(元) 即未進行匯率調(diào)整之前的外幣賬戶及其形成匯率變動差異的情況如表3-2所示.因此，在會計期末，企業(yè)應根據(jù)市場匯率編制對外幣工程調(diào)整的會計分

38、錄。1 對外幣資產(chǎn)的調(diào)整。借：財務費用匯兌損益 1700 貸：銀行存款 (美元) 1200 應收賬款 (美元) 500(2) 對外幣負債的調(diào)整。 借：應付賬款 (美元) 1500 短期借款 (美元) 800 貸：財務費用匯兌損益 2300或者是作復合會計分錄： 借：應付賬款 (美元) 1500 短期借款 (美元) 800 貸：銀行存款 (美元) 1200 應收賬款 (美元) 500 財務費用匯兌損益 600這樣處理后,企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市場匯率一致。調(diào)整后的期末(亦即下月期初)外幣工程賬戶的數(shù)據(jù)如表33所示。表3-3 某公司期末調(diào)整后的外幣賬戶數(shù)額項 目外幣期初數(shù)額期初匯率折合人民

39、幣數(shù)額銀行存款應收賬款應付賬款$35 000$10 000$30 0006.966.966.96￥243 600￥69 600￥208 200合計$75 0006.96￥522 000按照會計準那么的要求,企業(yè)對平時發(fā)生的外幣業(yè)務只是按照業(yè)務實際發(fā)生時的即期匯率進行登記,這樣,當歷史匯率與現(xiàn)行匯率不一致時,要在會計期末才將由此形成的匯兌損益計入本期損益.會計處理的進一步分析而按照這樣的處理方式,有時會出現(xiàn)外幣資產(chǎn)已經(jīng)不存在,但卻由于匯兌損益未能及時結(jié)轉(zhuǎn)的原因,在非會計期末時的會計記錄中出現(xiàn)虛的人民幣折算數(shù).例題中短期借款的歸還就是這樣.短期借款美元實際上已經(jīng)結(jié)清了,但是由于在月中記錄兩個外幣賬

40、戶時都采用了市場匯率,所以市場匯率與歷史匯率之間的差額,800元就由于沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益而仍留在賬中,形成了一個未結(jié)清的尾巴 而這樣的尾巴要在月末結(jié)轉(zhuǎn).仔細分析,這也是對某一會計事項的不同處理要求帶來的結(jié)果.由此可以看出,經(jīng)濟業(yè)務有其相對穩(wěn)定的性質(zhì),但是如果對其進行會計處理時有著不同的主觀要求,也就會形成不同的賬務處理結(jié)果.3.2.6 匯兌損益的其他處理方式按照我國企業(yè)會計準那么的一般要求,假設(shè)發(fā)生的匯兌差額屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程的,其匯兌損益計入當期損益,而假設(shè)與購建固定資產(chǎn)有關(guān),那么要按照借款費用資本化的原那么進行處理. 匯兌損益的分配與企業(yè)借款費用的處理大致相似,不外乎以下幾種情況: (

41、1)平時生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益,記入財務費用賬戶;(2)固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生的匯兌損益,記入在建工程賬戶; (3) 企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益,記入清算費用賬戶.例3-7某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于生產(chǎn)經(jīng)營,在月末調(diào)整時,美元對人民幣匯率由上升至該企業(yè)應編制會計分錄:借:財務費用匯兌損益 200 貸:短期借款美元 200 平時生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生匯兌損益的處理我們應當由此看到一般借款的匯兌損益在會計處理上的特點，即，假設(shè)發(fā)生匯兌損益，就應遵循外幣工程按照現(xiàn)行價格計價的要求直接增加或減少外幣借款的記賬本位幣折合數(shù)額。例3-8 某企業(yè)本期借入長期借款10000美元用于固定資產(chǎn)建造，在月末調(diào)

42、整時，美元對人民幣匯率由1：下降至1：該企業(yè)應編制會計分錄：借:長期借款美元 200 貸:在建工程 200固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生匯兌損益的處理例3-9某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于企業(yè)解體清算,在月末調(diào)整時,美元對人民幣匯率由上升至該企業(yè)應編制會計分錄:借:清算費用 200 貸:長期借款美元 200企業(yè)清算期間發(fā)生匯兌損益的處理3.3 外幣財務報表折算3.3.1 會計準那么對外幣報表折算的要求我國?企業(yè)會計準那么第19號 外幣折算?指出，企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表并入本企業(yè)財務報表時： 1資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益工程除“未分配利潤工程外，其

43、他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。2利潤表中的收入和費用工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益工程下單獨列示。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。從這一規(guī)定可以看出,在進行外幣財務報表折算時,所使用的匯率具有不同的時點。具體來說,包括以下幾種匯率：1資產(chǎn)負債表日的即期匯率。2資產(chǎn)負債表中工程發(fā)生時的即期匯率。3利潤表中費用和收入工程交易發(fā)生日的即期匯率。在會計年度內(nèi),收入和費用工程的發(fā)生是非常頻繁的,因此計算這類數(shù)據(jù)時一般是采用年度內(nèi)的平均匯率,而不是將每一筆

44、交易的匯率匯總起來計算的匯率但是,假設(shè)采用計算機進行系統(tǒng)處理,那么要按照每筆交易發(fā)生時的匯率計算并調(diào)整。3.3.2 外幣財務報表折算的一般過程此處舉例說明外幣財務報表折算的一般過程及其各步驟需要處理的業(yè)務。例3-10某國內(nèi)公司，采用人民幣為記賬本位幣。該公司國外經(jīng)營的子公司，采用美元為記賬本位幣。子公司的年度資產(chǎn)負債表和利潤表如表3-4和表3-5所示資產(chǎn)期末數(shù)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金應收帳款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)400013 50027 9009 70043 60011 200短期借款應付帳款長期應付款實收資本資本公積留存收益10 00027 0008 00050 00013

45、00019 000資產(chǎn)合計109 900負債與所有者權(quán)益合計109 900表3-4編制單位:境外子公司資產(chǎn)負債表200年12月31日單位:美元表3-5 利潤表編制單位: 境外子公司 200年12月 單位:美元項 目金額一 營業(yè)收入 減 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用. 二 營業(yè)利潤 加 營業(yè)外收入 減 營業(yè)外支出三 利潤總額 減 所得稅費用四 凈利潤110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900說明：按照美元對人民幣的匯率標價,資產(chǎn)負債表日的即期匯率為1:6.92;年度內(nèi)的平均匯率為1:6.9

46、8;實收資本和資本公積發(fā)生日的匯率為1:7.11;子公司所有的收入與費用工程均在年內(nèi)均勻發(fā)生,期末未對外分配利潤.按照會計準那么對外幣財務報表折算的要求,境內(nèi)母公司在合并財務報表時對子公司的外幣財務報表進行了折算.折算的過程與結(jié)果見表3-6和表3-7.表3-6 利潤表(折算表) 200年12月 項目金額(美元)折算匯率折算后數(shù)額(人民幣元)一 營業(yè)收入 減:營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用.二 營業(yè)利潤 加:營業(yè)外收入 減:營業(yè)外支出三 利潤總額 減:所得稅費用四 凈利潤110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002

47、1002001 900 6.98 6.986.986.986.986.986.986.986.98767 800518 61414 65867 008110 98225 12831 4109 07425 82614 6581 39613 262注:由于沒有進行利潤分配,期末的凈利潤額即為未分配利潤總額;按照我國會計準那么的要求,在進行外幣財務報表折算時,按凈利潤的10%計提盈余公積.表3-7 資產(chǎn)負債表(折算表) 200年12月31日資產(chǎn)期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)貨幣資金應收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 0

48、0013 50027 9009 70043 60011 2006.926.926.926.92 6.926.9227 68093 420193 06867 124301 71277 504應收賬款應付賬款 長期應付款實收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額10 00027 0008 00050 00013 00019017106.92 6.92 6.927.11 7.11 6.98 6.9869 200186 84055 360355 50092 4301 32611 936-12 084資產(chǎn)合計109900760508負債與所有者權(quán)益合計109900760 508利潤表的折算過程中

49、,由于所有工程都采用了年度的平均匯率,因此沒有計算上的差額;但在資產(chǎn)負債表局部,由于資產(chǎn)、負債工程和所有者權(quán)益工程采用不同的匯率,因此需計算出不同匯率產(chǎn)生的折算差異,并將其計入所有者權(quán)益的專設(shè)工程之中.經(jīng)過轉(zhuǎn)換后,外幣財務報表無論在報表工程上,還是在計價單位上,都與境內(nèi)企業(yè)的財務報表保持一致, 為將境外經(jīng)營與境內(nèi)經(jīng)營業(yè)務的財務報表進行合并創(chuàng)造了條件。3.3.3 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中 境外經(jīng)營的財務報表折算按照我國會計準那么指南的解釋，惡性通貨膨脹經(jīng)濟通常按照以下特征進行判斷：1 最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%；2 利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定3 公眾不是以

50、當?shù)刎泿哦且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的根底； 4 公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購置力；5 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購置力損失的價格成交。我國會計準那么要求，企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表時，應當按照以下規(guī)定進行折算。首先對資產(chǎn)負債表工程運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表工程運用一般物價指數(shù)變動予以重述,然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下外幣財務報表折算的準那么要求在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，停止重述；按照停止之日的價格水平重述

51、的財務報表進行折算。按照?國際會計準那么第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告?的要求，要根據(jù)不同的工程對各報表工程進行重述。1對于資產(chǎn)負債表工程：1由于貨幣性工程已經(jīng)以報告期末當天的計量單位表述，因此，無論企業(yè)采用歷史本錢還是采用現(xiàn)行本錢編制財務報表，貨幣性工程不需要重述；2在采用歷史本錢編制財務報表時，假設(shè)非貨幣性工程已經(jīng)按照資產(chǎn)負債表日的計量單位列示，就不需調(diào)整，但假設(shè)按照購入時的本錢計量，那么應自購置日起以一般物價指數(shù)變動予以重述；3在采用現(xiàn)行本錢編制財務報表時，假設(shè)報表工程是按照現(xiàn)行本錢表述的不做重述，而非按現(xiàn)行本錢表述的那么要在期末轉(zhuǎn)換為現(xiàn)行本錢。2對于利潤表工程：1在采用歷史本錢編

52、制財務報表時，所有的金額都需要自收益到費用工程在財務報表中初始記錄之日起，用一般物價指數(shù)變動進行重述；2在采用現(xiàn)行本錢編制財務報表時，銷售本錢和折舊按消耗時的現(xiàn)行本錢入賬，銷售費用和其他費用按發(fā)生時的貨幣金額入賬，因此所有的金額都需要用一般物價指數(shù)重述為報告期末的計量單位。綜上所述，在對資產(chǎn)負債表工程進行重述時，貨幣資金、應收款項等貨幣性工程不需要進行重述，通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債應根據(jù)協(xié)議的約定進行調(diào)整；非貨幣性工程有的不需要重述，有的應當予以重述如固定資產(chǎn)等，應自購置日起按一般物價指數(shù)變動進行重述。對于利潤表工程，所有的金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數(shù)變動進行重述。在

53、實際業(yè)務中，利潤表重述時，較多采用年度內(nèi)平均物價指數(shù)，且將由于重述而產(chǎn)生的差額計入當期凈利潤。對資產(chǎn)負債表和利潤表進行重述后，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率對資產(chǎn)負債表工程和利潤表工程進行折算。例3-11 設(shè)某公司在境外經(jīng)營的子公司會計年度內(nèi)的物價指數(shù)變動情況如下：年初為100，年末為144，年平均為120。存貨按先進先出法計算,購入日的一般物價指數(shù)為125。該子公司本年沒有增加新的長期股權(quán)投資,沒有購置新的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),沒有新增的實收資本和資本公積,也沒有對外分配利潤。該子公司期初沒有留存收益)。利潤表的各項內(nèi)容均為在年度內(nèi)均勻發(fā)生。該子公司在按歷史本錢資料編制出資產(chǎn)負債表、利潤表之后,要

54、按上述物價變動水平對報表進行調(diào)整。會計處理舉例說明子公司的資產(chǎn)負債表和利潤表仍見表3-4和表3-5，此處列示進行調(diào)整的計算過程,見表3-8和表3-9還應注意的是：假設(shè)按照我國會計準那么要求，期末的留存收益可以進一步劃分為10%的盈余公積，90%的未分配利潤；這樣，表內(nèi)的調(diào)整數(shù)據(jù)將為盈余公積190美元190010%144/144，即按照年末的物價指數(shù)計算，未分配利潤6611美元，其內(nèi)容應當是實際的未分配利潤本例為1710美元與由于物價變動影響的本期損益而影響的權(quán)益額本例應為4901美元，即6611-1710144/144。請注意：按照各種財務報表之間的勾稽關(guān)系，企業(yè)年末的留存收益在利潤分配表或者

55、是所有者權(quán)益變動表與資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)應相符，但這里的數(shù)據(jù)不相符。而這樣的數(shù)據(jù)差異完全是由于進行物價變動的系數(shù)調(diào)整時形成的，因此，按照國際上物價變動會計的慣例，我們可將這樣的數(shù)據(jù)差額視為物價變動調(diào)整影響的凈利潤。再按照我國會計準那么原那么分析，本例中的數(shù)據(jù)應為4521美元6801-2280，但是，著眼于最后的差異由未分配利潤承擔的一般處理方式，例中的數(shù)據(jù)應為盈余公積負擔190美元，未分配利潤負擔4331美元。經(jīng)過一般物價指數(shù)調(diào)整后的財務報表如表3-10和表3-11所示。資產(chǎn)期末數(shù)(美元)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)貨幣資金應收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)4000135003214113

56、9686278416128短期借款應付賬款 長期應付款實收資本資本公積盈余公積未分配利潤1000027000800072000187201906611資產(chǎn)合計142521負債與所有者權(quán)益合計142521表3-10 資產(chǎn)負債表按一般物價指數(shù)調(diào)整編制單位：境外子公司 200 年12月31日 單位：美元表3-11 利潤表按一般物價指數(shù)調(diào)整后編制單位: 境外子公司 200年12月 單位:美元項 目期末數(shù)一 、 營業(yè)收入 減： 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用. 二 、營業(yè)利潤 加： 營業(yè)外收入 減 ：營業(yè)外支出三 、 利潤總額 減 ：所得稅費用四 、 凈利潤（未進行調(diào)整前） 加：

57、物價變動調(diào)整影響數(shù)五 、凈利潤（調(diào)整后）132 00089 1602 52011 52019 0804 3205 4001 5604 4402 5202402 280452168013.4 外幣業(yè)務的信息披露3.4.1 會計準那么對于信息披露的要求我國?企業(yè)會計準那么第19號外幣折算?對外幣業(yè)務的披露要求著重于與記賬本位幣有關(guān)的事項和匯兌損益差額在本期的變動情況。1 對企業(yè)應當披露的與記賬本位幣有關(guān)事項的要求。主要為：1企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。2采用近似匯率的，近似匯率確實定方法。2對企業(yè)應當披露的匯兌損益差額在本期變動情況的要求。即企

58、業(yè)應當披露包括在當期損益中的匯兌差額以及處置境外經(jīng)營對外幣報表折算差額的影響。3.4.2 外幣業(yè)務信息披露 實際業(yè)務說明在該上市公司2021年的年報中，對“記賬本位幣及外幣交易進行了如下說明：記賬本位幣：采用人民幣為記賬本位幣。關(guān)于記賬本位幣與外幣交易情況的披露外幣業(yè)務核算方法：外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率作為折算匯率，折合成人民幣記賬。資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性工程余額按資產(chǎn)負債表日即期匯率折合成人民幣金額進行調(diào)整，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。對于以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。外幣財務報表的折算：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益工程除“未分配利潤外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。按照上述