國際貨運(yùn)代理行業(yè)“營改增”業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)

1、 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)省(直轄市)。廣東省(含深圳市)應(yīng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 （1）2012年1月1日 開始在上海試點(diǎn)； （2）從2012年9月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?個(gè)省（直轄市）。正式實(shí)施時(shí)間： 北京市 2012年9月1日 江蘇省、安徽省 2012年10月1日 福建省、廣東省 2012年11月1日 天津市、浙江省、湖北省 2012年12月1日 試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)， 以后逐步

2、推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。 在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。 （1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 國際貨運(yùn)代理業(yè)歸屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)業(yè)，適用6%稅率，如果是小規(guī)模納稅人則按3%征收率簡易辦法征收。 1、相關(guān)法律法規(guī)條文的解讀 根據(jù) 財(cái)稅2011111號文件附件2：一、（三）規(guī)定： （1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

3、，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 （2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)

4、稅差額征稅政策規(guī)定。 （4）試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指：A、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。B、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。C、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。D、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 條文解讀： （1）提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的納稅人支付給境內(nèi)非

5、試點(diǎn)納稅人和試點(diǎn)納稅人取得非增值稅專用發(fā)票的均可以扣除，非增值稅專用發(fā)票包括非試點(diǎn)納稅人開具的營業(yè)稅發(fā)票和試點(diǎn)納稅人開具的增值稅普通發(fā)票。 （2）“取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除”，這，這句話如何理解：取得增值稅專用發(fā)票，不句話如何理解：取得增值稅專用發(fā)票，不是按差額扣除，而是通過認(rèn)證后，進(jìn)入增是按差額扣除，而是通過認(rèn)證后，進(jìn)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 （3）取得增值稅專用發(fā)票的抵扣范圍，除）取得增值稅專用發(fā)票的抵扣范圍，除“增值稅暫行條例增值稅暫行條例-2009國務(wù)院令第國務(wù)院令第

6、538號號第十條規(guī)定第十條規(guī)定”外，應(yīng)可以抵扣，如：辦公外，應(yīng)可以抵扣，如：辦公文具、電腦、財(cái)務(wù)稅務(wù)咨詢費(fèi)、電費(fèi)、水文具、電腦、財(cái)務(wù)稅務(wù)咨詢費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)等等費(fèi)等等 “增值稅暫行條例-2009國務(wù)院令第538號第十條規(guī)定”原文如下： 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免

7、稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 一般納稅人：應(yīng)交增值稅一般納稅人：應(yīng)交增值稅=（銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額-營改增抵營改增抵減的銷項(xiàng)稅額減的銷項(xiàng)稅額）-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額-減免稅款減免稅款。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=（本期取得的全部含稅國際貨物運(yùn)輸代（本期取得的全部含稅國際貨物運(yùn)輸代理收入）理收入）（1+6%）*6%， 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額=（本期支付給其他單位或（本期支付給其他單位或個(gè)人取得非增值稅專用發(fā)票的含稅國際貨物運(yùn)輸個(gè)人取得非增值稅專用發(fā)票的含稅國際貨物運(yùn)輸代理成本）代理成本）（1+6%）*6%， 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=本期認(rèn)證通過的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)本期認(rèn)證通過的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)

8、稅額+本期比對稽核相符的海關(guān)代征增值稅稅額本期比對稽核相符的海關(guān)代征增值稅稅額 小規(guī)模納稅人：應(yīng)交增值稅=計(jì)稅銷售額*3% 計(jì)稅銷售額=（本期取得的全部含稅國際貨物運(yùn)輸代理收入本期支付給其他單位或個(gè)人的含稅國際貨物運(yùn)輸代理成本）（1+3%） （1）一般納稅人 案例一案例一：A物流公司，從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。2012年11月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 業(yè)務(wù)1：2012年11月3日，取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入106000元（含稅，以下未注明不含稅的，均為含稅），開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行托收。 業(yè)務(wù)2：2012年11月10日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入200000元，開具

9、增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)未收，合同規(guī)定12月客戶電匯過來。 業(yè)務(wù)3：2012年11月15日，取得香港客戶的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入美元50000元，按當(dāng)月1日的美元匯率6.3017，折人民幣315085元，因不需要開具稅務(wù)發(fā)票，未開具稅務(wù)發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行托收。 業(yè)務(wù)4：2012年11月20日，取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入212000元，開具增值稅專用發(fā)票，收到銀行承兌匯票一張， 期限4個(gè)月，匯票2013年3月20日到期。 業(yè)務(wù)5：2012年11月5日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本95400元，取得6%的增值稅專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6：2012年年11月月12

10、日，發(fā)生國際日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本180200元，取元，取得增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)未付，合同得增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)未付，合同規(guī)定規(guī)定12月支付。月支付。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)7：2012年年11月月18日，發(fā)生香港日，發(fā)生香港公司的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本美公司的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本美元元40000元，按當(dāng)月元，按當(dāng)月1日的美元匯率日的美元匯率6.3017，折人民幣，折人民幣252068元，取得香元，取得香港公司港公司INVOICE，款項(xiàng)通過銀行付匯。，款項(xiàng)通過銀行付匯。 業(yè)務(wù)8：2012年11月22日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本185400元，取得小規(guī)模納稅人從稅務(wù)局代

11、開的增值稅專用發(fā)票，稅率3%，本月認(rèn)證通過，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 業(yè)務(wù)9：2012年11月23日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本10300元，取得小規(guī)模納稅人開的增值稅通用機(jī)打發(fā)票，稅率3%，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 業(yè)務(wù)10：2012年11月2日，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，通過銀行支票支付費(fèi)用700元，取得增值稅專用發(fā)票，符合全額抵減的規(guī)定，無需認(rèn)證。 業(yè)務(wù)11：2012年11月20日，購進(jìn)電腦2臺，金額11700元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過，款項(xiàng)己通過銀行匯款支付。 業(yè)務(wù)12：2012年11月25日，通過銀行支票支付財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)用20600元，取得小規(guī)模納稅人從稅務(wù)局

12、代開的增值稅專用發(fā)票，稅率3%，本月認(rèn)證通過。 業(yè)務(wù)13：2012年11月26日，通過銀行支票支付采購辦公用品費(fèi)用5850元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，本月未認(rèn)證。 業(yè)務(wù)14：2012年11月27日，通過銀行支票支付電費(fèi)3510元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過。 業(yè)務(wù)15：2012年11月27日，通過銀行支票支付水費(fèi)1130元，取得13%的增值稅專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過。 計(jì)算本期應(yīng)交增值稅。 銷項(xiàng)稅額=（106000+200000+315085+212000）（1+6%）*6%=47155.75元，（涉及業(yè)務(wù)1至業(yè)務(wù)4） 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額=（180200+252068+103

13、00）（1+6%）*6%=25051.01元，（涉及業(yè)務(wù)6、業(yè)務(wù)7、業(yè)務(wù)9） 注：業(yè)務(wù)9，雖然取得的是小規(guī)模納稅人開的稅率3%的增值稅通用機(jī)打發(fā)票，但我們在計(jì)算營改增抵減的銷項(xiàng)稅額仍然按本公司適用應(yīng)稅服務(wù)稅率6%，同樣的原理，如果我們?nèi)〉檬欠窃圏c(diǎn)地區(qū)納稅人開具的原地稅發(fā)票（對方稅率5%），我們在計(jì)算營改增抵減的銷項(xiàng)稅額也仍然按本公司適用應(yīng)稅服務(wù)稅率6%。 進(jìn)項(xiàng)稅額=95400（1+6%）*6%+185400（1+3%）*3%+11700（1+17%）*17%+20600（1+3%）*3%+3510（1+17%）*17%+1130（1+13%）*13%=13740元，（涉及業(yè)務(wù)5、業(yè)務(wù)8、業(yè)務(wù)1

14、1、業(yè)務(wù)12、業(yè)務(wù)14、業(yè)務(wù)15）減免稅款=700元（業(yè)務(wù)10）。本期應(yīng)交增值稅=（銷項(xiàng)稅額-營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）-進(jìn)項(xiàng)稅額-減免稅款 =47155.75-25051.01-13740-700=7664.74元。 進(jìn)項(xiàng)稅額=95400（1+6%）*6%+185400（1+3%）*3%+11700（1+17%）*17%+20600（1+3%）*3%+3510（1+17%）*17%+1130（1+13%）*13%=13740元，（涉及業(yè)務(wù)5、業(yè)務(wù)8、業(yè)務(wù)11、業(yè)務(wù)12、業(yè)務(wù)14、業(yè)務(wù)15）減免稅款=700元（業(yè)務(wù)10）。本期應(yīng)交增值稅=（銷項(xiàng)稅額-營改增抵減的銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）-減免稅款 =4

15、7155.75-25051.01-13740-700=7664.74元。 （2）小規(guī)模納稅人 案例二案例二：B物流公司，從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年11月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 業(yè)務(wù)1：2012年11月3日，取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入206000元（含稅，以下未注明不含稅的，均為含稅），開具增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行托收。 業(yè)務(wù)2：2012年11月10日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入100000元，從稅務(wù)局代開3%的增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)未收，合同規(guī)定12月客戶電匯過來。 業(yè)務(wù)3：2012年11月15日，取得香港客戶的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入美元50000元，按當(dāng)月

16、1日的美元匯率6.3017，折人民幣315085元，因不需要開具稅務(wù)發(fā)票，未開具稅務(wù)發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行托收。 業(yè)務(wù)4：2012年11月20日，取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入212000元，開具增值稅普通發(fā)票，收到銀行承兌匯票一張，期限4個(gè)月，匯票2013年3月20日到期。 業(yè)務(wù)5：2012年11月5日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本95400元，取得6%的增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 業(yè)務(wù)6：2012年11月12日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本180200元，取得非試點(diǎn)地區(qū)納稅人開具的原營業(yè)稅發(fā)票，款項(xiàng)未付，合同規(guī)定12月支付。 業(yè)務(wù)7：2012年11月18日，發(fā)生香港公司的國際貨物

17、運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本美元40000元，按當(dāng)月1日的美元匯率6.3017，折人民幣252068元，取得香港公司INVOICE，款項(xiàng)通過銀行付匯。 業(yè)務(wù)8：2012年11月22日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本195700元，取得小規(guī)模納稅人開的增值稅通用機(jī)打發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 業(yè)務(wù)9：2012年11月20日，購進(jìn)電腦2臺，金額11700元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行匯款支付。 業(yè)務(wù)10：2012年11月26日，通過銀行支票支付采購辦公用品費(fèi)用5850元，取得17%的增值稅普通發(fā)票。 計(jì)算本期應(yīng)交增值稅。 計(jì)稅銷售額=（206000+100000+315085+212000）

18、-（95400+180200+252068+195700）（1+3%）=106521.36元，（涉及業(yè)務(wù)1至業(yè)務(wù)8）。 本期應(yīng)交增值稅=計(jì)稅銷售額*3%=106521.36*3%=3195.64元。 本期預(yù)繳增值稅稅額=2912.62 本期應(yīng)補(bǔ)增值稅=3195.64-2912.62=283.02 1、一般納稅人： 以案例一案例一發(fā)生的各類業(yè)務(wù)為例，會計(jì)處理如下： 業(yè)務(wù)1：2012年11月3日，取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入106000元（含稅，以下未注明不含稅的，均為含稅），開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行托收。 借：銀行存款 106000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 （106000/1.

19、06） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 6000 業(yè)務(wù)2：2012年11月10日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入200000元，開具增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)未收，合同規(guī)定12月客戶電匯過來。 借：應(yīng)收帳款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 188679.25 (200000/1.06) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 11320.75 業(yè)務(wù)3：2012年11月15日，取得香港客戶的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入美元50000元，按當(dāng)月1日的美元匯率6.3017，折人民幣315085元，因不需要開具稅務(wù)發(fā)票，未開具稅務(wù)發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行托收。 借：銀行存款（美元50000） 315085 貸：主營業(yè)務(wù)收入

20、297250 (315085/1.06) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 17835 業(yè)務(wù)4：2012年11月20日，取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入212000元，開具增值稅專用發(fā)票，收到銀行承兌匯票一張，期限4個(gè)月， 匯票2013年3月20日到期。 借：應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票 212000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 (212000/1.06) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 12000 業(yè)務(wù)5：2012年11月5日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本95400元，取得6%的增值稅專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 借：主營業(yè)務(wù)成本 90000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 54

21、00 貸：銀行存款 95400 業(yè)務(wù)6：2012年11月12日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本180200元，取得增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)未付，合同規(guī)定12月支付。 借：主營業(yè)務(wù)成本 170000 (180200/1.06) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 10200 貸：應(yīng)付帳款 180200 業(yè)務(wù)7：2012年11月18日，發(fā)生香港公司的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本美元40000元，按當(dāng)月1日的美元匯率6.3017，折人民幣252068元，取得香港公司INVOICE，款項(xiàng)通過銀行付匯。 借：主營業(yè)務(wù)成本 237800 (252068/1.06) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-營改增抵減的銷項(xiàng)稅額

22、 14268 貸：銀行存款（美元40000） 252068 業(yè)務(wù)8：2012年11月22日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本185400元，取得小規(guī)模納稅人從稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，稅率3%，本月認(rèn)證通過，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 借：主營業(yè)務(wù)成本 180000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 5400 貸：銀行存款 185400 業(yè)務(wù)9：2012年11月23日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本10300元，取得小規(guī)模納稅人開的增值稅通用機(jī)打發(fā)票，稅率3%，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 借：主營業(yè)務(wù)成本 9716.98 (10300/1.06) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 583.02

23、 (10300/1.06*0.06) 貸：銀行存款 10300業(yè)務(wù)10：2012年11月2日，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，通過銀行支票支付費(fèi)用700元，取得增值稅專用發(fā)票，符合全額抵減的規(guī)定，無需認(rèn)證。A、因增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金額較小，建議不計(jì)入固定資產(chǎn)核算，支付費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借：管理費(fèi)用 700 貸：銀行存款 700B、全額抵減增值稅當(dāng)月 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）700 借：管理費(fèi)用 -700業(yè)務(wù)11：2012年11月20日，購進(jìn)電腦2臺，金額11700元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過，款項(xiàng)己通過銀行匯款支付。借：固定資產(chǎn) 10000 (11700/

24、1.17)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額1700 貸：銀行存款 11700 業(yè)務(wù)12：2012年11月25日，通過銀行支票支付財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)用20600元，取得小規(guī)模納稅人從稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，稅率3%，本月認(rèn)證通過。 借：管理費(fèi)用 20000 (20600/1.03) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額600 貸：銀行存款 20600 業(yè)務(wù)13：2012年11月26日，通過銀行支票支付采購辦公用品費(fèi)用5850元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，本月未認(rèn)證。 A、借：管理費(fèi)用 5000 (5850/1.17) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：銀行存款 5850 B、等到認(rèn)證通過的

25、當(dāng)月 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額850 業(yè)務(wù)14：2012年11月27日，通過銀行支票支付電費(fèi)3510元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過。 借：管理費(fèi)用 3000 (3510/1.17) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 510 貸：銀行存款 3510 業(yè)務(wù)15：2012年11月27日，通過銀行支票支付水費(fèi)1130元，取得13%的增值稅專用發(fā)票，本月認(rèn)證通過。 借：管理費(fèi)用 1000 (1130/1.13) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 130 貸：銀行存款 1130 月底，將本月應(yīng)繳未繳的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增

26、值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 7664.74 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 7664.74 次月，繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 7664.74 貸：銀行存款 7664.74 年底時(shí)：將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下的三級明細(xì)科目除“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”外的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 ” 2、小規(guī)模納稅人 以案例二案例二發(fā)生的各類業(yè)務(wù)為例，會計(jì)處理如下： 業(yè)務(wù)1：2012年11月3日，取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入206000元（含稅，以下未注明不含稅的，均為含稅），開具增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行托收。 借：銀行存款 206000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 （206000

27、/1.03） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 6000 業(yè)務(wù)2：2012年11月10日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入100000元，從稅務(wù)局代開3%的增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)未收，合同規(guī)定12月客戶電匯過來。 借：應(yīng)收帳款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 97087.38 (100000/1.03) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2912.62 代開發(fā)票的當(dāng)時(shí)，稅務(wù)局會要求預(yù)繳增值稅及相關(guān)地方稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2912.62 貸：銀行存款 2912.62 業(yè)務(wù)3：2012年11月15日，取得香港客戶的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入美元50000元，按當(dāng)月1日的美元匯率6.3017，折人民幣315085元，因

28、不需要開具稅務(wù)發(fā)票，未開具稅務(wù)發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行托收。 借：銀行存款（美元50000） 315085 貸：主營業(yè)務(wù)收入 305907.77 (315085/1.03) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 9172.23 業(yè)務(wù)4：2012年11月20日，取得國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)收入212000元，開具增值稅普通發(fā)票，收到銀行承兌匯票一張，期限4個(gè)月， 匯票2013年3月20日到期。 借：應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票 212000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 205825.24 (212000/1.03) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 6174.76 業(yè)務(wù)5：2012年11月5日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本95400元，取得6%的

29、增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 借：主營業(yè)務(wù)成本 92621.36 (95400/1.03) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2778.64 貸：銀行存款 95400 注：小規(guī)模納稅人即使取得了專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只能按本公司適用征收率3%計(jì)算差額抵減。 業(yè)務(wù)6：2012年11月12日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本180200元，取得非試點(diǎn)地區(qū)納稅人開具的原營業(yè)稅發(fā)票，款項(xiàng)未付，合同規(guī)定12月支付。 借：主營業(yè)務(wù)成本 174951.46 (180200/1.03) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 5248.54 貸：應(yīng)付帳款 180200 注：小規(guī)模納稅人取得是非試點(diǎn)地區(qū)納稅人開具的原地稅發(fā)票（

30、稅率5%），只能按本公司適用征收率3%計(jì)算差額抵減。 業(yè)務(wù)7：2012年11月18日，發(fā)生香港公司的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本美元40000元，按當(dāng)月1日的美元匯率6.3017，折人民幣252068元，取得香港公司INVOICE，款項(xiàng)通過銀行付匯。 借：主營業(yè)務(wù)成本 244726.21 (252068/1.03) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 7341.79 貸：銀行存款（美元40000） 252068 業(yè)務(wù)8：2012年11月22日，發(fā)生國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)成本195700元，取得小規(guī)模納稅人開的增值稅通用機(jī)打發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行支票支付。 借：主營業(yè)務(wù)成本 190000 (195700/1.03)

31、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 5700 貸：銀行存款 195700 業(yè)務(wù)9：2012年11月20日，購進(jìn)電腦2臺，金額11700元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)己通過銀行匯款支付。 借：固定資產(chǎn) 11700 貸：銀行存款 11700 業(yè)務(wù)10：2012年11月26日，通過銀行支票支付采購辦公用品費(fèi)用5850元，取得17%的增值稅普通發(fā)票。 借：管理費(fèi)用 5850 貸：銀行存款 5850 次月，繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 283.02 貸：銀行存款 283.02 1、一般納稅人： 以案例一案例一發(fā)生的各類業(yè)務(wù)為例，講解一般納稅人增值稅申報(bào)表的填寫方法 2、小規(guī)模納稅人： 以案例二案例二發(fā)生的各類業(yè)務(wù)為例，講解小規(guī)模納稅增值稅申報(bào)表的填寫方法 1、網(wǎng)上認(rèn)證相關(guān)操作，現(xiàn)場演示。 2、網(wǎng)上申報(bào)相關(guān)操作，現(xiàn)場演示。 3、網(wǎng)上抄報(bào)稅（遠(yuǎn)程抄報(bào)稅和清卡）相關(guān)操作，現(xiàn)場演示。 需特別注意先后順利，A、先防偽開票系統(tǒng)“抄稅”，B、后在網(wǎng)上抄報(bào)稅系統(tǒng)做“遠(yuǎn)程抄報(bào)稅”，C、再到網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)做增值稅申報(bào)，申報(bào)成功且扣款，D、最后再回到網(wǎng)上抄報(bào)稅系統(tǒng)做“清零解鎖”。 注：新的防偽稅控開票系統(tǒng)有自帶遠(yuǎn)程抄報(bào)稅