最新工程公司非財務(wù)人員基礎(chǔ)財務(wù)知識培訓(xùn)精品ppt課件電子版本

1、工程公司非財務(wù)人員基礎(chǔ)財務(wù)知識培訓(xùn)一、現(xiàn)代企業(yè)全面財務(wù)管理的重要性與必要性背景： 國家將企業(yè)推向市場,企業(yè)財務(wù)管理在經(jīng)濟活動時的財務(wù)風(fēng)險和復(fù)雜性也迫切要求企業(yè)加強財務(wù)管理。所以,企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)一切活動的基礎(chǔ),也是企業(yè)管理的核心部分。企業(yè)存在的意義與目的： 創(chuàng)辦企業(yè)的目的是為了擴大財富,企業(yè)的價值在于它能給投資者帶來未來報酬。追求利潤（一）資金合理使用 1、現(xiàn)金流的控制通過合理的資金配比來實現(xiàn)2、對往來款項的管理“早收晚付”原則3、合理安排權(quán)益資金與債務(wù)資金的比例（二）成本控制 財務(wù)部門的基本工作職責(zé)是進行會計核算，在工程部門配合得當(dāng)?shù)那闆r下，可以及時準(zhǔn)確的對施工過程中的工程成本進行核算與匯

2、總反饋，便于企業(yè)工程項目負責(zé)人及管理人員及時調(diào)整工程施工方案、與業(yè)主方溝通等，以保證實現(xiàn)項目預(yù)期利潤。（三）稅收籌劃 營改增后工程公司主要涉及稅種稅率：稅稅 種種稅稅 率率稅稅 基基增增 值值 稅稅11%11%（3%3%）工程收入工程收入城城 建建 稅稅7%7%流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額教育費附加教育費附加3%3%流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額地方教育費附加地方教育費附加 2%2%流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額印花稅印花稅 0.30.3 工程承包金額工程承包金額企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅25%25%應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額1、增值稅負：可通過多取得進項來實現(xiàn)實際稅負的降低；2、城建稅、教育費附加及地方教育費以實際繳納的增值稅金額為稅基，

3、增值稅實繳金額越小，三小稅的稅負越低；3、所得稅：以應(yīng)稅所得額為稅基，通過合理的籌劃，可實現(xiàn)對應(yīng)稅所得額的適當(dāng)控制。1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅？哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅？ （3%的征收率）4、一般

4、納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。1 1、三流一致：、三流一致：所謂的“三流”，是指貨物（服務(wù)）流、資金流和票流（“流”就是流向）。 “三流一致”就是圖中所示的指向，此時銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體。“營改增營改增”后會計核算需注意的問題：后會計核算需注意的問題：關(guān)于“三流一致”的最早文件出處，大致是關(guān)于加強增值稅征收管理

5、若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）（以下簡稱192號文），該文件對“關(guān)于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題”明確規(guī)定：“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！崩纾杭卒N售貨物給乙并向乙收款，但讓丙開具增值稅專用發(fā)票給乙。 （或甲自乙處收款后，按乙的要求將發(fā)票開具給丁，丁賬面并無向甲付款的記錄）這都是三流不一致且非常典型的虛開行為?！盃I改增營改增”后會計核算需注意的問題：后會計核算需注意的問題： 雖然“三流”并不一致，但是甲和丙（或乙和?。┲g存在掛靠或承包關(guān)系，且丙作為被掛靠人或

6、發(fā)包人，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，甲以丙的名義對外經(jīng)營，則此時增值稅法認為甲和丙同屬一個納稅人，應(yīng)認為不構(gòu)成虛開。 雖然“三流一致”和判斷是否虛開不存在必然性，但是長期以來稅務(wù)人員一直不棄不舍，因為這為發(fā)票檢查提供了一種重要的思路。我們要明白滯后性是任何法律的天然缺陷。在有關(guān)“三流一致”稅收政策修改、廢止之前，盡管已經(jīng)顯得不合情理但仍具有法律效力，它和新興的、合理但“不合法”的交易模式之間會不斷引發(fā)爭議、摩擦甚至對抗不斷，直至法條被修訂和更改。所以，在這段過渡時期，“三流”不一致仍存在稅務(wù)風(fēng)險，仍會遭受“合法不合理”的稅務(wù)處罰。 “營改增營改增”后會計核算需注意的問題：后會計核算需注意的問題：2、稅負

7、的提高對于一般納稅人來說，稅率由3%提高到11%據(jù)統(tǒng)計，2010年全國建筑業(yè)企業(yè)71863個，總產(chǎn)值96031.13億元，（1）如按營業(yè)稅繳納稅金96031.13*3%=2880.93億元（2）如按增值稅繳納稅金96031.13/1.11*11%=9516.60億元進項業(yè)務(wù)發(fā)生額占總產(chǎn)值的70%時96031.13*0.7/1.11*11%=6661.62億元實際應(yīng)交稅金為9516.6-6661.62=2854.98億元 也就是說，營改增實施后，企業(yè)進項業(yè)務(wù)發(fā)生額應(yīng)達到也就是說，營改增實施后，企業(yè)進項業(yè)務(wù)發(fā)生額應(yīng)達到產(chǎn)值的產(chǎn)值的70%70%以上，進項稅率平均以上，進項稅率平均11%11%以上，才

8、有望不增加稅以上，才有望不增加稅負。負。“營改增營改增”后會計核算需注意的問題：后會計核算需注意的問題：三、與工程相關(guān)的財務(wù)節(jié)點涉及的工程類型：A、自營工程B、分包工程C、整體外包工程（掛靠）（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點工程項目施工階段： 投標(biāo)簽約階段 施工準(zhǔn)備階段 施工階段 驗收交工與結(jié)算階段 售后服務(wù)階段（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點1、投標(biāo)簽約階段（1）簽定的工程施工合同必須向財務(wù)部門提交留存（2）如未簽定合同即已進入施工準(zhǔn)備階段，需于施工準(zhǔn)備同時向財務(wù)部門提供有關(guān)信息，以便財務(wù)部門進行涉稅籌劃 一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組

9、合； 二要盡量規(guī)避甲供材工程項目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點2、施工準(zhǔn)備階段（1）可將經(jīng)審批的材料采購計劃及資金預(yù)計使用情況向財務(wù)部門提交（2）可能在開始施工前提前發(fā)生材料采購、零星外包合同簽定、預(yù)付款項等業(yè)務(wù) 對于無合同預(yù)付款，應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的付款審批手續(xù)操作執(zhí)行，并向財務(wù)部門提示該筆付款所對應(yīng)的工程項目，付款同時應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票以便抵稅 對于外包合同應(yīng)向財務(wù)部門提供一份留存，并便于財務(wù)部門記錄核算 對于材料采購應(yīng)嚴格執(zhí)行入庫手續(xù)，取得增值稅專用發(fā)票。 付款即應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票 （一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點營改增后取得專用發(fā)票的重要性： 營改增后，流轉(zhuǎn)稅的稅負

10、不再是一個恒定的相對比率，而是一個變動成本，其高低既取決于銷項，同時更多的取決于進項，也即取決于企業(yè)所取得的成本費用相關(guān)的進項稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進項稅額將成為集團整體稅負管控的關(guān)鍵點。如材料采購管理，需格外關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份及所能提供的發(fā)票類型。營業(yè)稅3%增值稅11%恒定可抵扣（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點工程進項發(fā)票舉例勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應(yīng)在同一張增值稅發(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積

11、金。建筑公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票;建筑公司向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)或個人租賃建筑設(shè)備，則可到稅務(wù)主管機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率?！盃I改增”后，沙石料很難獲得發(fā)票，必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金也不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到具備一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，這樣則可以獲得17%的增值稅抵扣。（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點a.簽訂采購合同時，在合同中不能出現(xiàn)違約金跟銷售額掛鉤的違約金條款 b.必須在采購合同中明確以下

12、發(fā)票條款1）發(fā)票開具的時間；2）發(fā)票開具的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；3）如果獲得開具匯總的專用發(fā)票,則必須要求供應(yīng)商提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單,并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。4）在合同中必須明確如果采購方丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián),則必須向采購方提供專用發(fā)票記賬聯(lián) 復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增 值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單。5）在合同中明確如果供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票是假的或虛開的，被相關(guān)政府部門查出，一切責(zé)任由供應(yīng)商承擔(dān)。（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點c.采購合同中材料費用與運輸費用的節(jié)稅簽訂技巧 如果

13、采購方要獲得銷售方開具的材料款和運費的17%的增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)將運輸費用打進材料價格，在合同中必須載明“運輸費用由銷售方承擔(dān)，并將材料運輸?shù)讲少彿街付ǖ牡攸c”或“供應(yīng)方免費將材料運輸?shù)讲少彿街付ǖ牡攸c”的條款。不能有“價格含運輸費用”或“運輸費用是多少”的字樣。（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點3、施工階段（1）發(fā)生臨時工程材料采購（2）發(fā)生人、機、場地等各種費用（3）發(fā)生庫存材料領(lǐng)用 各類支出發(fā)票的取得應(yīng)遵循前述說明； 采購材料應(yīng)于請款或沖銷時同時提供材料領(lǐng)用手續(xù)；庫存材料領(lǐng)用時應(yīng)及時將領(lǐng)用手續(xù)報送財務(wù)部門；發(fā)生材料質(zhì)量問題或其他原因產(chǎn)生的退貨等情況時，必須即時書面通知財務(wù)部門。 發(fā)生人、機、場

14、地等費用也應(yīng)及時將相關(guān)情況報送財務(wù)部門便于及時進行核算，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 及時當(dāng)期一般指發(fā)生當(dāng)月（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點4、驗收交工與結(jié)算階段（1）進行工程結(jié)算并取得工程結(jié)算書時，結(jié)算書必須同時提交財務(wù)部門，便于進行工程稅收籌劃。（2）如發(fā)包方按進度支付工程款，工程部門提交發(fā)包方的工程進度情況必須同時提交本公司財務(wù)部門，以便進行配比工程成本結(jié)轉(zhuǎn)，并合理保證最終決算款與財務(wù)確認的收入一致。 （3）企業(yè)在收到銷售款項或業(yè)主同意付款時再申請完工簽證，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點具體規(guī)定：第一，納稅人提供應(yīng)稅服

15、務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 基于以上稅收政策規(guī)定，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進行工程進度結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日。具體分以下兩種情況：1、業(yè)主已經(jīng)支付的部分工程款的增值稅納稅義務(wù)時間為收到工程款的當(dāng)天。2、業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程款，增值稅納稅義務(wù)時間分兩種情況考慮：（1）如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽

16、訂之日；（2）如果工程結(jié)算書中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標(biāo)明的未來收款的時間。（一）自營工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點5、售后服務(wù)階段 建筑企業(yè)涉及的工程項目往往會預(yù)留一定比例的質(zhì)保金，比例大約在10%15%，這些款項經(jīng)常要在整體工程竣工后的一段時間內(nèi)才能收到，但增值稅的繳納往往在實際收到款項之前，由于工程項目的總金額較大，企業(yè)為增值稅墊資金額也較大，企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出會相應(yīng)增加，整體上會增加企業(yè)的現(xiàn)金流量支出。 因此，在與業(yè)主方確定質(zhì)量保證金相關(guān)條款時，一定要考慮到稅項對資金的占用，以期最大程度降低企業(yè)的資金負擔(dān)。還可以在簽訂合同時約定按

17、扣除質(zhì)保金的金額向業(yè)主方開具發(fā)票。（二）分包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點 實務(wù)中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導(dǎo)致銷項稅和進項稅的不同步。 稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進行抵扣。 因此，實務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因為工程款的拖欠導(dǎo)致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。 （二）分包

18、工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點 收入成本配比原則是企業(yè)會計準(zhǔn)則中一項重要的確認計量原則，也就是說：(1)某項目的收入必須與該項目的耗費相匹配;(2)某會計期間的收入必須與該期間的耗費相匹配;(3)某部門的收入必須與該部門的耗費相匹配。 整個工程的成本應(yīng)該是在工程施工階段按施工進度配比發(fā)生的，尤其是對于施工期較長的工程項目來說，更是要進行有計劃的配比。但是實務(wù)當(dāng)中，前述的拖延付款問題也可能同時導(dǎo)致分包商不及時提供成本核算資料，這就要求企業(yè)在簽訂分包或轉(zhuǎn)包合同時明確應(yīng)提供成本核算資料的相關(guān)條款，將其與工程款項支付的關(guān)聯(lián)性進行區(qū)分，而且，從管理角度來講，工程承包成本核算資料的提供屬于會計核算的范圍，與款項的支付原

19、本就是不相關(guān)的兩條線，做到也可以避免收入或成本短期集中在賬簿中體現(xiàn)，影響稅收籌劃。（二）分包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點一是總包發(fā)票與分包發(fā)票同期;二是總包沒有開出發(fā)票，不要取得分包發(fā)票;三是如果總包開出發(fā)票，必須取得分包發(fā)票;四是總包已開，分包未開，應(yīng)催收分包商的發(fā)票;五是總包未開，分包已開，應(yīng)及時開具總包發(fā)票。分包必須取得發(fā)票，按款項支付金額全額要求開具增值稅專用發(fā)票。（二）分包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點 對于外包分項工程，從節(jié)稅核算角度，應(yīng)該盡量采取清包工方式對外分包，即以“甲供材”為主，將材料采購的進項盡可能的留在本公司。 同理，與之相反，如是自其他方承包工程，做為施工方，應(yīng)盡量避免實際上的“清包工”，僅提

20、供簡單勞務(wù)；如必須采用此種方式時，應(yīng)在合同中明確做出約定，并及時與財務(wù)部門進行溝通，在計稅時選擇簡易計稅方法。清包工：施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。（三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點整體外包存在的問題：一是合同簽訂主體與實際施工主體不一致，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題，即銷項稅在中標(biāo)單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導(dǎo)致企業(yè)

21、整體增值稅稅負增大；（三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點二是中標(biāo)單位與實際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟關(guān)系及職責(zé)，雙方并無合同關(guān)系，內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后，由于中標(biāo)單位與實際施工單位之間沒有合同關(guān)系，將無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅抵扣。無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣。（三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點方案一：總分包模式。方案一：總分包模式。中標(biāo)單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標(biāo)單位開具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅完整抵扣。 （三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點總分包模式操作注意事

22、項：建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，因此，中標(biāo)單位將工程項目全部分包給實際施工單位，可能被認定為違法轉(zhuǎn)包，存在一定法律危險。如果中標(biāo)單位與實際施工單位之間管理層較多，鏈條長，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評估系統(tǒng)報警，增加稅務(wù)風(fēng)險。中標(biāo)單位與實際施工單位要簽訂內(nèi)部總分包合同，新增的總分包合同增加印花稅的支出。 （三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點方案二：集中管理模式。方案二：集中管理模式。由中標(biāo)單位對工程項目進行集中管理，集中核算工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進項均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配，同時建

23、立對參建單位的考核機制。 （三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點集中管理模式操作注意事項：集中管理模式要求以中標(biāo)單位作為業(yè)務(wù)主體承接項目、簽訂合同、取得和開具發(fā)票、收付資金等，大大加大了中標(biāo)單位的工作量和管理難度，需根據(jù)需要增加人員。中標(biāo)單位應(yīng)建立相應(yīng)的報賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括收全核算管理、盈虧統(tǒng)計管理等。集中管理模式將工程項目收入、成本集中到中標(biāo)單位，各實施施工單位不再確認收入、成本，部分實際施工單位收入規(guī)?？赡艽蠓瓤s水，不利于實際施工單位的業(yè)績考核及資質(zhì)認定和維持，可能造成實際施工單位原有資質(zhì)無法保留。采取集中管理模式，所有的工程項目均以中標(biāo)單位名義進行，未來涉及的任何法律糾

24、紛將全部集中在中標(biāo)單位，一旦涉及法律訴訟、查封銀行賬戶等，直接影響整個中標(biāo)單位，法律風(fēng)險較大。 （三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點方案三：聯(lián)合體模式。方案三：聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開具發(fā)票，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配。 （三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點聯(lián)合體模式操作注意事項：聯(lián)合體模式下，工程承包合同的主體包括一個甲方、多個乙方，由于合同主體的增加，工程結(jié)算、發(fā)票開具以及資金撥付均會涉及多個主體，管理相對復(fù)雜，這將增大業(yè)主監(jiān)管工程項目的工作量和難度，因此該模式可能會受到業(yè)主的限制。采取聯(lián)合體模式，應(yīng)注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別

25、進行驗工計價、分別開具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務(wù)、發(fā)票、資金流向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶來的進項稅抵扣風(fēng)險。 （三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點要求： 材料、運輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司。由于增值稅進項抵扣的苛刻規(guī)定，支付上述材料、運輸、租賃等款項必須由建筑公司對公賬戶支付。不然，進項抵扣可能會有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營雙方必須對成本構(gòu)成達成一致，否則掛靠費無法準(zhǔn)確確定。 也就是說，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費后將工程款全部打給施工隊，其中有進項的支出，要直接付款給開票方。（三）整體外包工程相關(guān)財務(wù)節(jié)點 以上三種方案應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況及具體工程項目的情況，進行慎重選擇，以期最大限度的減少營改增后增值稅進項稅與銷項稅不匹配，無法抵扣進項稅的問題及影響。 營改增后，在實務(wù)中，企業(yè)可謂各顯神通，盡力降低稅負，本次培訓(xùn)所提到的一些方案，僅起拋磚引玉功效，希望對各位建筑業(yè)同仁有所啟發(fā)。四、基本的財務(wù)管理規(guī)定（一）現(xiàn)金管理1、貨幣資金的支付必須遵循相應(yīng)的流程：申