基稅收籌劃基本方法唐明實用教案

1、第二章第二章 稅收稅收(shushu)(shushu)籌劃的基籌劃的基本方法本方法教學(xué)教學(xué)(jio xu)(jio xu)目的目的: :學(xué)習(xí)掌握稅收籌劃的基本策學(xué)習(xí)掌握稅收籌劃的基本策略與技術(shù)略與技術(shù)主要內(nèi)容主要內(nèi)容: : 1. 1. 重點掌握減免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、扣重點掌握減免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、扣除技術(shù)、分割技術(shù)、抵免技術(shù)、退稅技術(shù)、遞除技術(shù)、分割技術(shù)、抵免技術(shù)、退稅技術(shù)、遞延納稅技術(shù)的原理及運用。延納稅技術(shù)的原理及運用。 2. 2. 理解避稅技術(shù)、會計政策選擇技術(shù)的基本理解避稅技術(shù)、會計政策選擇技術(shù)的基本原理。原理。課后延伸閱讀：特別納稅調(diào)整課后延伸閱讀：特別納稅調(diào)整 第1頁/共5

2、4頁第一頁，共55頁。2022-6-302尋找(xnzho)關(guān)鍵的結(jié)合點 業(yè)務(wù)流程+ +稅收政策 稅收政策+ +籌劃(chuhu)(chuhu)方法 籌劃(chuhu)(chuhu)方案+ +業(yè)務(wù)處理第2頁/共54頁第二頁，共55頁。2022-6-303稅收(shushu)籌劃常用策略 節(jié)稅技術(shù) 避稅技術(shù) 會計(kui j)(kui j)政策選擇技術(shù)第3頁/共54頁第三頁，共55頁。2022-6-304策略策略(cl)一：常用節(jié)稅技術(shù)一：常用節(jié)稅技術(shù) 減免稅技術(shù) 稅率(shul)差異技術(shù) 扣除技術(shù) 分割技術(shù) 抵免技術(shù)(jsh) 退稅技術(shù)(jsh) 遞延納稅技術(shù)(jsh)第4頁/共54頁第四頁，

3、共55頁。2022-6-305減免稅技術(shù)(jsh) 技術(shù)(jsh)核心：利用國家獎勵性減免稅 技術(shù)(jsh)要點： 盡量爭取更多的減免稅待遇 盡量使減免稅期最長化 必須有法律、法規(guī)明確規(guī)定 選擇最優(yōu)惠的政策 技術(shù)特點： 運用絕對節(jié)稅原理 主要(zhyo)運用稅額籌劃 技術(shù)簡單 適用范圍狹窄 具有一定的風(fēng)險性第5頁/共54頁第五頁，共55頁。2022-6-306減免稅技術(shù)(jsh)案例1 案例2-1：某橡膠集團位于(wiy)某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村

4、公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案： 方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用 方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”第6頁/共54頁第六頁，共55頁。2022-6-307充分利用所得稅減免稅優(yōu)惠(yuhu) 方案方案2-22-2：王某承包灘涂：王某承包灘涂800800畝，注冊成立了一人有限責任公畝，注冊成立了一人有限責任公司，系小規(guī)模納稅人（而且符合小型微利企業(yè)的條件），從

5、司，系小規(guī)模納稅人（而且符合小型微利企業(yè)的條件），從事水稻種植并進行稻米加工銷售。事水稻種植并進行稻米加工銷售。20082008年收獲水稻年收獲水稻3939萬公斤，萬公斤，其中用于大米加工其中用于大米加工3434萬公斤，直接銷售萬公斤，直接銷售5 5萬公斤，取得收入萬公斤，取得收入(shur)6(shur)6萬元。該企業(yè)平均出米率為萬元。該企業(yè)平均出米率為70%70%，皮康，皮康14%14%，稻殼，稻殼13%13%，加工大米每公斤耗電，加工大米每公斤耗電0.0320.032千瓦時，電價按千瓦時，電價按0.7350.735千瓦千瓦時計算，加工每公斤大米耗電時計算，加工每公斤大米耗電0.02352

6、0.02352元。元。20082008年銷售大米年銷售大米23.823.8萬公斤，取得銷售收入萬公斤，取得銷售收入(shur)80.92(shur)80.92萬元。萬元。 請分析：該企業(yè)的主體業(yè)務(wù)的稅負？請分析：該企業(yè)的主體業(yè)務(wù)的稅負？第7頁/共54頁第七頁，共55頁。2022-6-308納稅納稅(n shu)(n shu)籌劃依據(jù)籌劃依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令第538號 第十五條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品(yopn)和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備； （五）外國政

7、府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； （六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； （七）銷售的自己使用過的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 第8頁/共54頁第八頁，共55頁。2022-6-309納稅籌劃納稅籌劃(chuhu)(chuhu)依據(jù)依據(jù) 第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： （一）企業(yè)從事下列(xili)項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； 2農(nóng)作物新品種的選育； 3中藥

8、材的種植； 4林木的培育和種植； 5牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6林產(chǎn)品的采集； 7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目； 8遠洋捕撈。 第9頁/共54頁第九頁，共55頁。2022-6-3010 方案方案2 2：王某是非：王某是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，仍是小規(guī)模納稅人，仍是小規(guī)模納稅人（且符合小型微利企業(yè)的條件）。（且符合小型微利企業(yè)的條件）。20082008年以年以1.101.10元元/ /公斤收購水稻公斤收購水稻(shudo)39(shudo)39萬公斤，其中用于大米

9、加萬公斤，其中用于大米加工工3434萬公斤，直接銷售萬公斤，直接銷售5 5萬公斤，取得收入萬公斤，取得收入6 6萬元。萬元。該企業(yè)平均出米率為該企業(yè)平均出米率為70%70%，皮康，皮康14%14%，稻殼，稻殼13%13%，加，加工大米每公斤耗電工大米每公斤耗電0.0320.032千瓦時，電價按千瓦時，電價按0.7350.735千瓦時千瓦時計算，加工每公斤大米耗電計算，加工每公斤大米耗電0.023520.02352元。人工費及其元。人工費及其他耗用共計他耗用共計3434萬元。萬元。20082008年銷售大米年銷售大米23.823.8萬公斤，萬公斤，取得銷售收入取得銷售收入80.9280.92萬元

10、；銷售皮糠取得收入萬元；銷售皮糠取得收入4.254.25萬萬元，銷售稻殼取得收入元，銷售稻殼取得收入1.841.84萬元。萬元。 請分析：該企業(yè)的主體業(yè)務(wù)的稅負？請分析：該企業(yè)的主體業(yè)務(wù)的稅負？第10頁/共54頁第十頁，共55頁。2022-6-3011 根據(jù)財稅根據(jù)財稅199552199552號文件，銷售外購農(nóng)產(chǎn)品，號文件，銷售外購農(nóng)產(chǎn)品，以及外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)以及外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)(shngchn)(shngchn)、加工后、加工后仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定的稅率征收增值稅。王范圍，應(yīng)當按照規(guī)定的稅率征收增值稅。王某不能享受增值稅的

11、減免稅優(yōu)惠。某不能享受增值稅的減免稅優(yōu)惠。 根據(jù)財稅根據(jù)財稅199749199749號關(guān)于號關(guān)于“免稅農(nóng)林初加免稅農(nóng)林初加工范圍工范圍”中的中的“糧食初加工糧食初加工”，并不包括糠，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等不屬于麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工農(nóng)產(chǎn)品初加工”品，在新稅法沒有明確規(guī)品，在新稅法沒有明確規(guī)定的情況下，不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，定的情況下，不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，則應(yīng)納增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)則應(yīng)納增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費的影響），計算如所得稅（不考慮其他稅費的影響），計算如下：下：第11頁/共54頁第十一頁，

12、共55頁。2022-6-3012 點評：點評： 方案一始終抓住方案一始終抓住“蔬菜、谷物、薯類、油料、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植”和和“農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品(chnpn)初加工初加工”開展生產(chǎn)經(jīng)營開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用了增值稅和企業(yè)所得稅的減免活動，充分利用了增值稅和企業(yè)所得稅的減免稅政策。方案二因其是非稅政策。方案二因其是非“直接從事種植業(yè)、直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，盡管其生產(chǎn)、加工銷售的仍屬于注釋所列的農(nóng)盡管其生產(chǎn)、加工銷售的仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)

13、品業(yè)產(chǎn)品(chnpn)，但仍不屬于增值稅免稅范，但仍不屬于增值稅免稅范圍，加之企業(yè)所得稅政策還有待于明確，因此，圍，加之企業(yè)所得稅政策還有待于明確，因此，按照規(guī)定征收增值稅和企業(yè)所得稅等。按照規(guī)定征收增值稅和企業(yè)所得稅等。第12頁/共54頁第十二頁，共55頁。2022-6-3013稅率差異(chy)技術(shù) 技術(shù)核心(hxn)(hxn)：不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。 技術(shù)要點： 盡量尋求稅率最低化 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性 與企業(yè)的經(jīng)營活動有機結(jié)合起來 技術(shù)特點： 運用絕對節(jié)稅原理(yunl) 運用稅率籌劃原理(yunl) 技術(shù)較復(fù)雜 適用范圍廣 具有相對

14、確定性第13頁/共54頁第十三頁，共55頁。2022-6-3014稅率差異(chy)技術(shù)籌劃案例 案例2-3：前幾年隨著足球在我國的升溫，和足球有關(guān)的人士開始成為社會知名人物，尤其是內(nèi)行于足球的記者(jzh)先生們有廣闊的市場。有這么一位記者(jzh)先生原就職于足球?qū)I(yè)報紙足球，由于他報道的足球視角獨特、文筆流暢，被另一家體育報紙體壇周報高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但據(jù)網(wǎng)上披露是3個月120萬元（含工資薪金、勞務(wù)收入和稿酬收入）。體壇周報所在地的稅務(wù)機關(guān)站出來了，宣稱球迷關(guān)心的就是我們稅務(wù)局所關(guān)心的。如此一來，該先生就被稅務(wù)機關(guān)盯上了。這里我們不管信息是真或是假，按照當時稅收的有關(guān)規(guī)定

15、，假定該先生3個月可得到120萬元，月收入為40萬元，那么他究竟應(yīng)該繳納多少個人所得稅呢？第14頁/共54頁第十四頁，共55頁。2022-6-30159月1日后實施的工資薪金所得項目(xingm)稅率表 1、 不超過(chogu)1500元的 3 0 2、 超1500元至4500元的部分 10 105 3、 超過(chogu)4500元至9000元的部分 20 555 4、 超過(chogu)9000元至35000元的部分 25 1005 5、 超過(chogu)35000元至55000元的部分 30 2755 6、 超過(chogu)55000元至80000元的部分 35 5505 7、 超

16、過(chogu)80000元的部分 45 13505第15頁/共54頁第十五頁，共55頁。2022-6-3016 案例案例2-42-4陳女士今年陳女士今年1212月獲得月獲得(hud)(hud)的年終獎為的年終獎為1800018000元，王女士年終獎為元，王女士年終獎為1836018360元。元。 1212月工資兩人均超過月工資兩人均超過35003500元。元。 陳女士：陳女士：180001800012=150012=1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%3%、0 0，應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=18000=180003%-0=5403%-0=540元，稅后所得元，稅后所

17、得1746517465元。元。 王女士：王女士：1836018360121530121530元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%10%、105105，應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=18360=1836010%-105=173110%-105=1731元，稅后所得元，稅后所得1662916629元。元。 王女士年終獎比陳女士多王女士年終獎比陳女士多360360元，納稅反而多元，納稅反而多11911191元，稅后收益反而少元，稅后收益反而少836836元？此處元？此處該如何籌劃？該如何籌劃？全年一次性獎全年一次性獎金金(jingjn)(jingjn)納納稅籌劃稅籌劃第16頁/共54

18、頁第十六頁，共55頁。稅率稅率(shul)(shul)差異技術(shù)籌劃案例差異技術(shù)籌劃案例 案例案例2-52-5：王先生每月工資為：王先生每月工資為35003500元，元，20122012年年1212月份取得年度年終獎收入月份取得年度年終獎收入1836018360元。如果不籌劃，將會出元。如果不籌劃，將會出現(xiàn)什么情況？請問如何現(xiàn)什么情況？請問如何(rh)(rh)為王某的年終獎進行稅收籌劃？為王某的年終獎進行稅收籌劃？第17頁/共54頁第十七頁，共55頁。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對納稅人取得全年一次性獎金，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人單獨作為一個月工資、

19、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當月內(nèi)取得的所得稅。在實際操作中，納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以全年一次性獎金除以1212個月，按其商數(shù)確定適個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。用稅率和速算扣除數(shù)。 如果不進行任何納稅籌劃，則先將全年一次如果不進行任何納稅籌劃，則先將全年一次性獎金除以性獎金除以1212個月，即個月，即18360/12=153018360/12=1530，對照，對照個人所得稅率表，查得個人所得稅率表，查得15301530所應(yīng)適用的稅率為所應(yīng)適用的稅率為10%10%，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為105105，那王先生本月應(yīng)繳個，那王先生本月應(yīng)繳個人所得稅人

20、所得稅=18360=1836010%10%105=1731105=1731元（工資剛元（工資剛好為好為35003500元，不用納稅）。元，不用納稅）。 稅收稅收(shushu)(shushu)負擔率負擔率=1731/18360=1731/18360* *100%=9.48%100%=9.48%第18頁/共54頁第十八頁，共55頁。2022-6-3019分割(fng)技術(shù) 技術(shù)核心：使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割 技術(shù)要點： 分割盡量合理化 分割不違法(wi f) 收益最大化 技術(shù)特點： 絕對(judu)節(jié)稅原理 運用稅基籌劃原理 適用

21、范圍寬 技術(shù)較復(fù)雜第19頁/共54頁第十九頁，共55頁。2022-6-3020分割技術(shù)典型案例分割技術(shù)典型案例1 1：企業(yè)：企業(yè)(qy)(qy)稅收籌劃：稅收籌劃：87.587.5萬元變成萬元變成51.551.5萬元萬元 案例2-62-6：某企業(yè)準備設(shè)立一家汽車交易市場，主要業(yè)務(wù)是長期對外租賃(zln)(zln)展廳，預(yù)計該汽車交易市場每年租賃(zln)(zln)費收入預(yù)計500500多萬元。 按有關(guān)規(guī)定，除了要按租賃(zln)(zln)費收入交納5.5%5.5%的營業(yè)稅及附加外，出租房產(chǎn)還要交納12%12%的房產(chǎn)稅。 如此，應(yīng)交營業(yè)稅：5005005.5%=27.55.5%=27.5萬元，房

22、產(chǎn)稅：50050012%=6012%=60萬元，印花稅： 500 5000.1%=0.50.1%=0.5，企業(yè)所得稅：（500-27.5-60-0.5500-27.5-60-0.5） 25%=10325%=103萬，納稅合計191191萬元。 （稅負高達191 191 500 500 100%=38.2% 100%=38.2%）第20頁/共54頁第二十頁，共55頁。2022-6-3021分割分割(fng)(fng)技術(shù)典型案例技術(shù)典型案例2 2 案例案例2-72-7：某酒廠為了：某酒廠為了(wi le)(wi le)促銷，每瓶酒附送促銷，每瓶酒附送1 1件禮品（禮品為酒廠外購的酒杯），禮品每件

23、定件禮品（禮品為酒廠外購的酒杯），禮品每件定制價格制價格7 7元，市場價格為元，市場價格為1212元。每瓶酒（含禮品）元。每瓶酒（含禮品）出廠價為出廠價為7070元（含增值稅），年銷售該酒元（含增值稅），年銷售該酒840840萬瓶。萬瓶。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅稅率根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅稅率17%17%，消費稅稅率，消費稅稅率20%20%，城建稅城建稅7%7%，教育費附加，教育費附加3%3%。第21頁/共54頁第二十一頁，共55頁。2022-6-3022扣除(kuch)技術(shù) 技術(shù)核心：使扣除(kuch)額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除(kuch)額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額。 技術(shù)要點： 扣除

24、(kuch)項目最多化 扣除(kuch)金額最大化 扣除(kuch)最早化 技術(shù)特點： 絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅原理 采用稅基(shu j)和稅率籌劃原理 技術(shù)較為復(fù)雜 適用范圍較大 具有相對穩(wěn)定性第22頁/共54頁第二十二頁，共55頁。2022-6-3023扣除扣除(kuch)(kuch)技術(shù)典型綜合案例技術(shù)典型綜合案例 案例案例2-82-8：某地方產(chǎn)茶葉，當?shù)赜袔准揖哂休^：某地方產(chǎn)茶葉，當?shù)赜袔准揖哂休^高的聲譽和產(chǎn)業(yè)價值行業(yè)知名企業(yè)。高的聲譽和產(chǎn)業(yè)價值行業(yè)知名企業(yè)。A A企業(yè)是企業(yè)是一家擁有獨立注冊商標，且經(jīng)營規(guī)模達一家擁有獨立注冊商標，且經(jīng)營規(guī)模達1400014000萬元的民營企業(yè)。但是，與萬

25、元的民營企業(yè)。但是，與A A類似的企業(yè)深感類似的企業(yè)深感稅負重，發(fā)展后勁不足。原因是：（稅負重，發(fā)展后勁不足。原因是：（1 1）公司）公司老茶葉場農(nóng)藥超標，向農(nóng)村集體和農(nóng)民老茶葉場農(nóng)藥超標，向農(nóng)村集體和農(nóng)民(nngmn)(nngmn)轉(zhuǎn)租茶地。公司自己承包茶山，采轉(zhuǎn)租茶地。公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料，成本大但無發(fā)票，制茶葉作為生產(chǎn)用原材料，成本大但無發(fā)票，更無增值稅進項抵扣。（更無增值稅進項抵扣。（2 2）加工茶葉對外銷）加工茶葉對外銷售，應(yīng)按售，應(yīng)按13%13%和和17%17%的稅率繳納增值稅。（精的稅率繳納增值稅。（精加工的茶葉為加工的茶葉為17%17%，散裝初加工茶葉，散

26、裝初加工茶葉13%13%）。）。 第23頁/共54頁第二十三頁，共55頁。 某人在北京市某商業(yè)廣場內(nèi)經(jīng)營一家冰激凌店，店內(nèi)設(shè)置桌椅和餐具以供消費者堂食，另開設(shè)了外賣專柜。根據(jù)現(xiàn)行(xinxng)的增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以下說法正確的是： 堂食收入應(yīng)繳營業(yè)稅 堂食收入應(yīng)繳增值稅 外賣收入應(yīng)繳營業(yè)稅 外賣收入應(yīng)繳增值稅 堂食收入和外賣收入均應(yīng)繳納增值稅 解答：AD第24頁/共54頁第二十四頁，共55頁。 國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2011年第62號 全文有效 成文日期：2011-11-24 現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題公告如下

27、： 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(xiofi)的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)1996202號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)（國稅函1996261號）同時廢止。 特此公告。 國家稅務(wù)總局 二一一年十一月二十四日 第25頁/共54頁第二十五頁，共55頁。2022-6-3026抵免技術(shù)(jsh) 技術(shù)核心：利用(lyn

28、g)稅收抵免額 避免雙重征稅的稅收抵免、獎勵性稅收抵免 技術(shù)要點： 抵免項目最多化 抵免金額最大化 抵免時間盡早 抵免技術(shù)特點： 絕對節(jié)稅原理(yunl) 運用稅額籌劃 技術(shù)較為簡單 適用范圍較小 具有相對確定性第26頁/共54頁第二十六頁，共55頁。2022-6-3027 案例2-9：某企業(yè)集團于2008年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準備于2008年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2008年至2012年五年期限內(nèi)抵免所得稅30010%30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計未來3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2008年及

29、未來六年的預(yù)計利潤額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項(shxing)）見下表。該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？企業(yè)20082014年預(yù)計(yj)利潤額 （單位：萬元）設(shè)備購置抵免的稅收設(shè)備購置抵免的稅收(shushu)(shushu)籌劃籌劃2008年年2009年年2010年年2011年年2012年年2013年年2014年年利潤額利潤額-2001205080130250400第27頁/共54頁第二十七頁，共55頁。2022-6-3028（二）具體（二）具體(jt)案例案例u如果企業(yè)于20082008年1212月購置(guzh)(guzh)該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：

30、u 2008 200820102010年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；u20112011年20122012年彌補前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；u20132013年彌補以前年度虧損后利潤額為9090萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：9090252522.522.5（萬元），扣除購置(guzh)(guzh)安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；u20142014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅4004002525100100（萬元）。設(shè)備設(shè)備(shbi)(shbi)購置抵免的稅收籌劃購置抵免的稅收籌劃第28頁/共54頁第二十八頁，共55頁。2022-6-3029退稅(tu shu)技術(shù)

31、技術(shù)核心：利用退稅額 出口退稅 充分利用符合國家退稅獎勵(jingl)條件的政策 技術(shù)要點： 盡量爭取退稅項目最多化 盡量使退稅額最大化 技術(shù)特點(tdin)： 絕對節(jié)稅原理 運用稅額籌劃原理 技術(shù)有難有易 適用范圍較小 具有一定的風(fēng)險性第29頁/共54頁第二十九頁，共55頁。2022-6-3030延期(yn q)納稅技術(shù) 技術(shù)核心：利用應(yīng)納稅款(shu (shu kun)kun)的遞延 納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅期限 稅款(shu kun)(shu kun)繳庫期限 技術(shù)要點： 遞延項目最多化 遞延期最長化 技術(shù)特點： 相對節(jié)稅原理 運用稅額籌劃 技術(shù)復(fù)雜(fz) 適用范圍廣 具有相對確定性第3

32、0頁/共54頁第三十頁，共55頁。2022-6-3031策略二：利用會計政策選擇(xunz)技術(shù) 存貨計價方法的選擇(xunz) 折舊計提方法的選擇(xunz) 成本費用分攤方法的選擇(xunz) 營業(yè)收入的確認第31頁/共54頁第三十一頁，共55頁。2022-6-3032會計政策選擇(xunz)技術(shù)的特點及技術(shù)要點 會計政策選擇技術(shù)的特點： 1.技術(shù)復(fù)雜 2.適用范圍廣 3.受其他因素影響較大 會計政策選擇技術(shù)的技術(shù)要點： 1.注意會計利潤(lrn)與應(yīng)稅利潤(lrn)的差異 2.注意稅法規(guī)定對會計政策選擇的限制第32頁/共54頁第三十二頁，共55頁。2022-6-3033策略(cl)三：避

33、稅的基本方法 1.轉(zhuǎn)讓定價(dng ji)法 2.資本弱化法 4.受控外國公司 4.成本費用調(diào)整法 5.利用國際稅收協(xié)定 6.低稅區(qū)避稅 7.其他各種避稅方法第33頁/共54頁第三十三頁，共55頁。2022-6-3034“獨立交易原則獨立交易原則”：違規(guī)企業(yè)：違規(guī)企業(yè)(qy)將被重點將被重點審計審計 “特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整”是針對是針對“一般納稅調(diào)整一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機關(guān)而言的，是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資

34、本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調(diào)整。情形而進行的稅收調(diào)整。 按照新稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來按照新稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(wngli)(wngli)，不符，不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。這就明確賦予了稅務(wù)機關(guān)反避稅的權(quán)力。按照合理的方法調(diào)整。這就明確賦予了稅務(wù)機關(guān)反避稅的權(quán)力。 第34頁/共54頁第三十四頁，共55頁。2022-6-3035“獨立交易原則獨立交易原則(yunz)”：違規(guī)企業(yè)將被重點：違規(guī)企業(yè)將被重點審計審計 根據(jù)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的類型和

35、性質(zhì)，稅務(wù)根據(jù)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的類型和性質(zhì)，稅務(wù)(shuw)機關(guān)一般會對下列企業(yè)是否違背獨立交易原則進行重機關(guān)一般會對下列企業(yè)是否違背獨立交易原則進行重點稅務(wù)點稅務(wù)(shuw)審計：（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決審計：（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)方控制的企業(yè)；（二）與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來策權(quán)受關(guān)聯(lián)方控制的企業(yè)；（二）與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；（三）長期虧損的企業(yè)；（四）長數(shù)額較大的企業(yè)；（三）長期虧損的企業(yè)；（四）長期微利或者微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；（五）期微利或者微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；（五）跳躍性盈利的企業(yè)；（六）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)方發(fā)跳躍性盈利的企業(yè)；（六）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)方

36、發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（七）集團公司內(nèi)部比較，利潤生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（七）集團公司內(nèi)部比較，利潤率偏低的企業(yè)；（八）巧立名目，向關(guān)聯(lián)方支付各項率偏低的企業(yè)；（八）巧立名目，向關(guān)聯(lián)方支付各項不合理費用的企業(yè)；（九）利用法定減免稅期或者減不合理費用的企業(yè)；（九）利用法定減免稅期或者減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業(yè)等等。免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業(yè)等等。 如果企業(yè)存在這些問題，被稅務(wù)如果企業(yè)存在這些問題，被稅務(wù)(shuw)審計的風(fēng)審計的風(fēng)險陡增。險陡增。 第35頁/共54頁第三十五頁，共55頁。2022-6-3036“一般一般(ybn)反避稅條款反避稅條款”：堵塞可能存在：堵塞可能存在的制度

37、漏洞的制度漏洞 針對避稅行為，國際上一般采取兩種反避稅條款。一針對避稅行為，國際上一般采取兩種反避稅條款。一種是種是“個別反避稅條款個別反避稅條款”，相當于我國，相當于我國“特別納稅調(diào)特別納稅調(diào)整整”中提到的轉(zhuǎn)讓定價中提到的轉(zhuǎn)讓定價(dng ji)(dng ji)、預(yù)約定價、預(yù)約定價(dng ji)(dng ji)、資本弱化、受控外國公司等；另一種就是資本弱化、受控外國公司等；另一種就是“一般反避一般反避稅條款稅條款”。 什么是什么是“一般反避稅條款一般反避稅條款”呢？新稅法第四十七條呢？新稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而

38、減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。這種調(diào)整就是理的方法調(diào)整。這種調(diào)整就是“一般反避稅條款一般反避稅條款”。 第36頁/共54頁第三十六頁，共55頁。2022-6-3037反避稅罰則反避稅罰則(f z)：避稅成本不再是零：避稅成本不再是零 按照新稅法及其實施條例的規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)作出的納稅調(diào)整，如果需要補征稅款，應(yīng)當向企業(yè)補征稅款，還要按照稅款所屬納稅年度同期銀行貸款基準利率加征5的利息，并且這部分利息不能稅前列支。稅款的所屬期最長可以從調(diào)查(dio ch)之日起向前追溯10年。第37頁/共54頁第三十七頁，共55頁。20

39、22-6-3038綜合綜合(zngh)(zngh)案例案例案例(n l)2-10：企業(yè)現(xiàn)狀:某獸藥生產(chǎn)公司生產(chǎn)的主打產(chǎn)品屬于技術(shù)含量很高的新產(chǎn)品毛利空間很大,產(chǎn)且采用直營銷售模式年產(chǎn)銷量3000萬支,每支成本6.2元,每支基準零售價23.5元。第38頁/共54頁第三十八頁，共55頁。2022-6-3039(一) 年成本費用水平(shupng) 1. 1.全年購入的原材料全年購入的原材料87758775萬萬, ,全部取得增值稅專用發(fā)票全部取得增值稅專用發(fā)票; ;其中作材料成本其中作材料成本列支列支75007500萬元萬元, ,可做進項稅額抵扣可做進項稅額抵扣12751275萬元萬元. . 2.

40、2.全年消耗水電費計全年消耗水電費計38613861萬元萬元, ,均取得水電部門開來的增值稅專用發(fā)票均取得水電部門開來的增值稅專用發(fā)票; ;其中可作增值稅進項稅抵扣額其中可作增值稅進項稅抵扣額561561萬元萬元, ,做成本列支做成本列支33003300萬元萬元. . 3. 3.發(fā)生生產(chǎn)人員工資、設(shè)備發(fā)生生產(chǎn)人員工資、設(shè)備(shbi)(shbi)折舊等一般性成本費用折舊等一般性成本費用78007800萬元萬元, ,無無增值稅抵扣增值稅抵扣. . 4. 4.全年可抵扣增值稅進項稅額全年可抵扣增值稅進項稅額 =1275+561=1836 =1275+561=1836萬元萬元第39頁/共54頁第三十

41、九頁，共55頁。2022-6-3040(二)全年經(jīng)營收入及納稅(n shu)情況 1. 1.公司采用直營分銷模工公司采用直營分銷模工, ,直接通過各鄉(xiāng)鎮(zhèn)獸藥中心銷售直接通過各鄉(xiāng)鎮(zhèn)獸藥中心銷售, ,公司按每只公司按每只17.5517.55元元的價格的價格(jig)(jig)出售給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心出售給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心: :各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心再按每只各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心再按每只23.523.5元的價格元的價格(jig)(jig)對對終端銷售終端銷售 (1)(1)公司全年含增值稅銷售額公司全年含增值稅銷售額 =3000=300017.55=5265017.55=52650萬元萬元 (2)(2)不含增值稅收入不含增值稅收入 =52

42、650=52650(1+17%)=45000(1+17%)=45000萬元萬元 (3)(3)銷項稅額銷項稅額=45000=4500017%=765017%=7650萬元萬元第40頁/共54頁第四十頁，共55頁。2022-6-3041 (4)(4)公司全年上交增值稅公司全年上交增值稅 =7650=76501836183658145814萬元萬元 (5)(5)上交城建稅及附加稅上交城建稅及附加稅 58145814(7%+3%) (7%+3%) 581.4581.4萬元萬元 (6)(6)公司實現(xiàn)利潤公司實現(xiàn)利潤 =45000 =45000 (7500+3300+7800+581.4)(7500+33

43、00+7800+581.4) =45000 =45000 19181.4 =25818.619181.4 =25818.6萬元萬元 (7)(7)公司全年上交企業(yè)所得稅公司全年上交企業(yè)所得稅 = 25818.6 = 25818.6 25% 6454.725% 6454.7萬元萬元 (8)(8)公司累計上交經(jīng)營相關(guān)公司累計上交經(jīng)營相關(guān)(xinggun)(xinggun)稅金稅金 5814+581.4+6454.7 5814+581.4+6454.7 12850.112850.1萬元萬元第41頁/共54頁第四十一頁，共55頁。2022-6-3042 (9)(9)下面各分銷中心在當?shù)匕词杖氲南旅娓鞣咒N

44、中心在當?shù)匕词杖氲?.3%,5.3%,采用簡易方法向采用簡易方法向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)上交增值稅和企業(yè)所得稅當?shù)囟悇?wù)機關(guān)上交增值稅和企業(yè)所得稅3000300023.523.55.3% 5.3% 3736.53736.5萬元萬元 (10)(10)總公司及各分銷中心累計交稅總公司及各分銷中心累計交稅 12850.1+3736.5 12850.1+3736.5 16586.616586.6萬元萬元 (11)(11)公司所在地政府按公司總部全年上交稅金地方留成部公司所在地政府按公司總部全年上交稅金地方留成部分的分的50%50%返還稅款返還稅款(shu kun)(shu kun)(地方留成比例為地方留成比例為2

45、5%) 25%) 12850.112850.125%25%50%160650%1606萬元萬元 (12)(12)總公司及各分銷中心實際交稅總公司及各分銷中心實際交稅 16586.616586.61606160614980.614980.6萬元萬元 2. 2.對于銷售人員的提成對于銷售人員的提成, ,還扣繳還扣繳220220余萬元的個人所得稅。余萬元的個人所得稅。 公司總體稅負率公司總體稅負率=14980.6=14980.652050=28.78%52050=28.78%第42頁/共54頁第四十二頁，共55頁。2022-6-3043( (三三) )納稅籌劃納稅籌劃(chuhu)(chuhu)依據(jù)

46、依據(jù) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過） 第八條下列項目免征營業(yè)稅： （五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治(fngzh)、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治(fngzh)；第43頁/共54頁第四十三頁，共55頁。2022-6-3044( (三三) )納稅納稅(n shu)(n shu)籌劃依據(jù)籌劃依據(jù) 第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： （一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征

47、企業(yè)所得稅： 1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； 2農(nóng)作物新品種的選育； 3中藥材的種植； 4林木的培育和種植； 5牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6林產(chǎn)品的采集； 7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣(tugung)、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目； 8遠洋捕撈。 第44頁/共54頁第四十四頁，共55頁。請同學(xué)們完成請同學(xué)們完成(wn chng)(wn chng)課后思考題及課后技課后思考題及課后技能訓(xùn)練！能訓(xùn)練！第45頁/共54頁第四十五頁，共55頁。2022-6-3046課后案例：利用“避稅天堂”避稅不再(b zi)容易 面對愈演愈烈的利用離岸金融中心避稅

48、這個世界性難題(nnt)，近年來，國際社會紛紛掀起“查稅風(fēng)暴”，直指“避稅天堂”。 中國政府也開始采取措施，一方面通過立法彌補反避稅法律空白，另一方面進一步加大了與稅收協(xié)定國的情報交換力度，以遏制利用“避稅天堂”避稅的行為。 第46頁/共54頁第四十六頁，共55頁。2022-6-3047情報(qngbo)(qngbo)交換“換”回900900萬元稅款 2003年3月19日，我國一家內(nèi)資公司注冊成立，注冊資金8億元人民幣，主營業(yè)務(wù)是液化天然氣的生產(chǎn)和銷售。2006年7月1日，該公司原有的兩個控股公司和位于(wiy)離岸金融中心D國的D公司簽署了合資協(xié)議，D公司購得了該內(nèi)資公司33.32%的股份。

49、就在合資協(xié)議簽署27天后，上述投資三方又簽署了增加投資的協(xié)議，D公司持股比例由此降為24.99%。根據(jù)我國稅法規(guī)定，外方投資比例低于25%的，按內(nèi)資企業(yè)對待，不得享受外商投資企業(yè)稅收政策。絕大多數(shù)企業(yè)都希望通過與外商合資，以享受到外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。D公司只要再追加萬分之一的投資，就能夠享受我國的優(yōu)惠政策，但它的投資比例為何恰恰是24.99%？這是巧合還是人為策劃？ 第47頁/共54頁第四十七頁，共55頁。2022-6-3048 2007年6月，在與該內(nèi)資企業(yè)簽訂投資協(xié)議僅一年的時間，D公司就簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以4597萬美元的價格將其持有(ch yu)的24.99%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出去，

50、獲益1217萬美元，收益率高達36%。經(jīng)調(diào)查證實，如此高的收益率并非企業(yè)實際經(jīng)營成果，而是按事前的合同早已約定好了的。當D公司準備將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得匯出境外時，國家外匯管理部門要求其出具稅務(wù)部門的售付匯證明。該公司相關(guān)人員便到主管國稅機關(guān)開具。其理由是，根據(jù)中國和D公司所在國稅收協(xié)定之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓除不動產(chǎn)、常設(shè)機構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在相關(guān)締約居民國征稅。也就是說，D公司該筆4597萬美元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款只在其所在的D國納稅。但我稅務(wù)人員認為，D國是否對上述轉(zhuǎn)讓款有征稅權(quán)取決于D公司是否構(gòu)成其居民，而D公司提供的兩份居民身份證明并非來自D國最高稅務(wù)管理當局，不能作為稅收執(zhí)法依據(jù)。 第48頁/共54頁第四十八頁，共55頁。2022-6-30