長(zhǎng)期資產(chǎn)與投資PPT課件

1、（1）對(duì)內(nèi)投資：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）對(duì)內(nèi)投資：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（2）對(duì)外投資：股票投資和債券投資）對(duì)外投資：股票投資和債券投資2、投資分類：、投資分類：第1頁(yè)/共47頁(yè)二、長(zhǎng)期資產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 1、固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表購(gòu)進(jìn)買價(jià)相關(guān)費(fèi)用 工程 建設(shè)人工材料其他固定資產(chǎn)折舊處置制造費(fèi)用管理費(fèi)用等營(yíng)業(yè)外收支投資活動(dòng)第2頁(yè)/共47頁(yè) 2、無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表購(gòu)進(jìn)買價(jià)相關(guān)費(fèi)用 研究與開發(fā)人工材料其他無形資產(chǎn)攤銷處置制造費(fèi)用管理費(fèi)用等營(yíng)業(yè)外收支投資活動(dòng)資本化費(fèi)用化管理費(fèi)用資本化第3頁(yè)/共47頁(yè) 3、對(duì)外投資與會(huì)計(jì)信息系

2、統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表股票投資對(duì)外投資債券投資投資回報(bào)投資收益第4頁(yè)/共47頁(yè)第二節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 一、資本化和費(fèi)用化 1、資本化：在長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，對(duì)于符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的與長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)的成本和費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期資產(chǎn)成本。 2、費(fèi)用化：在長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，對(duì)于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的與長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)的成本和費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的方法。第5頁(yè)/共47頁(yè) 注意： 外購(gòu)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)：外購(gòu)至達(dá)到可使用狀態(tài)發(fā)生的必要支出，一律資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)成本。 注意必要支出：不包括購(gòu)置過程中發(fā)生的浪費(fèi)與無效支出。例如教材151頁(yè) 自制的無形資產(chǎn)：研究階段發(fā)生的費(fèi)用化，計(jì)入“管理費(fèi)用”；開發(fā)階段發(fā)生的成本

3、化，計(jì)入“無形資產(chǎn)”。例如教材153頁(yè)第6頁(yè)/共47頁(yè)二、外購(gòu)長(zhǎng)期資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 （一）、固定資產(chǎn) 1、外購(gòu)固定資產(chǎn) （1）、固定資產(chǎn)的成本確定 外購(gòu)的固定資產(chǎn)：外購(gòu)至達(dá)到可使用狀態(tài)發(fā)生的必要支出，一律資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 注意必要支出：不包括購(gòu)置過程中發(fā)生的浪費(fèi)與無效支出。例如教材151頁(yè)第7頁(yè)/共47頁(yè) （2）、外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 管理費(fèi)用（購(gòu)置中發(fā)生的浪費(fèi)和無效支出） 貸：銀行存款第8頁(yè)/共47頁(yè) 2、外購(gòu)無形資產(chǎn) （1）、無形資產(chǎn)的成本確定 外購(gòu)的無形資產(chǎn)：外購(gòu)至達(dá)到可使用狀態(tài)發(fā)生的必要支出，一律資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本

4、。 （2）、外購(gòu)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 借：無形資產(chǎn) （實(shí)際成本） 貸：銀行存款 例如教材151頁(yè)第9頁(yè)/共47頁(yè)三、自制長(zhǎng)期資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 （一）、自制固定資產(chǎn) 1、自制固定資產(chǎn)的成本確定 自制過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)。 2、賬戶設(shè)置 “工程物資”賬戶：核算為建造工程而購(gòu)買的工程專用物資 “在建工程”賬戶：歸集工程建造的過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)。待工程達(dá)到可使用狀態(tài)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。 “固定資產(chǎn)”賬戶:工程達(dá)到可使用狀態(tài)第10頁(yè)/共47頁(yè) 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)銀行存款銀行存款原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工程成本工程成本完工工完工工程成本

5、程成本完工工完工工程成本程成本在建工在建工程成本程成本第11頁(yè)/共47頁(yè) 3、會(huì)計(jì)處理 （1）、購(gòu)買工程用物資 （2）、為建造工程借款 借：工程物資 借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：短期借款 （3）、領(lǐng)用工程物資 （4）、提取并分配工程人員工資 借：在建工程 借：在建工程 貸：工程物資 貸：應(yīng)付職工薪酬 （5）、用銀行存款支付建造工程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 （6）、領(lǐng)用原材料存貨，用于工程建造 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） （7）、工程完工，投付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 4、舉例：教材152頁(yè)第12頁(yè)/共47頁(yè) （二）、自制無形資產(chǎn) 1、

6、自制無形資產(chǎn)的成本確定 （1）研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予費(fèi)用化，計(jì)入“管理費(fèi)用”。 （2）開發(fā)階段發(fā)生的支出分為兩種情況，如果符合資本化條件的支出，計(jì)入成本，在“研發(fā)支出”核算，待無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹把邪l(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”；如果不符合資本化條件的支出，計(jì)入費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”核算。 （3）無法區(qū)分研究開發(fā)階段支出，應(yīng)將其支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 （4）研發(fā)成功后發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，例如專利登記費(fèi)、律師費(fèi)咨詢費(fèi)等計(jì)入成本。第13頁(yè)/共47頁(yè) 例如：某企業(yè)研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)專利研究階段支付材料費(fèi)50 000元，支付人工費(fèi)80 000元。在開發(fā)階段支付的材料費(fèi)80 00

7、0元，支付人工費(fèi)100 000元共計(jì)180 000元（其中140 000元滿足資本化條件）。研發(fā)成功后申請(qǐng)獲得專利權(quán)，在申請(qǐng)專利的過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)40 000元，律師費(fèi)8 000元。 要求：計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)的實(shí)際成本第14頁(yè)/共47頁(yè) 2、賬戶設(shè)置 “研發(fā)支出”賬戶：歸集無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中發(fā)生的資本化支出，待無形資產(chǎn)研發(fā)成功后，再?gòu)摹把邪l(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。 “無形資產(chǎn)”賬戶：達(dá)到可使用狀態(tài)第15頁(yè)/共47頁(yè) 3、會(huì)計(jì)處理 （1）研發(fā)過程中發(fā)生的可以資本化支出 借：研發(fā)支出-資本化 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 （2）研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化

8、支出 借：管理費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 （3）、研發(fā)成功，將支出資本化 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化 4、舉例：教材153頁(yè)第16頁(yè)/共47頁(yè) （一）、將原始成本分配到使用資產(chǎn)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間的過程，叫折舊。折舊是一種費(fèi)用。影響折舊的因素有：折舊基礎(chǔ)即應(yīng)計(jì)折舊額（原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額）、折舊年限、折舊方法應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià) 扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額?？鄢漕A(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)

9、計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。通常用凈殘值率表示。除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。通常用凈殘值率表示。一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊第三節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置第17頁(yè)/共47頁(yè)（二）折舊方法（二）折舊方法使用年限法工作時(shí)數(shù)法 行駛里程法 產(chǎn)品產(chǎn)量法 年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第18頁(yè)/共47頁(yè)1、直線折舊法 是指將固定資產(chǎn)的折舊總額在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的折舊總額是在使用年限內(nèi)均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。第19頁(yè)/共4

10、7頁(yè) 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 年折舊額 = 使用年限 固定資產(chǎn)年折舊額 月折舊額 = 12（1）利用凈殘值第20頁(yè)/共47頁(yè)一機(jī)器原值79000元，估計(jì)凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。年折舊額 = 79000 40005= 15000元月折舊額 = 1500012= 1250元年折舊率 = 1500079000= 18.99% 100%第21頁(yè)/共47頁(yè)（2）利用凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原價(jià)例如：甲公司有一幢廠房，房?jī)r(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%，則凈殘值為1 000 000*2%=20 000年折舊率=（1-凈殘值率）使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)

11、凈殘值率第22頁(yè)/共47頁(yè) 例如：某廠房原價(jià)12萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。 要求：利用直線法計(jì)算各年計(jì)提的折舊額。 第1-5年應(yīng)計(jì)提折舊額 =120 000 （ 1-2%）5=23520 月折舊額=23520 12=1960第23頁(yè)/共47頁(yè) 例：甲公司有一幢廠房，房?jī)r(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。第一種方法： 各年應(yīng)計(jì)提折舊額=5 000 000（1-2%）20=245 000 各年應(yīng)計(jì)提折舊額=245 000 12=20 417第二種方法：年折舊率=（12%）/20=4.9%月折舊率= 4.9%/12=0 . 408%月折舊額

12、=50000000 . 408%=20417第24頁(yè)/共47頁(yè) 年折舊額 =當(dāng)年實(shí)際工作量單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)的總作業(yè)量單位工作量折舊額=單位工作量折舊額=折舊總額估計(jì)總工作量折舊總額=固定資產(chǎn)的原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值第25頁(yè)/共47頁(yè)例：某企業(yè)的一輛運(yùn)輸卡車的原價(jià)為600，000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500，000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。要求：利用工作量法計(jì)算本月應(yīng)提折舊額。單位里程折舊額=600 000（15%） =1.14 500 000本月折舊額=4 0001.14=4560第26頁(yè)/共47頁(yè) 3 3、雙倍余額遞減法：、雙

13、倍余額遞減法： 不考慮殘值的情況下，用兩倍的直線折舊率乘 以每期期初固定資產(chǎn)賬面余額（凈值=原價(jià)-累計(jì)折舊）。 年折舊率= 2 預(yù)計(jì)使用年限 100% 年折舊額 = 凈值 2預(yù)計(jì)使用年限第27頁(yè)/共47頁(yè) 注意： 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，由于計(jì)算折舊時(shí)未考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷到后兩年。 例如壽命5年期的固定資產(chǎn)： 其前三年應(yīng)提折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值年折舊率 后兩年應(yīng)提折舊額=（第四年年初固定資產(chǎn)凈值-凈殘值）2第28頁(yè)/共47頁(yè)例：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 00

14、0元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。要求：采用雙倍余額法計(jì)算每年應(yīng)提取的折舊額。年折舊率=2/5100%=40%第1年年初固定資產(chǎn)凈值=60 000-0=60 000第1年年底折舊額=60 000 40%=24 000第2年年初固定資產(chǎn)凈值=60 000-24 000=36 000第2年底折舊額=36 000 40%=14400第3年年初固定資產(chǎn)凈值=60 000-24 000-14 400=21 600第3年底折舊額=21 600 40%=8 640第29頁(yè)/共47頁(yè) 從第4年起改用平均年限法計(jì)提折舊 第4年年初固定資產(chǎn)凈值=60 000-24 000-14 400-8 640=12 960 第4年折

15、舊= （129602000）/2=5480 第5年折舊= （129602000）/2=5480 例如教材156頁(yè)例題第30頁(yè)/共47頁(yè) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊累計(jì)固定資產(chǎn)的凈值取得固定資產(chǎn)的原值計(jì)提折舊額減少的固定資產(chǎn)的原值減少的固定資產(chǎn)的折舊額（三）、固定資產(chǎn)核算涉及的賬戶：（三）、固定資產(chǎn)核算涉及的賬戶：第31頁(yè)/共47頁(yè) 銀行存款 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 實(shí)收資本 應(yīng)付賬款 資本公積 在建工程管理費(fèi)用制造費(fèi)用第32頁(yè)/共47頁(yè)（四）、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊第33頁(yè)/共47頁(yè) 例如：某廠房原價(jià)12萬元，預(yù)計(jì)可使用5年

16、，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。假設(shè)該廠房管理部門使用。 要求：利用直線法計(jì)算各年計(jì)提的折舊額并進(jìn)行賬務(wù)處理。 年折舊額=120 000 （ 1-2%）5=23520 借：管理費(fèi)用 23520 貸：累計(jì)折舊 23520第34頁(yè)/共47頁(yè)1212萬萬2352023520元元現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1212萬萬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 賬戶管理費(fèi)用制造費(fèi)用2352023520元元第35頁(yè)/共47頁(yè)二、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷方法一般是直線法 攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”第36頁(yè)/共47頁(yè)37 “累計(jì)攤銷”科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

17、2、賬務(wù)處理 企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷例題教材159頁(yè)1、賬戶設(shè)置第37頁(yè)/共47頁(yè)四、長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置 主要以固定資產(chǎn)的處置為例第38頁(yè)/共47頁(yè)-由于資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、出售、過時(shí)和其它原由于資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、出售、過時(shí)和其它原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不再適合企業(yè)的需要時(shí)，就需要對(duì)因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不再適合企業(yè)的需要時(shí)，就需要對(duì)其進(jìn)行處置。其進(jìn)行處置。 一、固定資產(chǎn)的處置（又稱固定資產(chǎn)清理）一、固定資產(chǎn)的處置（又稱固定資產(chǎn)清理）固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)毀損 計(jì)入當(dāng)期損益：計(jì)入當(dāng)期損益： 若為處置收益，計(jì)入若為處置收益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入

18、” 若為處置損失，計(jì)入若為處置損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”因處置產(chǎn)生的損益怎么辦因處置產(chǎn)生的損益怎么辦? ?第39頁(yè)/共47頁(yè)（一）、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”：核算內(nèi)容：企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)收入和支出等。借方：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)貸方：清理過程中發(fā)生的清理收入余額：在借方，反映清理過程中發(fā)生凈損失，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”余額：在貸方，反映清理過程中發(fā)生凈收益，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”第40頁(yè)/共47頁(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理原值折舊因處置沖銷因處置沖銷取得處置的收入；轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)凈值；發(fā)生清理費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)處置損失 營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)處置收益營(yíng)業(yè)外收入第41頁(yè)/共47頁(yè) （三）、賬務(wù)處理，其步驟如下： 1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2、發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 3、取得出售收入、應(yīng)收保險(xiǎn)公司和過失人賠償和殘料入庫(kù) 借：銀行存款（出售收入） 其