第5章外幣交易的會(huì)計(jì)處理

1、版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1 1頁頁 第五章 外幣交易會(huì)計(jì)版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì) 通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解外匯和外匯市場的基本問題；熟通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解外匯和外匯市場的基本問題；熟悉記賬本位幣的確定；外匯折算方法的確定；掌握外幣交易會(huì)悉記賬本位幣的確定；外匯折算方法的確定；掌握外幣交易會(huì)計(jì)處理的單一交易觀點(diǎn)和兩筆交易觀點(diǎn)的特點(diǎn)及記賬方法；逐計(jì)處理的單一交易觀點(diǎn)和兩筆交易觀點(diǎn)的特點(diǎn)及記賬方法；逐日折算法和月終調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理方法日折算法和月終調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理方法學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 目目 標(biāo)標(biāo)

2、版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì) 大華公司記錄外幣交易大華公司記錄外幣交易 大華公司的記賬本位幣為人民幣，某日向美國出口商品一批，大華公司的記賬本位幣為人民幣，某日向美國出口商品一批，款項(xiàng)約定用美元結(jié)算，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記錄該筆銷售收入?？铐?xiàng)約定用美元結(jié)算，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記錄該筆銷售收入。 光華公司進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)約定用歐元結(jié)算。該公司記賬光華公司進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)約定用歐元結(jié)算。該公司記賬本位幣為人民幣，需要以人民幣兌換歐元，支付設(shè)備款。本位幣為人民幣，需要以人民幣兌換歐元，支付設(shè)備款。 以上兩個(gè)例子說明，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)的外幣交易以

3、上兩個(gè)例子說明，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)的外幣交易業(yè)務(wù)越來越呈現(xiàn)一種常態(tài)化。那么企業(yè)發(fā)生外幣交易后如何將業(yè)務(wù)越來越呈現(xiàn)一種常態(tài)化。那么企業(yè)發(fā)生外幣交易后如何將其折算為記賬本位幣，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到正確的處理和反映其折算為記賬本位幣，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到正確的處理和反映呢？呢？ 導(dǎo)導(dǎo) 入入 案案 例例版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第4 4頁頁第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)概述外幣交易會(huì)計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第5 5頁頁 版權(quán)所

4、有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第6 6頁頁記賬本位幣記賬本位幣外幣外幣版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第7 7頁頁 1. 銷售價(jià)格因素，以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算2. 人工、材料和其他費(fèi)用，以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算3. 融資活動(dòng)獲得的貨幣4. 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除上述因素，還考慮：q境外經(jīng)營是否擁有很強(qiáng)的自主性境外經(jīng)營是否擁有很強(qiáng)的自主性q境外經(jīng)營的境外經(jīng)營業(yè)務(wù)占其全部業(yè)務(wù)的比重境外經(jīng)營的境外經(jīng)營業(yè)務(wù)占其全部業(yè)務(wù)的比重q境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)

5、現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)q境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務(wù)境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務(wù)版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第8 8頁頁4. 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除上述因素，還考慮：q境外經(jīng)營是否擁有很強(qiáng)的自主性境外經(jīng)營是否擁有很強(qiáng)的自主性q境外經(jīng)營的境外經(jīng)營業(yè)務(wù)占其全部業(yè)務(wù)的比重境外經(jīng)營的境外經(jīng)營業(yè)務(wù)占其全部業(yè)務(wù)的比重q境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)q境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務(wù)境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務(wù)境外經(jīng)營境外經(jīng)營企業(yè)在境外的子公司、合營企

6、業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第9 9頁頁外幣交易外幣交易是以非記賬本位幣（外幣）計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1010頁頁 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（一）買入或者賣出以

7、外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1111頁頁n把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或另一種外幣的等值的程序，它只是在會(huì)計(jì)上另一種外幣的等值的程序，它只是在會(huì)計(jì)上對(duì)原來的外幣金額的重新表述。對(duì)原來的外幣金額的重新表述。 q外幣交易的折算外幣交易的折算 q外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1212頁頁n外幣兌換是一種貨幣實(shí)際交換為另一種貨幣，外幣兌換

8、是一種貨幣實(shí)際交換為另一種貨幣，是貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換，是一種實(shí)際發(fā)生的交易。是貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換，是一種實(shí)際發(fā)生的交易。 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì) 我國我國1996年年1月頒布、月頒布、2008年年8月月1日日修訂的修訂的外匯管理?xiàng)l例外匯管理?xiàng)l例界定的外匯，本條例所稱外匯，是指下列以外幣表示的可以用作界定的外匯，本條例所稱外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：（一）外幣貨幣，包括紙幣、鑄幣；（一）外幣貨幣，包括紙幣、鑄幣；（二）外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、（二）外幣支付憑證或者支付工

9、具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；銀行卡等；（三）外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等；（三）外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等；（四）其他外匯資金。（四）其他外匯資金。版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1414頁頁 在外匯買賣交易中，一國貨幣單位用另一國貨幣在外匯買賣交易中，一國貨幣單位用另一國貨幣單位表示的價(jià)格，即單位表示的價(jià)格，即兩種不同貨幣的比價(jià)兩種不同貨幣的比價(jià)，叫匯，叫匯率，又叫外匯牌價(jià)。率，又叫外匯牌價(jià)。匯率使兩國貨幣具有可兌換性，是外幣兌換的匯率使兩國貨幣具有可兌換性，是外幣兌換的基礎(chǔ)，又是進(jìn)行外幣折算的媒介?；A(chǔ)，又是進(jìn)行外幣折算的媒介。

10、版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1515頁頁匯率匯率按匯率的表述方法不同按匯率的表述方法不同直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法外幣業(yè)務(wù)記錄中分為外幣業(yè)務(wù)記錄中分為記賬匯率記賬匯率賬面匯率賬面匯率按會(huì)計(jì)入賬時(shí)間分為按會(huì)計(jì)入賬時(shí)間分為現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率從外匯經(jīng)營者角度劃分從外匯經(jīng)營者角度劃分買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間匯率中間匯率版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1616頁頁 即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即

11、期匯率近似的匯率。確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。平均匯率平均匯率加權(quán)平均匯率加權(quán)平均匯率版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1717頁頁n匯兌損益也稱匯兌差額，是指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處匯兌損益也稱匯兌差額，是指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于采用不同的匯率換算，而產(chǎn)生的折合成記賬本理時(shí)，由于采用不同的匯率換算，而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣金額的差額，這個(gè)差額要作為企業(yè)的利得或損失處理。位幣金額的差額，這個(gè)差額要作為企業(yè)的利得或損失處理。版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1818頁頁 五、外幣交易賬

12、戶設(shè)置五、外幣交易賬戶設(shè)置 六、外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理六、外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第1919頁頁n對(duì)已發(fā)生的外幣交易，會(huì)計(jì)上要處理以下問題：對(duì)已發(fā)生的外幣交易，會(huì)計(jì)上要處理以下問題：版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2020頁頁單一交易觀將以外幣（非功能貨幣）發(fā)生的購單一交易觀將以外幣（非功能貨幣）發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為一筆一筆交易的兩個(gè)階段交易的兩個(gè)階段兩項(xiàng)交易觀將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以兩項(xiàng)交易觀將發(fā)生的購貨或

13、銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為后的賬款結(jié)算視為兩筆交易兩筆交易外幣業(yè)務(wù)按功能貨幣反映的購貨成本或銷售收外幣業(yè)務(wù)按功能貨幣反映的購貨成本或銷售收入，最終入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率外幣業(yè)務(wù)按功能貨幣反映的采購成本或銷售收外幣業(yè)務(wù)按功能貨幣反映的采購成本或銷售收入，入，取決于交易日的匯率取決于交易日的匯率匯率變動(dòng)的影響將蘊(yùn)含在購貨成本或銷售收入?yún)R率變動(dòng)的影響將蘊(yùn)含在購貨成本或銷售收入中，并隨著所購存貨的出售或銷售收入的實(shí)現(xiàn)中，并隨著所購存貨的出售或銷售收入的實(shí)現(xiàn)而影響相關(guān)期間的收益而影響相關(guān)期間的收益如果購銷交易和賬款結(jié)算跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，如果購銷交易和賬款結(jié)算跨越兩

14、個(gè)會(huì)計(jì)期間，所確認(rèn)的所確認(rèn)的“匯兌損益匯兌損益”也將分屬于前、后兩個(gè)也將分屬于前、后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間。年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2121頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2222頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2323頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2424頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2

15、525頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2626頁頁2022-7-2版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2727頁頁2022-7-2版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2828頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第2929頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3030頁頁貨幣性項(xiàng)目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額貨幣性項(xiàng)目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的

16、金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等收款、長期應(yīng)收款等；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3131頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3232頁頁外幣非貨幣性項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無外幣非貨幣性項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵

17、權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3333頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3434頁頁借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 ￥9 480 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ￥9 480版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3535頁頁版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3636頁頁 例例5-105-10，A A公司公司20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股2 2美元的價(jià)格美元的價(jià)格買入甲公司買入甲公司B B股股2000020000股，作

18、為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為日匯率為1 1美元美元= 7.6= 7.6元人民幣。當(dāng)月元人民幣。當(dāng)月3131日，該日，該B B股股股價(jià)為每股股價(jià)為每股2.22.2美元美元, ,匯率為匯率為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣。元人民幣。 版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3737頁頁 例例8-108-10，20082008年年3 3月月1 1日，日，A A公司將所購公司將所購B B股售出，股售出，當(dāng)日股價(jià)每股當(dāng)日股價(jià)每股2.52.5美元，匯率為美元，匯率為1 1美元美元=7.5=7.5元人民幣。元人民幣。版權(quán)所有版權(quán)所有 侵權(quán)必究侵權(quán)必究第第5 5章章 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第第3838頁頁思思 考考 題題1 1）什么是記賬本位幣，如何確定記賬本位幣？）什么是記賬本位幣，如何確定記賬本位幣？2 2）如何理解外匯與外幣兩者之間的區(qū)別？）如何理解外匯與外幣兩者之間的