內(nèi)部審計發(fā)展及定義

1、第一節(jié)內(nèi)部審計的發(fā)展及其定義（一） 內(nèi)部審計發(fā)展階段內(nèi)部審計從產(chǎn)生到發(fā)展，直至形成現(xiàn)在的認知，經(jīng)歷了一個循序漸進、由簡入繁的過程，走過了不同的發(fā)展階段。一般將內(nèi)部審計發(fā)展階段劃分五個階段：1、內(nèi)部審計萌芽階段2、財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計階段3、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計階段4、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計5、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段以上各個階段實際有著相互的聯(lián)系，并非獨立割裂開來，前者是后者的發(fā)展基礎(chǔ)，后者是對前者的繼承與發(fā)展，是在前者的基礎(chǔ)上，根據(jù)各方環(huán)境的變化對內(nèi)容進行豐富與完善，在不同階段中，內(nèi)部審計也在發(fā)揮著不同的作用，持續(xù)不斷的作用力推動著內(nèi)部審計的向前發(fā)展。同時，在內(nèi)部審計不同的發(fā)展階段，與該階段的內(nèi)部審計定義有著

2、相對應(yīng)的關(guān)系，兩者之間具有關(guān)聯(lián)性。這種關(guān)聯(lián)也是由于審計環(huán)境的變化、對內(nèi)部審計需求變化、內(nèi)部審計自身發(fā)展的變化等形成的。1、內(nèi)部審計萌芽階段內(nèi)部審計最初產(chǎn)生于奴隸社會，是隨著當時社會產(chǎn)生了私有制、財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)出現(xiàn)分離的現(xiàn)象而出現(xiàn)的。作為財富的擁有者為了加強對自己財富的管理，往往會讓自己最信任的人進行監(jiān)督查看，進而產(chǎn)生了古代的內(nèi)部審計。在中國、古代羅馬、希臘等國家的歷史上，對內(nèi)部審計組織及活動均有著相應(yīng)記載。中國的審計思想由來已久，向上可追溯到西周時期。據(jù)中國周記中記載，在西周時期，周王朝便設(shè)有了“司會”和“宰夫”兩種官職。“司會”可以從日成、月要、歲月三個方面勾考皇室的財政收支，保管書

3、契、版圖及副本，可以看到這種工作內(nèi)容及性質(zhì)實際已經(jīng)具有了現(xiàn)在意義上的會計稽核和控制的作用，這也成就了原始意義上的內(nèi)部審計；“宰夫”則具有獨立性，獨立于財會部門之外，他做的事情是“考其出入，以定刑賞”之，與政府審計有所類似，形成了政府審計的雛形。再如古代羅馬，人們采用了“聽證帳目”的方式來檢查負責(zé)財務(wù)的官員有沒有做出一些不應(yīng)該做的事情來，有沒有貪圖好處，并進行欺詐的行為。古羅馬的這種方式，是讓不同的人對同一事件的發(fā)表一個看法，有點類似現(xiàn)階段被廣泛使用的360度的管理測評，希望全方位的了解一件事情的真實性。單就審計（AUDIT）一詞來說，它就是來源于拉丁文的“聽帳人（auditus）”。再如公元前

4、510年左右，在當時的古羅馬，很多莊園的奴隸主喜歡用信得過的“親信或管家”來監(jiān)督管理莊園的代理人，這種代理關(guān)系的存在實際就產(chǎn)生了“委托受托責(zé)任關(guān)系”，也就因此明確了奴隸主與代理人之間的職責(zé)，這種監(jiān)管代理人受托責(zé)任履責(zé)情況的舉動被大家認為是內(nèi)部審計出現(xiàn)的萌芽。奴隸社會發(fā)展到封建時代，古代內(nèi)部審計繼承了早期內(nèi)部審計的思想，并且有了長足進展，這個時期更是出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員，成為了這個時期的顯著標記。在這個時期，內(nèi)部審計出現(xiàn)了很多種形式，諸如寺院審計、行會審計、銀行審計和莊園審計等等。我們以寺院審計為例。在十一世紀以來，寺院在西歐極為普遍，并且有一些寺院還興辦了各種類型的手工作坊進行創(chuàng)收，因此就

5、積累了屬于寺院的大量財富。寺院為了保證財產(chǎn)安全，就希望能夠在各方面的管理上得到加強，因此寺院配備了各種專職管理人員來進行管理。但這個時候又開始擔(dān)心配備的這些管理員工作是否認真負責(zé)，是否有貪污獲利的情況出現(xiàn)呢？于是又配備了一些有專業(yè)知識背景的人來做審計，讓這些人對管理人員的日常財務(wù)賬戶進行檢查，這個設(shè)立檢查的過程也就產(chǎn)生了寺院審計。從上述內(nèi)容可以看出，在內(nèi)部審計的萌芽階段，雖然已經(jīng)初步有了相應(yīng)內(nèi)部審計思想，但這個時期內(nèi)部審計還是處于內(nèi)部審計發(fā)展的初級階段，這個階段還只是有了一定意識，做的事情還只是滿足管理的簡單需求。2、財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計階段在19世紀末20世紀初，內(nèi)部審計已經(jīng)從最初萌芽階段所關(guān)注

6、的防止欺詐、保證資金完整安全，逐步的發(fā)展到了對組織財務(wù)事項的關(guān)注上來。由于關(guān)注內(nèi)容的變化側(cè)重財務(wù)，因此這個此階段稱為了財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計階段。這個時期的內(nèi)部審計發(fā)展實際與外部審計的推動有關(guān)系。在1934年的美國，證券交易委員會要求上市公司的財務(wù)報表必須經(jīng)過外部的注冊會計師的審查，這件事情促進了企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的部門或者人員來服務(wù)于外部審計，一方面內(nèi)部的組織及人員在協(xié)助外部注冊會計師財務(wù)報表審計工作的同時，會加強自身內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)管，另一方面外部注冊會計師也想減少降低自身的強度，提高工作效率、節(jié)約時間與成本。兩方面不謀而合，共同推動了內(nèi)部審計的發(fā)展。同時，內(nèi)部審計作為外部注冊會計師工作的輔助者、助手

7、來協(xié)助外部注冊會計師共同完成相應(yīng)管理當局的審計要求。到了20世紀30 年代以后, 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的興起，更是進一步促成了基于管理層需要的內(nèi)部審計。到了1941年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立之后，更是提出了具有相應(yīng)財務(wù)審計性質(zhì)的內(nèi)部審計內(nèi)涵，也使得內(nèi)部審計成為了一種職業(yè)，也得到了越來越多的人關(guān)注、認可及重視。世界著名的審計學(xué)家勞倫斯.B.索耶(Lawrence B. Sawyer, 1989) 認為，在這個時期以前，“外部審計人員通常支配著內(nèi)部審計人員, 后者受前者的影響, 幾乎沒有威信和地位?！敝劣跒槭裁葱枰獌?nèi)部審計，他的分析是，“公司不能完全依賴于外部審計師, 因為他們不能經(jīng)常提供所

8、需要的深刻分析。因此,他們雇傭內(nèi)部審計人員來幫助驗證會計記錄, 并確定是否符合各種會計控制?！睆倪@些話語間，實際我們可以看出內(nèi)部審計的產(chǎn)生外部審計起到了推動作用，但組織內(nèi)部的需求才是內(nèi)部審計發(fā)展的真正源泉。在財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，無論是外部監(jiān)管需求，還是內(nèi)部審計的自身認識，這個階段從真正意義上來說，當時的內(nèi)部審計活動內(nèi)容還是在很大程度上是基于是外部審計工作的一種延伸，對自身實際的工作開展尚未打開局面，因此尚未真正開啟內(nèi)部審計獨有的視角。3、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計階段隨著內(nèi)部審計在協(xié)助外部注冊會計師完成相應(yīng)財務(wù)審計內(nèi)容的同時，越來越多的管理者人知道了內(nèi)部審計工作的重要性，他們更加希望內(nèi)部審計不再單純的關(guān)注

9、財務(wù)內(nèi)容，多關(guān)注一些組織內(nèi)部的其他事項，為組織內(nèi)的經(jīng)營活動提供服務(wù)支持。在20世紀初，管理學(xué)大師泰勒提出了科學(xué)管理理論，不僅使得管理學(xué)成為了一門獨立的學(xué)科，更讓這種管理理論對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了積極的推動作用。作為內(nèi)部審計的國際化組織國內(nèi)內(nèi)部審計師協(xié)會在這一階段又再次發(fā)揮了重要作用，將內(nèi)部審計的內(nèi)涵推進了一步。1971年，該組織對內(nèi)部審計進行了重新定義,“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。 新定義的概念中已經(jīng)不再體現(xiàn)“財務(wù)、會計”字樣，這也標志著內(nèi)部審計關(guān)注的局限性已經(jīng)打破，不再局限于財務(wù)審計的范疇，這也標志著內(nèi)部審

10、計發(fā)展階段發(fā)生了重要的變化。同時也可以看出，內(nèi)部審計所關(guān)注的受托責(zé)任內(nèi)容有受托的財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)變成了受托管理責(zé)任，雖然只是簡單詞語的變化，但涵蓋內(nèi)容確實發(fā)生了翻天復(fù)地的變化，跳出了財務(wù)審計的小圈子，進入到了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及管理控制的更大圈子。從內(nèi)容來看，業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫳蓉攧?wù)審計關(guān)注的范疇更加廣泛，關(guān)注的層次也更進一步，這就使得內(nèi)部審計組織中的地位得到了一定的提升，成為了經(jīng)營管理層的好幫手。可以看到，內(nèi)部審計已經(jīng)從被動型防護，進入到主動性建設(shè)服務(wù)中來，跨出了具有劃時代意義的一步。4、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計階段內(nèi)部審計的發(fā)展也是有很多的影響因素，比如管理科學(xué)的理論發(fā)展等等，也同樣推動了內(nèi)部審計的向前。越來越多

11、的人已經(jīng)認識到業(yè)務(wù)導(dǎo)向還不能滿足管理層的真正要求時，便開始思考對于管理的內(nèi)部審計需求。進入到20世紀中后期，在資本主義壟斷企業(yè)規(guī)模不斷壯大、世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟危機等重大事件等影響下對企業(yè)內(nèi)部的管理提出了更高的要求，這種要求也導(dǎo)致了管理層的需求發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在這種背景下，內(nèi)部審計需要轉(zhuǎn)換觀念，重新認識環(huán)境，思考相關(guān)影響，重新審視內(nèi)部審計的關(guān)注重點。為此，1993年IIA再次修訂了內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價，以合理成本促進控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任”。這一概念的變化，實際是調(diào)整了內(nèi)部審計的發(fā)

12、展目標及方向。管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計從另一個角度來說，我們也可以看作是企業(yè)的一項管理職能，它的作用就是幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)目標。管理審計也是是必要的。美國審計署人員申訴委員會原主席蓋爾拉斯博士( 1983) 曾經(jīng)談到：“當審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理是好的, 但工作效率不高, 經(jīng)濟效益不大,他們自然會要求企業(yè)采取措施加以改進。這樣, 管理審計的概念便脫穎而出。”D .L 斯堪特爾勃雷(D .L.Scantlebury, 1984 )、勞奈爾.B .拉烏姆(Ronell. B. Raaum, 1984)也認為，“管理審計、效益審計、項目審計和業(yè)績審計等術(shù)語, 基本上與經(jīng)營審計一詞的含義相同”，從這些描述

13、中來看，雖然在表達詞義上有所不同，但對審計發(fā)展方向向管理方向轉(zhuǎn)變的趨勢得到了普遍認可。這個時期的管理導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)能夠具有了咨詢服務(wù)的思想，更著眼于未來。在管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計階段對內(nèi)部審計人員的能力提出了更高要求，是否能夠滿足管理的需求，是否能夠完成工作任務(wù)，對內(nèi)部審計人員來說，均是一種新的挑戰(zhàn)。5、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計產(chǎn)生，實際是與當時所處的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境有著密不可分的關(guān)系。在20世紀90年代，人類社會已經(jīng)步入到了信息時代，這種時代的變化直接影響到了企業(yè)的外部環(huán)境、內(nèi)部管理環(huán)境與管理方式的改變。而這些改變又直接導(dǎo)致了企業(yè)面臨的情況日益復(fù)雜、變化更加迅速，此情況下，原有

14、的、單純的從管理角度出發(fā)的管理審計已不能完全適應(yīng)新的環(huán)境變化，缺乏必要的靈活性及環(huán)境預(yù)判，這就需要內(nèi)部審計在企業(yè)面對多變復(fù)雜情況時，能對影響因素尤其是對于企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險因素做出更加合理的判斷，進而內(nèi)部審計從管理角度深入到了風(fēng)險概率、風(fēng)險影響、風(fēng)險分析等領(lǐng)域，成為了組織風(fēng)險管理實施的主要推動者。在這一時期，不僅僅信息時代變化對內(nèi)部審計產(chǎn)生了影響，同期世界范圍內(nèi)出現(xiàn)的公司丑聞、監(jiān)管不利、技術(shù)變革、競爭加劇等多種因素也成為了內(nèi)部審計的向前發(fā)展的驅(qū)動力，推動著內(nèi)部審計從系統(tǒng)性風(fēng)險管理的角度來幫助組織實現(xiàn)目標。2001年IIA修訂版的內(nèi)部審計實務(wù)標準對內(nèi)部審計的界定就體現(xiàn)的十分明顯，“內(nèi)部審計是一種獨立

15、、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果,以幫助實現(xiàn)組織目標”?？梢钥闯?，最新的定義與此前諸多定義有著諸多不同，已經(jīng)開始貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想，該定義強調(diào)了以風(fēng)險為出發(fā)點和核心點的內(nèi)部審計新內(nèi)涵。理查德.L.萊特里夫( R . L .Ratliff , 1999 ) 等人在其所編寫的國際注冊內(nèi)部審計師(CIA) 考試用書內(nèi)部審計原理與技術(shù)中也有所強調(diào)：”內(nèi)部審計是圍繞風(fēng)險開展的審計, 這是本書的基本線索。在決定審計什么、如何審計時，風(fēng)險是一個主要的決定因素?！痹?007，我國的著名學(xué)者王光遠先生也認為，“全球公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制

16、領(lǐng)域曾經(jīng)顯現(xiàn)的問題和仍然面臨的挑戰(zhàn),使內(nèi)部審計日益受到關(guān)注。”綜上內(nèi)容，20世紀90年代后形成風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計已得到了大家的廣泛認可、且得到了深入的應(yīng)用，共同推進著內(nèi)部審計持續(xù)向前發(fā)展。5、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本質(zhì)：內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行機制，而在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段，受托責(zé)任的范圍和管理控制與風(fēng)險結(jié)合起來，使得風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理機制，因為在此階段，內(nèi)部審計在管理機制反饋的職能中，體現(xiàn)的不只是事后的審核與報告，更多的是實時乃至事前的反饋，從而能夠使企業(yè)規(guī)避不必要的損失，或為即將到來的機會做好充分的準備，從而提高企業(yè)的運作效率，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。特征：

17、所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計過程中自始至終都已企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。根據(jù)上述定義，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計區(qū)別于其他階段的內(nèi)部審計，有以下幾個特點：1、審計目標導(dǎo)向的變化。首先確定風(fēng)險水平和審計重點，提出規(guī)避和控制風(fēng)險的方法，通過后續(xù)的審計程序，檢測風(fēng)險是否得到了有效的控制。通過這種方式，能夠?qū)?nèi)部審計目標和企業(yè)目標有效地結(jié)合起來，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的真正價值，使得內(nèi)部成為企業(yè)價值鏈中不可

18、或缺的組成部分。2、內(nèi)部審計范圍的擴展。內(nèi)部審計部門在對企業(yè)所有風(fēng)險進行徹底了解后，對風(fēng)險進行排序，根據(jù)風(fēng)險大小來確定審計范圍和分配審計資源。恰當、有效地分配內(nèi)部審計資源，使得更多與風(fēng)險管理相關(guān)的控制和活動得到關(guān)注，有助于合理確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。3、內(nèi)部審計方法的改進。在快速發(fā)展的21世紀，信息化的推廣和普及能夠很大程度地提高內(nèi)部審計人員處理信息、準確判斷的能力，為開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供技術(shù)支持。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法包括風(fēng)險評估、分析性測試、實質(zhì)性測試、余額測試等。對于有證據(jù)表明較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制貨分析性復(fù)核；對被認為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，實施大量的

19、實質(zhì)性測試和余額測試，是審計手段與審計目標更好地融合，提高審計的效率。核心價值：現(xiàn)代內(nèi)部審計觀念的核心是，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題。無論是識別風(fēng)險還是評價風(fēng)險，都不是內(nèi)部審計的最終目的，在識別和評價之后，還必須進行風(fēng)險應(yīng)對。從內(nèi)部審計自身來說，通過評估結(jié)果找出風(fēng)險程度較高的經(jīng)營機構(gòu)或業(yè)務(wù)領(lǐng)域，據(jù)此科學(xué)地選擇審計項目，確定審計重點、審計頻率、合理調(diào)配審計資源，從而使企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)營全過程各環(huán)節(jié)都得到有效監(jiān)督，保證充分的審計覆蓋面，不留審計盲點。從企業(yè)的風(fēng)險管理來說，由于內(nèi)審部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，加強對風(fēng)險的評估，把部分資源分配到影響全局、有礙組織

20、發(fā)展的重大風(fēng)險的前瞻性評價和風(fēng)險揭示上，并且將風(fēng)險的評估同企業(yè)當前的經(jīng)營管理控制、計劃、策略結(jié)合起來可以為董事會和高層提供風(fēng)險管理策略和內(nèi)部控制方面的顧問服務(wù)。從企業(yè)制度化建設(shè)來說，將企業(yè)內(nèi)部審計中風(fēng)險評估的結(jié)果形成制度化的成果，并且及時將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素、形成原因及相應(yīng)整改措施在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上進行明示，這一方面可以引起所有分支機構(gòu)的對照檢查與關(guān)注另一方面為企業(yè)的風(fēng)險管理提供有益的幫助。目前國內(nèi)開展的內(nèi)部審計范圍及內(nèi)容中，財務(wù)審計、內(nèi)控審計、績效審計及經(jīng)濟責(zé)任審計的所占比例較大，合計約占50%，之所以占比較大也是因為相關(guān)審計內(nèi)容是常規(guī)審計的內(nèi)容，延續(xù)的時間較長，只是一種習(xí)慣性的延續(xù)；其次，我們可以看

21、到采購審計、營銷審計、合同管理審計、舞弊審計、人力資源審計所占比例也較大，這幾個審計內(nèi)容方面實際較于企業(yè)治理層來說，認為是風(fēng)險及舞弊的重發(fā)區(qū)；最后我們也可以看到，預(yù)算審計、研發(fā)審計、IT審計業(yè)已形成數(shù)據(jù)并占有相對比例，原因在于其與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有著重大關(guān)系。讀而思（1）、哪些因素驅(qū)動了內(nèi)部審計在不同階段的生存和發(fā)展？（2）、您所服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部審計當前處于哪個階段上，如果尚未處于風(fēng)險導(dǎo)向階段，您認為是什么原因造成的，有沒有更好的辦法改變這種現(xiàn)狀？（3）、不論企業(yè)當前的內(nèi)部審計處于什么階段，隨著內(nèi)部審計在企業(yè)中的普及和發(fā)展，我們已經(jīng)調(diào)查了解到：內(nèi)部審計越來越深入到企業(yè)的管理過程，同時也深受中國文化

22、的影響，那么中國內(nèi)部審計的下一步的發(fā)展方向在哪？（4）、中國內(nèi)部審計有沒有必要跟著國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）的步調(diào)走，尤其在職業(yè)資質(zhì)認證與考證方面？（二）審計客觀性及獨立性思考其實，在內(nèi)部審計實施中無論獨立性也好、客觀性也好，無非是想讓內(nèi)部審計的作用發(fā)揮的更好一些、工作更深入一些，因此希望對內(nèi)部審計工作開展有影響的因素越少越好。但這些因素的存在其實是無法消滅的，因為內(nèi)部審計本身就處于組織之內(nèi)，而不是游離于組織之外，無法追求絕對性，保持的只是一個相對性。經(jīng)過長期與內(nèi)審職場同仁的交流，并結(jié)合我國國情和企業(yè)管理實務(wù)，針對獨立性與客觀性的問題，薩傲也做了如下思考，希望引起大家更廣泛的討論。1、國內(nèi)外不同的

23、背景是否會影響到客觀性與獨立性的優(yōu)先級國外的大環(huán)境、企業(yè)環(huán)境與國內(nèi)存在大的差異。這種情況下，照搬照抄國外的標準是否符合中國國情呢？在與國際趨同的情況下，是否也要結(jié)合國內(nèi)實際現(xiàn)狀來進行完善與修正呢？在對整個內(nèi)部審計工作開展的有效性進行評價的過程中，獨立性雖然重要，且一直被遵循，但在反映審計事實的時候，是否應(yīng)該首先考慮于客觀性？由于行業(yè)及企業(yè)環(huán)境的不同，其實在國內(nèi)無法保證實現(xiàn)內(nèi)部審計的完全獨立，但審計人員的工作依然要開展，在這種情況下，對于國內(nèi)企業(yè)而言，內(nèi)部審計的獨立性實際是一種相對的獨立，無論如何畢竟是企業(yè)內(nèi)部審計，不應(yīng)脫離內(nèi)部審計這個業(yè)務(wù)開展環(huán)境。在這種情況下，過分強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性，能否就

24、將自身置身于組織之外，從而很好的完成內(nèi)部審計工作呢？我們想，這可能就會出現(xiàn)一些偏差，譬如與企業(yè)內(nèi)部其他組織期間的對立、工作環(huán)境的人為自我劃分等等，反而不利于企業(yè)內(nèi)部審計在組織中的作用體現(xiàn)，這樣的做法也會使得最終審計目標及方向出現(xiàn)問題。那么除獨立性之外，對于內(nèi)部審計人員來說，也是他所要堅守的最后一個底線，就是客觀性。無論獨立與否，都需要內(nèi)部審計人員原原本本的反映客觀事實，不偏聽不偏信，通過內(nèi)部審計的方式將問題呈現(xiàn)給相關(guān)人員而已。2、過分強調(diào)獨立性是否會影響內(nèi)部審計自身發(fā)展我們是否思考過，強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性的時候，是否是一種思維方式誤區(qū)？好比自己加了一個枷鎖，而后還去驗這個枷鎖存在的恰當性。獨立

25、性有其存在的理由，但不能一直強調(diào)這個理由而忽略了內(nèi)部審計真正自身所要實現(xiàn)的目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其對內(nèi)部審計的最新定義中實際就已給出了內(nèi)部審計的發(fā)展方向，幫助企業(yè)組織實現(xiàn)目標。而在這個宏偉目標的指引之下，是否到了需要打破原有的固有思維方式獨立性的時候。我們思考強調(diào)獨立性，是否就會束縛內(nèi)部審計的手腳，而自動過濾掉內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的機會？而這種忽略對內(nèi)部審計向前發(fā)展又會有何影響？一方面國際內(nèi)部審計師協(xié)會在倡導(dǎo)內(nèi)部審計的增加價值服務(wù)，幫助組織實現(xiàn)目標，用來拉動內(nèi)部審計地位的提升，另一方面又在強調(diào)獨立性這個因素。就好比讓內(nèi)部審計多做事，但又事前給圈定了一個固定的范圍，而這個范圍又會限制內(nèi)部審計多做事，兩者之間的關(guān)系如何？是否會有相互沖突的可能？過分的強調(diào)獨立性必然會讓內(nèi)部審計人員自動的設(shè)定屏障，進行自我范圍圈定，容易造成工作范圍受限、服務(wù)內(nèi)容受限，