稅法2019考試輔導(dǎo)第54講應(yīng)納稅所得額

1、第二節(jié)應(yīng)納稅所得額三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（掌握）11 .租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除?！纠}計(jì)算問答題】某公司2018年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立交易原則支付全部不含增值稅租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬元。計(jì)算2018年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為多少萬

2、元（不包括以折舊方式扣除的部分）【答案及解析】2018年計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.8+12X8=1.2（萬元）。12 .勞動保護(hù)費(fèi)【注意辨析】勞動保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】不同來源的勞動保護(hù)用品與職工福利用品的涉稅比較：力向來源增值稅所得稅勞動保護(hù)用品外購貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅

3、的應(yīng)稅收入，列入成本費(fèi)用扣除自產(chǎn)貨物不計(jì)銷項(xiàng)職，福利用品外購貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，在職工福利費(fèi)限額內(nèi)扣除自產(chǎn)貨物視同銷售計(jì)銷項(xiàng)13 .公益性捐贈支出【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12艱內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。2016年9月1日起，超過年度利潤總額12%勺部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。這里所說的公益救濟(jì)性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件一一

4、公益一一列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件一一間接一一縣級以上（含縣級）人民政府及其部門或公益性的社會團(tuán)體。企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈的支出，由公益性社會團(tuán)體和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù)。納稅人直接向受贈人的捐贈，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。公益性捐贈有票據(jù)佐證：第二，年度利潤總額，是按照國家規(guī)定計(jì)算出來的年度會計(jì)利潤，尚未扣除允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損。第三，企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，當(dāng)年不得扣除，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。即結(jié)轉(zhuǎn)后，先發(fā)生的支

5、出先扣除。第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和非貨幣捐贈之分，非貨幣捐贈要視同發(fā)生銷售貨物和捐贈支出兩個行為?！纠}1計(jì)算問答題】某居民企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接到受災(zāi)現(xiàn)場給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過省級人民政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額多少萬元？【答案及解析】其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的公益性捐贈限額=300X12%=36（萬元）通過省級人民政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)的捐贈30萬元低于限額36萬元，所以可以全額在稅前扣除，不需納稅調(diào)整。直接給受贈人的捐贈在企業(yè)所得稅前不得扣除。所以當(dāng)年捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。【例題2單選題】2018年某居民企業(yè)

6、主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元），2017年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2018年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3【答案】B【解析】準(zhǔn)予扣除的捐贈限額=（5000+80-4100-700-60）X12%=220X12%=26.4（萬元）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=213.6X25%=53.4（萬元）。14 .有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各

7、類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16 .資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與資產(chǎn)損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}計(jì)算問答題】某企業(yè)（增值

8、稅一般納稅人）2018年11月因管理不善毀損一批三個月前購入的庫存材料，賬面成本10120元（含運(yùn)費(fèi)120元），保險(xiǎn)公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失已向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了專項(xiàng)申報(bào)，其在所得稅前可扣除的損失金額為多少？【答案及解析】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10120-120）X16%+120X10%=1600+12=1612（元）在所得稅前可扣除的損失金額=10120+1612-8000=3732（元）。17 .其他項(xiàng)目如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除?！纠}多選題】下列支出中，在符合真實(shí)性原則的前提下，可以從應(yīng)納稅所得額中直接據(jù)實(shí)扣除的有）。A.違約金B(yǎng).訴訟費(fèi)

9、用C.提取未支付的職工工資D.實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)【答案】AB18 .手續(xù)費(fèi)及傭金支出（P204）【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個方面的限制:第一，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對象的限制一一不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人。第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開支比例限制。對于保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代

10、表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%十算限額。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%勺部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（注意：比例是5%但是計(jì)算限額的基數(shù)是年收入總額）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（注意：無比例限制）第三，手續(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用；也第四，手續(xù)費(fèi)和

11、傭金有支付方式限制。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。第五，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！纠}單選題】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在所得稅前扣除的傭金是（A.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購科長B.甲企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶完成交易，交易合同表明交易金額企業(yè)以18萬元轉(zhuǎn)賬支票支付丁中介公司傭金C.丙企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶完成交易，交易合同表明交易金額業(yè)以20萬元現(xiàn)金支付丁中介公司傭金D.乙企業(yè)支付某中介個人0.5萬

12、元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易【答案】D19 .根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。20 .企業(yè)維簡費(fèi)支出（P205）維簡費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。由于從會計(jì)核算角度看，維簡費(fèi)的提取影響成本費(fèi)用，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定。自2013年1月1日起，各行業(yè)維簡費(fèi)的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一?！净疽?guī)定】（1）不認(rèn)可預(yù)提的方式一一企

13、業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。（2）實(shí)際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出一一企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。21 .企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)不能坐沖收入）。40萬元300萬元，甲500萬元，丙企改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，須同時滿足6項(xiàng)條件。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提

14、供其棚戶區(qū)改造支出同時符合6項(xiàng)規(guī)定條件的書面說明材料。22 .金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除一一按風(fēng)險(xiǎn)分類的不同比例計(jì)提扣除自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下規(guī)定處理。（1）金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%次級類貸款，計(jì)提比例為25%可疑類貸款，計(jì)提比例為50%損失類貸款，計(jì)提比例為100%（2）中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)貸款。（3）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸

15、款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。23 .金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策一一保持期末1%勺扣除計(jì)提比例除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款外的金融企業(yè)貸款，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下規(guī)定處理：（易出多選題）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的范圍不得提取貸款損失準(zhǔn)備金的范圍貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款， 包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際

16、協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額X1%布至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除?！練w納與回顧】1.主要扣除規(guī)則要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（5個）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原