企業(yè)所得稅政策培訓(xùn)

1、 政策變化要點(diǎn) 企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理 _企業(yè)清算的所得稅處理 一、企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整一、企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整 以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 二、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)二、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)及新老政策銜接收入的確認(rèn)及新老政策銜接 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額

2、發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 三、視同銷售收入范圍的變化三、視同銷售收入范圍的變化 縮小了范圍、以權(quán)屬是否轉(zhuǎn)移為判斷依據(jù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有限制條件 不視同銷售的： 相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 視同銷售的： 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 四、各種補(bǔ)貼的處理四、各種補(bǔ)貼的處理 （一）對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在

3、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 （二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的

4、財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 代扣手續(xù)費(fèi)返還的處理代扣手續(xù)費(fèi)返還的處理 五、為員工負(fù)擔(dān)的汽油費(fèi)、通訊費(fèi)、物業(yè)五、為員工負(fù)擔(dān)的汽油費(fèi)、通訊費(fèi)、物業(yè)費(fèi)如何處理費(fèi)如何處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）文件第三條第二款規(guī)定：“職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等”。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問

5、題的通知（國稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的，可按工資薪金管理規(guī)定扣除，即：“工資薪金總額”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。且符合以下原則： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 六、實(shí)行工效掛鉤工資的國有企業(yè)支付臨六、實(shí)行工效掛鉤工資的國有企業(yè)支付臨時(shí)工、退休返

6、聘等人員工資，是否包括在時(shí)工、退休返聘等人員工資，是否包括在核定的工資限額以內(nèi)核定的工資限額以內(nèi) 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，實(shí)行工效掛鉤工資的國有企業(yè)支付臨時(shí)工、退休返聘等人員工資，包括在核定的工資限額以內(nèi)，超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 七、企業(yè)內(nèi)退人員的工資能否計(jì)入工資薪七、企業(yè)內(nèi)退人員的工資能否計(jì)入工資薪金總額稅前扣除金總額稅前扣除 由于在

7、新企業(yè)所得稅法下對(duì)上述人員工資的稅務(wù)處理沒有做出明確規(guī)定，暫依據(jù)所得稅法第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！钡囊?guī)定，準(zhǔn)予上述人員的工資在稅前扣除。 八、八、2008年以后取得宣告分配含有以前年度的累年以后取得宣告分配含有以前年度的累計(jì)未分配利潤(rùn)是否免征所得稅計(jì)未分配利潤(rùn)是否免征所得稅 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）第四條“2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第

8、二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理”的規(guī)定，對(duì)于2008年以后宣告分配的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益按免稅收入處理。 九、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除九、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除 十、合法真實(shí)憑證問題十、合法真實(shí)憑證問題 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境

9、外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！?十一、股權(quán)投資所得、損失的處理十一、股權(quán)投資所得、損失的處理 十二、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余的十二、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余的處理處理 因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 (一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的

10、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 (二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 (三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，

11、并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。 收入、損失與非政策性搬遷和處置收入處理的差異 企業(yè)股權(quán)投資損失通常包括被投資方關(guān)閉、清算所形成的企業(yè)股權(quán)投資損失通常包括被投資方關(guān)閉、清算所形成的損失和股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于投資計(jì)稅成本而形成的損失。損失和股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于投資計(jì)稅成本而形成的損失。 財(cái)政部財(cái)

12、政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200957號(hào)）第一條中規(guī)定了企業(yè)資產(chǎn)損號(hào)）第一條中規(guī)定了企業(yè)資產(chǎn)損失包括股權(quán)投資損失。失包括股權(quán)投資損失。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知的通知（國稅發(fā)【（國稅發(fā)【2009】第】第88號(hào)）第五條規(guī)定了股權(quán)號(hào)）第五條規(guī)定了股權(quán)投資損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。投資損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。 因此，企業(yè)因股權(quán)投資而形成的損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后因此，企業(yè)因股權(quán)投資而形成的損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除?？鄢?注意：注意：

13、1、審核被投資方關(guān)閉、清算所形成的損失和股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)、審核被投資方關(guān)閉、清算所形成的損失和股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于投資計(jì)稅成本而形成的損失的重點(diǎn)不同。格低于投資計(jì)稅成本而形成的損失的重點(diǎn)不同。 2、不同時(shí)間因政策調(diào)整所得稅的處理不同。、不同時(shí)間因政策調(diào)整所得稅的處理不同。07年、年、08年年 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)【2009】第88號(hào)）第二十三條、第二十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生存貨、固定資產(chǎn)被盜損失，必須提供“向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料”，不能提供的，不予審批也不能在稅前扣除。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（

14、國稅發(fā)【2009】第88號(hào)）第二十一條規(guī)定，屬于屬于存貨報(bào)廢損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)【2009】第88號(hào)），沒有對(duì)固定資產(chǎn)及存貨的可回收金額做出規(guī)定，殘值或變價(jià)收入應(yīng)依據(jù)企業(yè)處置資產(chǎn)的實(shí)際情況予以審批。（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其

15、他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 （八）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。 與應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保：企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的擔(dān)保。 受理時(shí)限：受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。 延期申請(qǐng)：企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)，延期申請(qǐng)應(yīng)在本年度終了后第45日內(nèi)提出，但最長(zhǎng)不要超過匯算清繳期（5月31日）。 審批時(shí)限：受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)，因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定

16、的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但延期期限不得超過30天。同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。 企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。 企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣

17、除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 關(guān)聯(lián)關(guān)系：是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。 主要形式：公司控股股東、公司實(shí)際控制人、公司董事、監(jiān)事、

18、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系。其他可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系，如同一控股股東或者實(shí)際控制人控制下的公司之間的關(guān)系、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員和公司之間的關(guān)系、受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)和公司之間的關(guān)系等。 （公司法） 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他

19、違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。 在一般性稅務(wù)處理原則下，企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等，都要確認(rèn)相關(guān)的所得或損失，計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值計(jì)量。 符合特殊性重組條件的可以適用特殊性稅務(wù)處理，即對(duì)股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)重組所得或損失，相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)按原賬面價(jià)值。 1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 2、被收購、合并或分立部

20、分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。 4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 要點(diǎn)：上述條件必須同時(shí)符合。 重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） 1、現(xiàn)金償債 2、非貨幣償

21、債 3、債轉(zhuǎn)股 4、修改其他債務(wù)條件 5、組合方式償債 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法管理辦法的通知國稅發(fā)【的通知國稅發(fā)【2009】第】第88號(hào)號(hào) 企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案，符合壞賬損失條件的確認(rèn)

22、壞賬損失： （一）債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。 （二）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。 （三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的債務(wù)；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的債務(wù)，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)

23、，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。 （四）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。 （五）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。 （六）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借

24、債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。 （七）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止（中止）執(zhí)行的,還應(yīng)按市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價(jià)值不足以清償屬于破產(chǎn)法規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目,由企業(yè)出具專項(xiàng)說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償破產(chǎn)法規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。 對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)

25、的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。 （八）企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。 （九）債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。 收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變 受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企