第一章資產(chǎn)2--應(yīng)收款項(xiàng)

1、2013年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主講： 馮毅 教授第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款一、 應(yīng)收票據(jù)二、 應(yīng)收賬款三、 預(yù)付賬款四、 其他應(yīng)收款一、 應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票期限由交易雙方商定，但最長不超過6個(gè)月。 商業(yè)匯票可背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn) 商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（1）商業(yè)承

2、兌匯票商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。匯票到期時(shí)，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行處理。（2）銀行承兌匯票 銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。 如果購貨企業(yè)在票據(jù)到期日未能足額交存票款，承兌銀行將憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額計(jì)收罰息。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方 應(yīng)收票據(jù) 貸方取得應(yīng)收票據(jù)的面值到期應(yīng)收回或向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的面值1.應(yīng)收票據(jù)取得的核算例：某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，貨款200000元，增值稅34000元

3、。按合同約定3個(gè)月后付款，甲公司交給該企業(yè)一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值234000元。1.收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 0002.到期收回款項(xiàng)，存入銀行時(shí)借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 0003.票據(jù)到期，不能收回款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 0002.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)是企業(yè)融通資金的一種形

4、式。票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）3.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 銀行存款【例題判斷題】 甲公司將持有的商業(yè)匯票向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，票面價(jià)值為350000元，實(shí)際收到334000元，差額部分甲公司計(jì)入了“管理費(fèi)用”中。（）【答案】 【解析】 對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目。二、 應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企

5、業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款（含增值稅）及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬?！币话闱闆r下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額入賬，同時(shí)要考慮折扣因素。折扣方法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的客戶對商品價(jià)目單中所列價(jià)格給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段，一般在交易發(fā)生時(shí)已經(jīng)確定其實(shí)際銷售價(jià)格，不在交易雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)性影響。在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬

6、金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量2.現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除?，F(xiàn)金折扣一般發(fā)生在賒銷業(yè)務(wù)中，以符號(hào)“折扣/付款期限”表示，寫成2/10，1/20，n/30,表示10天內(nèi)付款給予2折扣，第11天至20天內(nèi)付款給予1折扣，第21天至第30天內(nèi)付款沒有折扣，付款期限為30天。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法，一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷售企業(yè)把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（

7、三）應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方 應(yīng)收賬款 貸方應(yīng)收取的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)（一）沒有折扣的核算例1：某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅率17%,代甲公司墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)尚未收到。1、銷售產(chǎn)品，款未收借：應(yīng)收賬款甲公司 236 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 銀行存款 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 0002、 收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 236 000 貸：應(yīng)收賬款 甲公司 236 0003、 收到甲公司結(jié)算銀行承兌匯票一張借：應(yīng)收票據(jù) 236 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 236 000（二）在有商業(yè)折

8、扣情況下的核算例2：企業(yè)銷售一批商品給乙公司，價(jià)目表上的金額為200000元，由于成批銷售，銷售方給購貨方10的商業(yè)折扣，金額為20000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為180000元，適用的增值稅率17，代乙公司墊付運(yùn)雜費(fèi)10000元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款乙公司 220 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 銀行存款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)30 600（三）在有現(xiàn)金折扣情況下的核算例3：某企業(yè)銷售一批商品給丙公司，價(jià)值總計(jì)30000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17，款項(xiàng)尚未收到。1、銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款丙公司 35 100 貸

9、：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額） 5 1002、如果10天內(nèi)收到款項(xiàng) 借：銀行存款 34 398 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （351002） 702 貸：應(yīng)收賬款丙公司 35 100 注意：現(xiàn)金折扣在計(jì)算時(shí)，可以以含增值稅的金額計(jì)算，也可以不含增值稅的金額計(jì)算。該題以含增值稅的金額計(jì)算，如果以不含增值稅的金額計(jì)算，現(xiàn)金折扣應(yīng)為30 0002600元。3、如果20天內(nèi)收到款項(xiàng) 借：銀行存款 34 749 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：應(yīng)收賬款丙公司 35 1004、如果20天以后收到款項(xiàng) 借：銀行存款 35 100 貸：應(yīng)收賬款丙公司 35 100【例題單選題】 某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專

10、用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2007年）A.60 B.62 C.70.2 D.72.2【答案】 D【解析】 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過程是：606017%272.2?！纠}多選題】 下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A.賒銷商品的價(jià)款 B.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【解析】 賒銷商品的價(jià)款、代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)

11、收賬款的入賬價(jià)值?！纠}單選題】 （2012年）下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是（ ）。A.銷售價(jià)款B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【答案】 C【解析】 我國會(huì)計(jì)核算采用總價(jià)法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。 三、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款 是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位的貨款，屬于企業(yè)短期債權(quán)。（二）預(yù)付賬款的核算 設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方 預(yù)付款項(xiàng) 貸方預(yù)付的貨款實(shí)際不符的貨款1、企業(yè)收到貨物應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款（按實(shí)際

12、結(jié)算金額）2、收回多余款項(xiàng)預(yù)付的貨款應(yīng)補(bǔ)付的貨款例1：某企業(yè)預(yù)付給甲公司的商品款15000元。借：預(yù)付賬款甲公司 15 000 貸：銀行存款 15 000收到商品和發(fā)票，全部貨款為18 000元，增值稅3060元，應(yīng)補(bǔ)付6 060元。借：庫存商品 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 060 貸：預(yù)付賬款甲公司 21 060補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款 甲公司 6 060 貸：銀行存款 6 060例2：某企業(yè)預(yù)付貨款15 000元給甲公司定購一批商品。一個(gè)月后，企業(yè)實(shí)際收到甲公司發(fā)來的商品，發(fā)票上記載的貨物價(jià)值10 000元，增值稅1 700元，退回多余款項(xiàng)3 300元。1.預(yù)付貨款時(shí)借

13、：預(yù)付賬款甲公司 15 000 貸：銀行存款 15 0002.收到定購商品時(shí)借：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：預(yù)付賬款甲公司 11 7003.收到退回多余款項(xiàng) 借：銀行存款 3 300 貸：預(yù)付賬款甲公司 3 300四、 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。其他應(yīng)收款核算范圍（重點(diǎn)）1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保

14、證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的核算設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶借方 其他應(yīng)收款 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款收回或結(jié)轉(zhuǎn)的其他應(yīng)收款例：職工王某出差借款2500元，出差回來后報(bào)銷差旅費(fèi)2000元并交回余款500元。1、借差旅費(fèi)時(shí)借：其他應(yīng)收款王某 2 500 貸：現(xiàn)金 2 5002、報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用 2 000 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款王某 2 500五、應(yīng)收款項(xiàng)減值核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表

15、明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 壞賬的核算方法有：1、直接轉(zhuǎn)銷法2、備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷法 壞賬發(fā)生時(shí)，直接確認(rèn)壞賬損失，將其計(jì)入資產(chǎn)減值損失 ，同時(shí)沖減應(yīng)收賬款。借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款例：某企業(yè)的購貨單位甲公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款80000元已無法收回，確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失 80 000 貸：應(yīng)收賬款 80 000（二）備抵法 備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則

16、和謹(jǐn)慎性原則的要求。例：某企業(yè)2011年1月1日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，款未收。2012年12月31日購買方破產(chǎn)，將20000元貨款確認(rèn)為壞賬。11年1月1日：借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00012年12月31日：借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 00011年1月1日：借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00011年12月31日：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 00012年12月30日：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 00012年12月30日：借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20

17、 000設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方1、企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失;2、沖回多提的壞賬準(zhǔn)備1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；2、沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失已提取未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 期末將應(yīng)收賬款賬面金額和預(yù)見未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做比較。當(dāng)現(xiàn)值低于賬面時(shí)，按照差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備按照應(yīng)收賬款計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額例：某企業(yè)從2011年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，經(jīng)減值測試，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為5 000。2012年11月10日發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位5 00

18、0元，乙單位1 000元，年末應(yīng)收賬款余額1 200 000元，經(jīng)減值測試，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6 000元。2013年6月7日，已于2012年11月10日沖銷的甲單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，2013年期末應(yīng)收賬款1 300 000元，經(jīng)減值測試，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6 500元。2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為5 000元 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 0002012年11月10日發(fā)生壞賬6 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 5 000 乙單位 1 0002012年12月31日，按年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為6 000 元年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備賬

19、戶余額為5 0006 0001 000元2012年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備6 000（1 000）7 000 元借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方12年11月10日 6 000發(fā)生壞賬11年末 5 000已知12年補(bǔ)提 7 000計(jì)算12年末 6 000已知12年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 7 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 7 00013年6月7日，收回12年11月10日已沖銷甲單位應(yīng)收賬款5000元，存入銀行。借：應(yīng)收賬款甲單位 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000同時(shí)：借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 5 000借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方12-11-10 6 00011年末 5 000 已知12年末補(bǔ)提 7 00013年沖銷 4 50012年末 6 000已知13-6-7 收回 5 00013年末 6 500已知13年12月31日，按年末應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為6 500元13年末應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備6 50011 0004 500 元 借：壞賬準(zhǔn)備 4 500 貸：資產(chǎn)減值損失 4 500當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備按照應(yīng)收賬款計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額【例題判斷題】（2011年）企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】【解析】有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值