銷(xiāo)售與收款循環(huán)付玉

1、銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)主講人：主講人：第三事業(yè)第三事業(yè)部（付玉）部（付玉）重要交易重要交易賬戶(hù)余額和披露賬戶(hù)余額和披露相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定存在/發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性截止分類(lèi)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶(hù)余額受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶(hù)余額審計(jì)工作的切入點(diǎn)管理層認(rèn)定financial statements assertionsl認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)第十六條）l財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望：財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)、公允的

2、 每個(gè)科目的CEAVOP認(rèn)定審計(jì)程序的完整完整性Completeness 估值Valuation存在/發(fā)生Existence/Occurrence 權(quán)屬Ownership and Obligations, rights準(zhǔn)確性Accuracy 表達(dá)與披露Presentation and disclosure審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)證據(jù)證據(jù)總賬及輔助分類(lèi)賬 原始登記臺(tái)賬、記錄薄 相關(guān)的會(huì)計(jì)手冊(cè) 成本分配、計(jì)算及調(diào)節(jié)表等表單審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)

3、第四條）審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)目標(biāo)：通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆绞皆O(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)第九條審計(jì)的基本方法審計(jì)的基本方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“七種七種”武器武器：詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)（口頭、書(shū)面）、檢查、檢查（記錄或文件、有形資產(chǎn)）、觀(guān)察觀(guān)察、函證函證、重新計(jì)算重新計(jì)算、重新執(zhí)行重新執(zhí)行、分析程序分析程序。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)應(yīng)用指南 （1）控制測(cè)試：詢(xún)問(wèn)、檢查、觀(guān)察、重新執(zhí)行。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（substantive test）：實(shí)質(zhì)性分析（analytical

4、review）、細(xì)節(jié)測(cè)試（test of details）。實(shí)質(zhì)性分析：合理性測(cè)試（合理性測(cè)試（reasonableness test）、比率分析（ratio analysis）、趨勢(shì)分析（trend analysis）細(xì)節(jié)測(cè)試：詢(xún)問(wèn)、檢查、函證、重新計(jì)算。審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿通常包括 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿應(yīng)用指南）重視審計(jì)底稿的編制、注釋和勾稽對(duì)上：為了讓經(jīng)理及合伙人審

5、閱對(duì)同級(jí)：便于后期或以后年度繼續(xù)跟進(jìn)對(duì)外：作為一個(gè)證據(jù)的記錄 關(guān)于關(guān)于審定表注釋?zhuān)▽徲?jì)說(shuō)明）的編寫(xiě)審定表注釋?zhuān)▽徲?jì)說(shuō)明）的編寫(xiě) 要開(kāi)門(mén)見(jiàn)山、平鋪直敘、一句話(huà)說(shuō)出尾（自上而下） 要寫(xiě)熱點(diǎn)問(wèn)題（如回應(yīng)審計(jì)計(jì)劃提及的重大事項(xiàng)），交代背景、事件說(shuō)明、問(wèn)題定性、是否調(diào)整等。 三段論：簡(jiǎn)單的余額（發(fā)生額）說(shuō)明和兩期波動(dòng)分析、結(jié)合CEAVOP各個(gè)角度簡(jiǎn)述已實(shí)施的重要審計(jì)程序及結(jié)果、簡(jiǎn)述和勾稽已進(jìn)行的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng) 重視客戶(hù)信息（風(fēng)險(xiǎn)源）及其變化的收集與整理重視客戶(hù)信息（風(fēng)險(xiǎn)源）及其變化的收集與整理 行業(yè)與監(jiān)管、產(chǎn)品與業(yè)務(wù)、所有權(quán)與治理層、組成部分與業(yè)務(wù)部門(mén)等； 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、重大交易、內(nèi)部控制等 主要關(guān)

6、聯(lián)方、供應(yīng)商、客戶(hù)、債權(quán)人等審計(jì)底稿模版的審計(jì)底稿模版的 運(yùn)用運(yùn)用收入審計(jì)涉及的主要問(wèn)題收入審計(jì)涉及的主要問(wèn)題收入確認(rèn)政策（業(yè)務(wù)類(lèi)型/模式：多要素VS一攬子）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（發(fā)貨/完工驗(yàn)收/按進(jìn)度確認(rèn)/開(kāi)票/收款）收入確認(rèn)金額（總額VS 凈額：買(mǎi)斷/代理）常見(jiàn)問(wèn)題常見(jiàn)問(wèn)題很多按開(kāi)票數(shù)確認(rèn)收入，包括制造企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)有些規(guī)定了收款條件，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)要推遲不上市時(shí)，有些收入采取不入賬方式典型的餐飲企業(yè)現(xiàn)金交易，而現(xiàn)金又坐支，收入和支出的確認(rèn)依據(jù)不足建造合同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，缺少以前年度完工進(jìn)度、成本預(yù)算等歷史資料副產(chǎn)品收入不入賬收入確認(rèn)五項(xiàng)原則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)

7、險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！纠俊纠考坠鞠蛞夜句N(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，銷(xiāo)售

8、發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓?zhuān)駝t要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施?！纠俊纠考坠驹?07年7月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本60000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓。同時(shí)也為維持與乙公司長(zhǎng)期的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。近幾年上市公司收入舞弊案例近幾年上市公司收入舞弊案例1.他們想干什么2.他們能怎

9、么干3.我們?nèi)绾螌徲?jì) 收入確認(rèn)舞弊、銀行存款舞弊、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定與披露舞弊。收入常見(jiàn)的舞弊收入常見(jiàn)的舞弊手段手段提前或推遲確認(rèn)收入：安裝+驗(yàn)收還是交貨確認(rèn)？完成法還是完工百分比？錯(cuò)誤運(yùn)用收入準(zhǔn)則，是適用銷(xiāo)售商品準(zhǔn)則、還是產(chǎn)品勞務(wù)準(zhǔn)則？還是建造合同準(zhǔn)則？如何判斷？虛構(gòu)或隱瞞收入：隨心所欲、瞞天過(guò)海少計(jì)或多計(jì)收入：借雞生蛋、以豐補(bǔ)歉混淆經(jīng)常收入與非經(jīng)常收入：張冠李戴、魚(yú)目混珠隱瞞關(guān)聯(lián)收入：里應(yīng)外合、六親不認(rèn)公司名稱(chēng)康芝藥業(yè)康芝藥業(yè)萬(wàn)福生科萬(wàn)福生科上市時(shí)間2010/5/262011/9/27保薦人海通證券平安證券會(huì)計(jì)師中審亞太中磊舞弊處理或曝光時(shí)間2013年5月23日，據(jù)媒體報(bào)道，康芝藥業(yè)前審計(jì)總監(jiān)何曉

10、梅實(shí)名舉報(bào)康芝藥業(yè)2011年至2012年存在虛增利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)、違規(guī)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、虛構(gòu)交易、隱瞞關(guān)聯(lián)公司等重大違法行為?？抵ニ帢I(yè)從2009年闖關(guān)IPO開(kāi)始到2012年，四年間已更換三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分別是深圳南方民和、中審國(guó)際、中審亞太。2012年9月湖南證監(jiān)局對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行例行檢查，奇高的預(yù)付款余額與大量在建工程預(yù)付款，引起了監(jiān)管層的格外注意；2012年9月14日，證監(jiān)會(huì)立案稽查。2013年5月10日，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定萬(wàn)福生科涉嫌欺詐發(fā)行股票和信息披露違法，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)。舞弊手段/財(cái)務(wù)影響為彌補(bǔ)2010年瑞芝清事件爆發(fā)導(dǎo)致的銷(xiāo)售收入下滑，掩蓋主推品種銷(xiāo)售情況不如人意，康芝藥業(yè)營(yíng)銷(xiāo)

11、公司通過(guò)虛構(gòu)其他品種的銷(xiāo)售，虛增銷(xiāo)售收入。此外，康芝藥業(yè)營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)外兩套賬，小金庫(kù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。具體做法如下：其先通過(guò)事先找到的“過(guò)票公司”違規(guī)開(kāi)具藥品購(gòu)進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按開(kāi)票需求，康芝藥業(yè)營(yíng)銷(xiāo)公司海口財(cái)務(wù)部配合開(kāi)出對(duì)應(yīng)的采購(gòu)入庫(kù)單，以及銷(xiāo)售出庫(kù)單，以完成單據(jù)的配套造假。2011年-2012年，康芝藥業(yè)合并報(bào)表利潤(rùn)兩年合計(jì)2686.5萬(wàn)元，康芝藥業(yè)通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、虛構(gòu)交易和少計(jì)費(fèi)用虛增的利潤(rùn)合計(jì)1600多萬(wàn)元，同期虛增利潤(rùn)金額占公告利潤(rùn)的33.5%。虛擬客戶(hù)以及客戶(hù)銷(xiāo)售額，同時(shí)虛增在建工程及預(yù)付賬款；根據(jù)公司公告/證監(jiān)會(huì)認(rèn)定，4年半的時(shí)間內(nèi)，萬(wàn)福生科一共虛增收入9.05億元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2.14億元

12、。其中2008年至2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。系統(tǒng)性造假：對(duì)真實(shí)業(yè)務(wù)和虛假業(yè)務(wù)不加以區(qū)分；在資金方面通過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)自有資金體外循環(huán)，與此同時(shí)，整個(gè)造假流程均配有購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單、檢驗(yàn)單、生產(chǎn)單、銷(xiāo)售通知單、發(fā)票等“真實(shí)”票據(jù)和憑證，使整個(gè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)流程難以分辨。公司名稱(chēng)海聯(lián)訊海聯(lián)訊紫光古漢紫光古漢上市時(shí)間2011年11月231996/1/19保薦人平安證券上海申銀證券會(huì)計(jì)師深圳市鵬城天職國(guó)際舞弊處理或曝光時(shí)間2013年3月21日，海聯(lián)訊公告稱(chēng)收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查通知書(shū)，關(guān)于被調(diào)查原因，海聯(lián)訊僅籠統(tǒng)的表示為涉嫌違反證券法律法規(guī)。2

13、009年8月，紫光古漢便因涉嫌存在違反證券法被中國(guó)證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局立案稽查。2013年3月12日，紫光古漢公告收到證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)。舞弊手段/財(cái)務(wù)影響因外包成本、年終獎(jiǎng)金，應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入等不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，海聯(lián)訊對(duì)2010年、2011年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的結(jié)果，2011年海聯(lián)訊凈利潤(rùn)從實(shí)際的3994.35萬(wàn)元上升至6273.23萬(wàn)元，虛增2278.88萬(wàn)元。后任會(huì)計(jì)師：2009年-2012年度，海聯(lián)訊公司存在從非客戶(hù)方轉(zhuǎn)入大額資金沖減賬面應(yīng)收賬款并于下一會(huì)計(jì)期初轉(zhuǎn)出資金、轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款等情況，同時(shí)，2010年度和2011年度對(duì)應(yīng)賬掛應(yīng)收賬款合計(jì)3180.09萬(wàn)元

14、，截至2012年12月31日未曾有收款記錄。在2005年至2008年內(nèi)，紫光古漢長(zhǎng)期通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票等手法虛增利潤(rùn)5,164萬(wàn)元，掩蓋了期間公司連續(xù)兩年虧損的事實(shí)。同時(shí)，其與南岳制藥的糾葛既沒(méi)有按相關(guān)流程進(jìn)行，還利用虛假土地出讓金代付協(xié)議試圖掩蓋這一事實(shí)。通過(guò)虛開(kāi)普通發(fā)票、虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等手法，公司在2005年虛增營(yíng)業(yè)收入369.47萬(wàn)元、虛增凈利潤(rùn)350.22萬(wàn)元；2006年虛增營(yíng)業(yè)收入122.28萬(wàn)元、虛增凈利潤(rùn)676.38萬(wàn)元。而根據(jù)紫光古漢該兩年年報(bào)，其分別僅盈利429萬(wàn)元和464萬(wàn)元。公司名稱(chēng)綠大地綠大地勤上光電勤上光電上市時(shí)間2007/12/212011/11/25保薦人聯(lián)合證券國(guó)信

15、證券會(huì)計(jì)師深圳市鵬城深圳市鵬城舞弊處理或曝光時(shí)間2010年3月17日，證監(jiān)會(huì)立案稽查（業(yè)績(jī)預(yù)告頻繁變更，頻繁換所）。2013年3月14日，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定綠大地保薦機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)所未勤勉盡責(zé)，未發(fā)現(xiàn)其在招股說(shuō)明書(shū)中虛增資產(chǎn)、虛增業(yè)務(wù)收入，對(duì)三家中介機(jī)構(gòu)一并進(jìn)行處罰。2013年2月23日，有媒體刊文質(zhì)疑勤上光電在招股說(shuō)明書(shū)中隱瞞其與廣東品尚光電科技有限公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，虛增2011年上半年業(yè)績(jī)。3月26日，另有媒體質(zhì)疑勤上光電在招股說(shuō)明書(shū)中刻意隱瞞關(guān)聯(lián)交易，虛增利潤(rùn)，涉嫌造假上市。廣東證監(jiān)局立即再次責(zé)成勤上光電自查，要求國(guó)信證券進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，并對(duì)上市公司進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查。2013年4月1

16、9日，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定勤上光電隱瞞關(guān)聯(lián)交易。舞弊手段/財(cái)務(wù)影響在2004至2007年，登記注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或掌握銀行賬戶(hù)的關(guān)聯(lián)公司，借此操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記等手段，少付多列、將款項(xiàng)支付給其控制的公司；上市前，綠大地就已經(jīng)虛增資產(chǎn)7000萬(wàn)元、虛增收入近3億元。上市后的2005至2009年，又私刻銀行印章，偽造各類(lèi)銀行票證、偽造合同等手段虛增資產(chǎn)和收入，并在半年報(bào)和年報(bào)中虛假披露。每日經(jīng)濟(jì)新聞質(zhì)疑公司在2011年上市前存在內(nèi)部員工在外成立公司，繼而向上市公司采購(gòu)產(chǎn)品并成為大客戶(hù)、涉嫌虛構(gòu)銷(xiāo)售甚至隱瞞信披欺詐上市的情況。2008年到2011年，勤上光電的前五大客戶(hù)變動(dòng)異常

17、頻繁，一般一年只出現(xiàn)一次。公司名稱(chēng)紫鑫藥業(yè)紫鑫藥業(yè)華銳風(fēng)電華銳風(fēng)電上市時(shí)間2007/3/22011/1/13保薦人東吳證券安信證券會(huì)計(jì)師中準(zhǔn)利安達(dá)舞弊處理或曝光時(shí)間2011年8月6日，媒體報(bào)道紫鑫藥業(yè)從事的人參貿(mào)易存在嚴(yán)重自買(mǎi)自賣(mài)嫌疑。紫鑫藥業(yè)通過(guò)注冊(cè)多家上下游空殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)交易以虛構(gòu)業(yè)績(jī),實(shí)現(xiàn)增發(fā)與股權(quán)高價(jià)套現(xiàn)。2013年3月7日，華銳風(fēng)電發(fā)布公告，稱(chēng)經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)賬務(wù)處理存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，導(dǎo)致凈利潤(rùn)差異為-1.68億元，比例為22%。證監(jiān)會(huì)立即要求北京證監(jiān)局就公告事項(xiàng)對(duì)公司開(kāi)展了現(xiàn)場(chǎng)檢查。舞弊手段/財(cái)務(wù)影響公司自查報(bào)告中，紫鑫藥業(yè)承認(rèn)其2010年度和2011年度合計(jì)未

18、披露的關(guān)聯(lián)交易達(dá)到近1.7億元。2010年前五大客戶(hù)等紫鑫藥業(yè)多家客戶(hù)公司的注冊(cè)時(shí)間、地點(diǎn)、注冊(cè)資本、甚至員工人數(shù)均驚人相似。上游四家公司也具有高度相關(guān)性：成立時(shí)間相同、經(jīng)營(yíng)范圍相同、公司住所相同，甚至連集中遷址的時(shí)間也出奇的統(tǒng)一。經(jīng)查，華銳風(fēng)電部分業(yè)務(wù)單據(jù)、相關(guān)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)記錄失實(shí)，2011年度利潤(rùn)虛增。公司發(fā)現(xiàn) 2011 年度確認(rèn)收入的項(xiàng)目中部分項(xiàng)目設(shè)備未到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)完成吊裝，導(dǎo)致2011年度的銷(xiāo)售收入及成本結(jié)轉(zhuǎn)存在差錯(cuò)。公司名稱(chēng)秦寶牧業(yè)秦寶牧業(yè)IPO天豐節(jié)能天豐節(jié)能IPO上市時(shí)間2013年5月終止審查2013年4月，終止審查保薦人民生證券光大證券會(huì)計(jì)師山東匯德利安達(dá)舞弊處理或曝光時(shí)間2013

19、年5月27日，每日經(jīng)濟(jì)新聞發(fā)文秦寶牧業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈造假 IPO首例，稱(chēng)秦寶牧業(yè)涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系、虛構(gòu)3000頭基礎(chǔ)母牛、高價(jià)向關(guān)聯(lián)方賣(mài)牛肉只為虛增利潤(rùn)謀上市。2013年5月公司終止審查。2013年4月25日，微博傳出處于“落實(shí)反饋意見(jiàn)中”的河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司虛構(gòu)收入，偽造銀行單據(jù)，核查組已撤。4月26日證監(jiān)會(huì)表示，在新股發(fā)行（IPO）財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能存在需要進(jìn)一步核實(shí)的事項(xiàng)，證監(jiān)會(huì)稽查部門(mén)就此已展開(kāi)初步調(diào)查。5月24日，證監(jiān)會(huì)表示天豐節(jié)能已移交稽查部門(mén)檢查。2014年4月14日證監(jiān)會(huì)正式開(kāi)出罰單舞弊手段/財(cái)務(wù)影響“已經(jīng)完全剝離股權(quán)”的陜西佳和餐飲投資管理有限公司以及寶

20、雞佳和餐飲有限公司仍由公司實(shí)際控制人控制，餐飲公司運(yùn)作模式，是高于市場(chǎng)3倍左右價(jià)格從秦寶公司進(jìn)牛肉，而餐飲公司將牛肉賣(mài)出去，不惜采取平價(jià)銷(xiāo)售或者低于進(jìn)貨價(jià)銷(xiāo)售的方式走貨。招股書(shū)披露的“3037頭屬公司所有的基礎(chǔ)母?！奔儗偬摌?gòu)。五大主要客戶(hù)也存在造假的嫌疑。證監(jiān)會(huì)IPO財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查小組發(fā)現(xiàn)公司偽造銀行單據(jù)，存在隱匿會(huì)計(jì)憑證的行為，消極配合證監(jiān)會(huì)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)核查。經(jīng)查：天豐節(jié)能通過(guò)虛構(gòu)客戶(hù)、虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等手段虛增銷(xiāo)售收入；虛構(gòu)固定資產(chǎn)采購(gòu)和貸款利息支出資本化；關(guān)聯(lián)交易披露不完整；賬銀不符，偽造銀行對(duì)賬單。公司名稱(chēng)新大地新大地IPO天能科技天能科技IPO上市時(shí)間2012年7月12日終止審查2012年4月

21、27日終止IPO審核保薦人南京證券民生證券會(huì)計(jì)師大華大信舞弊處理或曝光時(shí)間2012年6月28日，每日經(jīng)濟(jì)新聞發(fā)文“新大地涉嫌造假上市 創(chuàng)業(yè)板首例”質(zhì)疑新大地涉嫌虛增利潤(rùn)、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)打架。2012年7月12日，經(jīng)公司及券商申請(qǐng)，證監(jiān)會(huì)對(duì)新大地終止審查。2013年10月15日，證監(jiān)會(huì)對(duì)南京證券處以300萬(wàn)元罰款、相關(guān)責(zé)任人終身證券市場(chǎng)禁入，對(duì)大華所處以180萬(wàn)元罰款，對(duì)相關(guān)責(zé)任人處以15萬(wàn)元罰款以及警告。2012年2月6日，每日經(jīng)濟(jì)新聞?dòng)浾弑几吧轿?，?duì)支撐天能科技業(yè)績(jī)暴增的光伏項(xiàng)目展開(kāi)了為期兩周的實(shí)地暗訪(fǎng)、調(diào)查，3月20日每日經(jīng)濟(jì)新聞深度報(bào)道天能科技預(yù)披露新政第一股 陽(yáng)光下的造假黑幕出

22、爐，認(rèn)為天能科技虛增收入數(shù)千萬(wàn)，涉嫌造假上市。2013年11月1日，證監(jiān)會(huì)正式對(duì)天能科技及相關(guān)責(zé)任人處以100萬(wàn)元罰款。對(duì)大信處以180萬(wàn)元罰款，對(duì)相關(guān)責(zé)任人處以15萬(wàn)元罰款以及警告。舞弊手段/財(cái)務(wù)影響茶油業(yè)務(wù)毛利率過(guò)高、生產(chǎn)成本嚴(yán)重不足；耗用的茶粕比例低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；近十家客戶(hù)被查出包括關(guān)聯(lián)交易、可能存在虛假交易等問(wèn)題（如上述專(zhuān)賣(mài)店實(shí)為新大地所有，鄒瓊只是公司員工。實(shí)際出資系實(shí)際控制人）多項(xiàng)大型施工項(xiàng)目仍未完工和驗(yàn)收，提前確認(rèn)巨額銷(xiāo)售收入，并偽造工程決算單、回款單，在2011年1-9月財(cái)務(wù)報(bào)告中，虛增收入8564萬(wàn)元，虛增成本4748萬(wàn)元，虛增當(dāng)期利潤(rùn)3815萬(wàn)元，占當(dāng)期利潤(rùn)總額53.18%。

23、識(shí)別收入舞弊的主要識(shí)別收入舞弊的主要途徑途徑1、管理當(dāng)局的誠(chéng)信度及能力分析2、公司股票市場(chǎng)形勢(shì)分析3、公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況分析4、市場(chǎng)銷(xiāo)售形勢(shì)分析5、公司對(duì)待審計(jì)的態(tài)度分析6、供應(yīng)商與客戶(hù)關(guān)系分析7、收入主要來(lái)源分析8、銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量關(guān)系分析 9、銷(xiāo)售收入增幅與公司產(chǎn)品品種增加分析 10、銷(xiāo)售收入與外部信息系統(tǒng)記錄的比較分析收入舞弊的審計(jì)對(duì)策收入舞弊的審計(jì)對(duì)策一一、進(jìn)行分析性進(jìn)行分析性復(fù)核復(fù)核（1）銷(xiāo)售收入與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度的比較 （2）銷(xiāo)售收入與存貨的關(guān)系 （3）銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售稅金之間的比例關(guān)系 （4）銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售人員報(bào)酬、運(yùn)費(fèi)等關(guān)系分析二二、結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測(cè)試生產(chǎn)與銷(xiāo)售的結(jié)合存貨流

24、轉(zhuǎn)，測(cè)試生產(chǎn)與銷(xiāo)售的相關(guān)性相關(guān)性關(guān)注物流信息，避免重賬輕物，追查存貨的永續(xù)記錄三三、結(jié)合結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷(xiāo)售的應(yīng)收賬款函證，確定銷(xiāo)售的真實(shí)性真實(shí)性 控制函證的整個(gè)過(guò)程，并對(duì)未回函、詢(xún)證函被退回、回函確認(rèn)數(shù)與公司賬面記錄不一致等情況予以特別關(guān)注，必要時(shí)可考慮予以延伸審計(jì)收入舞弊的審計(jì)對(duì)策收入舞弊的審計(jì)對(duì)策四四、結(jié)合結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，了解存貨是否真實(shí)存貨監(jiān)盤(pán)，了解存貨是否真實(shí)發(fā)出發(fā)出 如果存貨的實(shí)存數(shù)大于賬面數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明有無(wú)已確認(rèn)銷(xiāo)售而未發(fā)出存貨的情形存在。五五、關(guān)注關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄日后退貨、收款的相關(guān)記錄 關(guān)注年末集中實(shí)現(xiàn)“銷(xiāo)售”，期后表現(xiàn)為銷(xiāo)貨退回。六六、通過(guò)通過(guò)其他項(xiàng)目

25、的審計(jì)結(jié)果予以其他項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果予以佐證佐證通過(guò)“包裝物” 、“生產(chǎn)成本” 、“應(yīng)交稅金” 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” 、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等項(xiàng)目獲取的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)一步佐證收入的合理性。序序號(hào)號(hào)對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題核查方法和具體過(guò)程核查方法和具體過(guò)程1以自我交易飛方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)。即首先通過(guò)虛構(gòu)交易（例如，支付往來(lái)款項(xiàng)、購(gòu)買(mǎi)原材料等）將大額資金轉(zhuǎn)出，再將上述資金設(shè)法轉(zhuǎn)入發(fā)行人客戶(hù)，最終以銷(xiāo)售交易的方式將資金轉(zhuǎn)回1.1核查發(fā)行人的業(yè)務(wù)模式的合理性，對(duì)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性和一致性進(jìn)行分析性復(fù)核1.2核查發(fā)行人的收入的真實(shí)性，對(duì)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.3核查發(fā)行人的

26、供應(yīng)商、客戶(hù)是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)行函證和抽樣測(cè)試，結(jié)合工商資料和實(shí)地走訪(fǎng)進(jìn)行全面核查1.4核查發(fā)行人與購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售有關(guān)的大額往來(lái)款項(xiàng)；抽查原始憑證和交易記錄1.5核查發(fā)行人的銀行存款和現(xiàn)金流水記錄，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行抽樣，檢查原始憑證，驗(yàn)證交易的真實(shí)性和合理性1.6核查發(fā)行人的存貨是否虛增，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和分析性復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注盤(pán)點(diǎn)差異、投入產(chǎn)出比異常和發(fā)出商品等證監(jiān)會(huì)“14號(hào)”文和“551號(hào)”文對(duì)IPO收入核查的要求序號(hào)序號(hào) 對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題 核查方法和具體過(guò)程核查方法和具體過(guò)程2發(fā)行人或關(guān)聯(lián)方與其客戶(hù)或供應(yīng)商以私下利益交換等方法進(jìn)行惡意串通以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)。如直

27、銷(xiāo)模式下，與客戶(hù)串通，通過(guò)期末集中發(fā)貨，提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加。經(jīng)銷(xiāo)或加盟商模式下，加大經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入等對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人的客戶(hù)、供貨商的數(shù)量、類(lèi)型和分布進(jìn)行全面的分析性復(fù)核，量化說(shuō)明其變動(dòng)原因及合理性；特別關(guān)注新增和異?？蛻?hù)（供應(yīng)商）對(duì)主要客戶(hù)、供應(yīng)商進(jìn)行函證、走訪(fǎng)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試：查找增加較多和異?？蛻?hù)、供應(yīng)商，進(jìn)行全面核查并合理解釋變動(dòng)原因及合理性對(duì)發(fā)行人銷(xiāo)售和采購(gòu)的期后收款、付款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，核查真實(shí)性和合理性；對(duì)銷(xiāo)售退回進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，說(shuō)明對(duì)發(fā)行人的影響。對(duì)發(fā)行人的銷(xiāo)售和采購(gòu)政策進(jìn)行復(fù)核，逐項(xiàng)核對(duì)客戶(hù)、供應(yīng)商的實(shí)際執(zhí)行情況，說(shuō)明是

28、否存在信用政策變化較大的情況，說(shuō)明原因及合理性對(duì)發(fā)行人的收入確認(rèn)政策和時(shí)點(diǎn)進(jìn)行核查，對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止性測(cè)試，核查收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性對(duì)直營(yíng)店的分布、數(shù)量、效益和存貨進(jìn)行全面分析性復(fù)核，說(shuō)明其盈利能力和變動(dòng)合理性；對(duì)加盟店的有關(guān)條款、管理模式等進(jìn)行分析性復(fù)核；實(shí)地走訪(fǎng)全面核查發(fā)行人的銷(xiāo)售、采購(gòu)和其他合同等原始憑證，對(duì)合同條款進(jìn)行核對(duì)，說(shuō)明是否存在其他利益安排證監(jiān)會(huì)“14號(hào)”文和“551號(hào)”文對(duì)IPO收入核查的要求序號(hào)序號(hào) 對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題核查方法和具體過(guò)程核查方法和具體過(guò)程3關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方代發(fā)行人支付成本、費(fèi)用或者采用無(wú)償或不公允的交易價(jià)格向發(fā)行人提供經(jīng)濟(jì)資源取得并

29、全面核查發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方清單，逐筆核查關(guān)聯(lián)交易的原始憑證，說(shuō)明其必要性、公允性和合理性；取得第三方價(jià)格進(jìn)行對(duì)比核查發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方的銀行流水、成本費(fèi)用構(gòu)成和其他交易明細(xì)賬，抽查部分原始憑證，說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的真實(shí)性和完整性；是否存在代墊費(fèi)用成本的情況全面核查發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)構(gòu)成情況，檢查實(shí)際使用情況、分布和原始憑證，說(shuō)明是否存在資產(chǎn)占用情況全面核查發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方的人員名冊(cè)清單和人工成本情況，說(shuō)明是否存在代墊人工成本的情況對(duì)主要客戶(hù)和供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)，取得工商資料和不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認(rèn)書(shū)等其他證明文件全面核查發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方是否與其存在共同的客戶(hù)、供應(yīng)商的情況，檢查原始憑證盒交易詳細(xì)內(nèi)容

30、。說(shuō)明交易的公允性和必要性證監(jiān)會(huì)“14號(hào)”文和“551號(hào)”文對(duì)IPO收入核查的要求序號(hào)序號(hào) 對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題核查方法和具體過(guò)程核查方法和具體過(guò)程4保薦機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)的股東或?qū)嶋H控制人控制或投資的其他企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導(dǎo)致發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)對(duì)PE及其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行訪(fǎng)談，獲取其出具的確認(rèn)函，確認(rèn)與最后一年收入在100萬(wàn)以上的客戶(hù)和最近一年采購(gòu)金額在100萬(wàn)元以上的供應(yīng)商是否存在并聯(lián)關(guān)系對(duì)發(fā)行人的主要客戶(hù)、供應(yīng)商和基本資料進(jìn)行核查，說(shuō)明是否存在與PE及其關(guān)聯(lián)方存在業(yè)務(wù)往來(lái)或關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)發(fā)行

31、人主要客戶(hù)、供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)，說(shuō)明是否與PE及其關(guān)聯(lián)方存在業(yè)務(wù)往來(lái)或關(guān)聯(lián)關(guān)系證監(jiān)會(huì)“14號(hào)”文和“551號(hào)”文對(duì)IPO收入核查的要求序號(hào)序號(hào)對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題 核查方法和具體過(guò)程核查方法和具體過(guò)程5利用體外資金支付貨款，少計(jì)原材料采購(gòu)數(shù)量及金額，虛減當(dāng)前成本，虛構(gòu)利潤(rùn)對(duì)發(fā)行人產(chǎn)品的原材料單耗進(jìn)行核查，結(jié)合實(shí)際產(chǎn)量和領(lǐng)用量進(jìn)行對(duì)比，分析是否存在重大差異對(duì)發(fā)行人原材料實(shí)際耗用量進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查出庫(kù)單、在產(chǎn)品和入庫(kù)單等原始憑證對(duì)發(fā)行人存貨采購(gòu)進(jìn)行函證，確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)采購(gòu)數(shù)量、單價(jià)、金額、來(lái)源和類(lèi)型等，確認(rèn)采購(gòu)金額的準(zhǔn)確性或完整性對(duì)比發(fā)行人毛利率和同業(yè)水平，說(shuō)明發(fā)行人毛利率水平的

32、合理性，成本/售價(jià)的合理性對(duì)發(fā)行人的采購(gòu)人員、供應(yīng)商進(jìn)行訪(fǎng)談，確認(rèn)采購(gòu)流程和采購(gòu)真實(shí)性證監(jiān)會(huì)“14號(hào)”文和“551號(hào)”文對(duì)IPO收入核查的要求序號(hào)序號(hào)對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題對(duì)應(yīng)條文、重點(diǎn)問(wèn)題核查方法和具體過(guò)程核查方法和具體過(guò)程6采用技術(shù)手段或其他方法指使關(guān)聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)客戶(hù)與發(fā)行人（即互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)等對(duì)發(fā)行人互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行了解和詳細(xì)說(shuō)明，說(shuō)明其相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)和證據(jù)；重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)原則和依據(jù)對(duì)各類(lèi)運(yùn)行模式下的游戲開(kāi)發(fā)商、運(yùn)行商進(jìn)行背景調(diào)查，如關(guān)聯(lián)方關(guān)系、研發(fā)歷史、游戲運(yùn)營(yíng)情況對(duì)線(xiàn)上及線(xiàn)下渠道充值情況、

33、實(shí)物卡銷(xiāo)售情況進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)金額較大的線(xiàn)下和線(xiàn)上渠道商進(jìn)行背景調(diào)查，關(guān)注金額異常變化的情況，了解實(shí)物卡銷(xiāo)售和充值流程并進(jìn)行穿行測(cè)試，關(guān)注是否存在其他充值渠道電話(huà)或面對(duì)面訪(fǎng)談玩家驗(yàn)證身份真實(shí)性、登錄情況、充值及消費(fèi)情況，對(duì)充值超過(guò)一定金額的玩家進(jìn)行面對(duì)面訪(fǎng)談，具備條件的實(shí)施玩家MAC分析，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)流量或費(fèi)用分析，關(guān)注流量費(fèi)用和收入、玩家數(shù)量的匹配關(guān)系，與行業(yè)指標(biāo)背離的異常情況；分析玩家地域分布的合理性；登錄游戲社區(qū)了解用戶(hù)評(píng)價(jià)對(duì)平均在線(xiàn)人數(shù)、峰值在線(xiàn)人數(shù)、付費(fèi)人數(shù)、人均消費(fèi)金額等指標(biāo)與收入的匹配關(guān)系進(jìn)行分析性復(fù)核，關(guān)注異常情況證監(jiān)會(huì)“14號(hào)”文和“551號(hào)”文對(duì)IPO收入核查的要求銷(xiāo)售與收款

34、循環(huán)需執(zhí)行的審計(jì)程序了解被審計(jì)單位環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序了解被審計(jì)單位環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估向被審計(jì)單位銷(xiāo)售總監(jiān)詢(xún)問(wèn)主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息查閱關(guān)于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的研究報(bào)告將被審計(jì)單位的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（銷(xiāo)售毛利率、市場(chǎng)占有率等）與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較向銷(xiāo)售人員詢(xún)問(wèn)相關(guān)市場(chǎng)信息，如主要客戶(hù)和合同、付款條件、主要競(jìng)爭(zhēng)者、定價(jià)政策、營(yíng)銷(xiāo)策略等例如：l被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么，所處什么行業(yè)l行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么l行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段）l市場(chǎng)需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何l行業(yè)上下游關(guān)

35、系如何l誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們所占的市場(chǎng)份額是多少l被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么 （1）企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)例如：l行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小化？l行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售是否受季節(jié)影響？ （2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性例如：例如：l本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？l受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？l行業(yè)是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)？行業(yè)是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)？l被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？ （3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化例如：例如：l行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？行業(yè)

36、產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？l被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，存在重大差異的原因是什么？相比如何，存在重大差異的原因是什么？l競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷(xiāo)售價(jià)格、開(kāi)發(fā)新技競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷(xiāo)售價(jià)格、開(kāi)發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？ （4）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)例如例如：l收入的主要來(lái)源包括哪些方面，所占比例如何收入的主要來(lái)源包括哪些方面，所占比例如何l業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況l聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情

37、況聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況l是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事?tīng)I(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事?tīng)I(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)l是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和多種經(jīng)營(yíng)，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和多種經(jīng)營(yíng)，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴(lài)關(guān)系及相互之間是否存在依賴(lài)關(guān)系l主要客戶(hù)和合同、付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)主要客戶(hù)和合同、付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷(xiāo)策略和目標(biāo)等政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷(xiāo)策略和目標(biāo)等（5）主要經(jīng)營(yíng)情況例如：例如：l銷(xiāo)售對(duì)象是少量的大客戶(hù)還是眾多的小客戶(hù)銷(xiāo)售對(duì)象是少量的大客戶(hù)還是

38、眾多的小客戶(hù)l是否有被審計(jì)單位高度依賴(lài)的特定客戶(hù)（如超過(guò)銷(xiāo)售總額是否有被審計(jì)單位高度依賴(lài)的特定客戶(hù)（如超過(guò)銷(xiāo)售總額10%的顧客）的顧客）l是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶(hù)或客戶(hù)類(lèi)別（如正處在一個(gè)衰退是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶(hù)或客戶(hù)類(lèi)別（如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶(hù)）市場(chǎng)中的客戶(hù)）l是否與某些客戶(hù)訂立了不尋常的銷(xiāo)售條款或條件是否與某些客戶(hù)訂立了不尋常的銷(xiāo)售條款或條件 （6）關(guān)鍵客戶(hù)例如：例如：l哪些客戶(hù)或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方哪些客戶(hù)或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方l對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷(xiāo)售和采購(gòu)條款對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷(xiāo)售和采購(gòu)條款l關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策 （7）關(guān)

39、聯(lián)方交易銷(xiāo)售與收款循環(huán)需執(zhí)行的程序了解被審計(jì)單位環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售計(jì)劃管理客戶(hù)開(kāi)發(fā)與信用管理銷(xiāo)售定價(jià)訂立銷(xiāo)售合同發(fā)貨收款客戶(hù)服務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)1、銷(xiāo)售計(jì)劃管理是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定年度銷(xiāo)售計(jì)劃。年度銷(xiāo)售計(jì)劃計(jì)劃在下達(dá)執(zhí)行前，是否按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟Ｊ欠裨谀甓蠕N(xiāo)售計(jì)劃的基礎(chǔ)上，結(jié)合客戶(hù)訂單情況，制定月度銷(xiāo)售計(jì)劃。月度銷(xiāo)售計(jì)劃在下達(dá)執(zhí)行前，是否按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟Ｊ欠穸ㄆ趯?duì)各產(chǎn)品（商品）的區(qū)域銷(xiāo)售額、進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、銷(xiāo)售計(jì)劃和實(shí)際銷(xiāo)售情

40、況等進(jìn)行定期分析是否結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)狀，及時(shí)調(diào)整銷(xiāo)售計(jì)劃。調(diào)整后的銷(xiāo)售計(jì)劃，是否履行相應(yīng)的審批程序。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)2、客戶(hù)開(kāi)發(fā)與信用管理是否進(jìn)行了市場(chǎng)調(diào)查、合理細(xì)分市場(chǎng)和確定目標(biāo)市場(chǎng)等相關(guān)工作。是否根據(jù)了不同目標(biāo)群體的具體需求，確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，靈活運(yùn)用多種策略和營(yíng)銷(xiāo)方式（如：銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、信用銷(xiāo)售、代銷(xiāo)和廣告宣傳等）。是否建立和不斷更新維護(hù)客戶(hù)信用動(dòng)態(tài)檔案是否由信用管理部門(mén)（與銷(xiāo)售部門(mén)相對(duì)獨(dú)立）對(duì)客戶(hù)付款情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，提出劃分、調(diào)整客戶(hù)信用等級(jí)的方案是否根據(jù)客戶(hù)信用等級(jí)和企業(yè)信用政策，擬訂客戶(hù)賒銷(xiāo)限額和時(shí)限（在集團(tuán)內(nèi)考慮統(tǒng)一授信），并經(jīng)適當(dāng)審批。對(duì)于

41、境外客戶(hù)和新開(kāi)發(fā)客戶(hù)，是否建立嚴(yán)格的信用保證制度。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)3、銷(xiāo)售定價(jià)是否根據(jù)有關(guān)價(jià)格政策、綜合考慮多方面因素（如：企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)、營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)、產(chǎn)品成本、市場(chǎng)狀況及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等），確定產(chǎn)品基準(zhǔn)定價(jià)。定價(jià)是否經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核批準(zhǔn)。是否定期評(píng)價(jià)產(chǎn)品基準(zhǔn)價(jià)格的合理性。調(diào)價(jià)是否經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核批準(zhǔn)。價(jià)格浮動(dòng)權(quán)限執(zhí)行人是否在授權(quán)范圍內(nèi)嚴(yán)格遵守規(guī)定的價(jià)格浮動(dòng)范圍，未擅自突破。銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓等政策的制定是否由具有相應(yīng)權(quán)限的人員審核批準(zhǔn)。銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓授予的實(shí)際金額、數(shù)量、原因及對(duì)象是否已記錄，并歸檔備查。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)4、訂立銷(xiāo)

42、售合同訂立銷(xiāo)售合同前，企業(yè)是否指定專(zhuān)門(mén)人員與客戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判。訂立銷(xiāo)售合同前，是否關(guān)注客戶(hù)信用狀況，明確銷(xiāo)售定價(jià)、結(jié)算方式、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)談判是否當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專(zhuān)業(yè)人員參加，并形成完整的書(shū)面記錄。企業(yè)是否建立健全銷(xiāo)售合同訂立及審批管理制度。（制度應(yīng)包括：明確必須簽訂合同的范圍、規(guī)范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門(mén)人員及相應(yīng)權(quán)責(zé)）審核、審批是否重點(diǎn)關(guān)注銷(xiāo)售合同草案中提出的銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等。重要的銷(xiāo)售合同，是否征詢(xún)法律專(zhuān)業(yè)人員的意見(jiàn)。銷(xiāo)售合同草案經(jīng)審批同意后，正式銷(xiāo)售合同是否由相應(yīng)權(quán)限人員與客戶(hù)簽訂。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要

43、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)5 5、發(fā)貨、發(fā)貨銷(xiāo)售部門(mén)是否按照經(jīng)審核后的銷(xiāo)售合同開(kāi)具相關(guān)的銷(xiāo)售通知交倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)是否制定了出庫(kù)、計(jì)量、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的崗位責(zé)任倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)組織發(fā)貨時(shí)是否對(duì)銷(xiāo)售通知進(jìn)行審核。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)組織發(fā)貨時(shí)是否嚴(yán)格按照銷(xiāo)售通知所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式、接貨地點(diǎn)等，按規(guī)定時(shí)間組織發(fā)貨，并形成相應(yīng)的發(fā)貨單據(jù)。發(fā)貨單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)。是否以運(yùn)輸合同或條款等形式明確運(yùn)輸方式、商品短缺、毀損或變質(zhì)的責(zé)任、到貨驗(yàn)收方式、運(yùn)輸費(fèi)用承擔(dān)、保險(xiǎn)等內(nèi)容，貨物交接環(huán)節(jié)是否做好裝卸和檢驗(yàn)工作，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。貨物交接是否由客戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)。是否做好了發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)

44、的憑證，建立全過(guò)程的銷(xiāo)售登記制度是否進(jìn)行銷(xiāo)售計(jì)劃、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售通知、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作銷(xiāo)售部門(mén)是否設(shè)置銷(xiāo)售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷(xiāo)售的開(kāi)單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對(duì)銷(xiāo)售合同執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤審閱。銷(xiāo)售臺(tái)賬是否附有客戶(hù)訂單、銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)。主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)6、收款結(jié)合公司銷(xiāo)售政策，是否選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項(xiàng)回收，提高資金的使用效率。對(duì)于商業(yè)票據(jù)，結(jié)合銷(xiāo)售政策和信用政策，是否明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。是否建立對(duì)票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、背書(shū)、保管等活動(dòng)相關(guān)管理制度。是否審查票據(jù)的真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)

45、欺詐。是否由專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)即將到期的應(yīng)收票據(jù)，及時(shí)辦理托收。是否由非票據(jù)保管人員定期對(duì)票據(jù)進(jìn)行核對(duì)盤(pán)點(diǎn)。票據(jù)貼現(xiàn)、背書(shū)是否經(jīng)恰當(dāng)審批。是否制定逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控和沖銷(xiāo)管理制度。己貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)是否在備查簿中登記。主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)6、收款賒銷(xiāo)商品是否由信用管理部門(mén)按照客戶(hù)信用等級(jí)審核，并經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限的人員審批。賒銷(xiāo)商品是否取得客戶(hù)的書(shū)面確認(rèn)。特殊情況下，賒銷(xiāo)商品是否要求客戶(hù)辦理資產(chǎn)抵押、擔(dān)保等收款保證手續(xù)。是否建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。應(yīng)收賬款是否有專(zhuān)人負(fù)責(zé)催收，并妥善保存催收記錄(包括往來(lái)函電)。應(yīng)收賬款是否分類(lèi)管理，針對(duì)不同性質(zhì)

46、的應(yīng)收款項(xiàng)采取不同的保全方法和程序。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款是否通過(guò)法律程序予以解決。是否區(qū)分并明確收款責(zé)任，建立合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度是否制定與代銷(xiāo)商及時(shí)結(jié)算款項(xiàng)的制度或措施。收取的現(xiàn)金、銀行本票、匯票等是否及時(shí)繳存銀行并登記入賬。是否有規(guī)定避免銷(xiāo)售人員直接接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷(xiāo)售收款，是否通過(guò)企業(yè)核定賬戶(hù)進(jìn)行結(jié)算。主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)7、客戶(hù) 服務(wù)是否建立和完善客戶(hù)服務(wù)制度，包括客戶(hù)服務(wù)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方式等。是否設(shè)專(zhuān)人或部門(mén)進(jìn)行客戶(hù)服務(wù)和跟蹤。是否建立產(chǎn)品質(zhì)量管理制度，加強(qiáng)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、研發(fā)、質(zhì)量檢驗(yàn)等相關(guān)部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)。是否定期或不定期

47、開(kāi)展客戶(hù)滿(mǎn)意度調(diào)查。是否建立客戶(hù)投訴制度，記錄所有的客戶(hù)投訴，并分析產(chǎn)生原因及解決措施。銷(xiāo)售退回是否經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限的人員審批后方可執(zhí)行。銷(xiāo)售退回的商品是否由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)是否清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。財(cái)會(huì)部門(mén)是否對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。是否對(duì)退貨原因進(jìn)行分析并明確有關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任。主要主要業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng)控制目標(biāo)控制目標(biāo)8、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是否對(duì)銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行控制，并詳細(xì)記錄銷(xiāo)售客戶(hù)、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)收回等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、銷(xiāo)售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記

48、錄核對(duì)一致。是否建立應(yīng)收賬款清收核查制度，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)定期與客戶(hù)對(duì)賬，并取得書(shū)面對(duì)賬憑證，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。對(duì)收回的非貨幣性資產(chǎn)是否經(jīng)評(píng)估和恰當(dāng)審批。是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。對(duì)確定發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，是否查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。企業(yè)核銷(xiāo)的壞賬是否進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已核銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)是否及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。銷(xiāo)售與收款循環(huán)需執(zhí)行的程序了解被審計(jì)單位環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序收入審計(jì)需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序收入審計(jì)需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、執(zhí)行、執(zhí)行“獲

49、取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本項(xiàng)目明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核加復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符計(jì)正確并核對(duì)與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符”程序程序（1）向客戶(hù)索取或根據(jù)明細(xì)賬編制）向客戶(hù)索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本項(xiàng)目明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本項(xiàng)目明細(xì)表”（2）復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。）復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。A、將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；B、比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單

50、位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； C、按收入類(lèi)別或產(chǎn)品名稱(chēng)對(duì)銷(xiāo)售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。D、按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； E、將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常； F、根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。 G、對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查2、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析：3、收入確認(rèn)政策檢查：、收入確認(rèn)政策檢查：（1）結(jié)合在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的信息，檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否

51、一致；（2）關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。（3）檢查銷(xiāo)售協(xié)議中收入確認(rèn)條件、退換貨條件、款項(xiàng)支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。（4）檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、附有退回條件的銷(xiāo)售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷(xiāo)售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（1）分析公司主要產(chǎn)品，確定生產(chǎn)能力調(diào)查的重點(diǎn)；）分析公司主要產(chǎn)品，確定生產(chǎn)能力調(diào)查的重點(diǎn)；（2）對(duì)公司主要產(chǎn)品的產(chǎn)能進(jìn)行評(píng)估；）對(duì)公司主要產(chǎn)品的產(chǎn)能進(jìn)行評(píng)估；（3）從料耗著手，分析產(chǎn)量的合理性；）從料耗著手，分析產(chǎn)量的合理性；（4）從人工

52、著手，分析產(chǎn)量的合理性；）從人工著手，分析產(chǎn)量的合理性；（5）從電耗著手，分析產(chǎn)量的合理性。）從電耗著手，分析產(chǎn)量的合理性。4、執(zhí)行、執(zhí)行“調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力及規(guī)模，確認(rèn)收入的調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力及規(guī)模，確認(rèn)收入的合理性及可信度，形成專(zhuān)門(mén)底稿合理性及可信度，形成專(zhuān)門(mén)底稿”程序程序5、獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無(wú)價(jià)格獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無(wú)價(jià)格異?；蜣D(zhuǎn)移收入情況異常或轉(zhuǎn)移收入情況 執(zhí)行“計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析與上期毛利率變化，查驗(yàn)收入與成本配比情況”程序時(shí)，可以將獲取的產(chǎn)品價(jià)格目錄與重要產(chǎn)品的各月平均售價(jià)進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)在檢查收入真實(shí)性抽查憑證

53、時(shí)，同時(shí)關(guān)注售價(jià)是否有背離產(chǎn)品價(jià)格目錄的異?，F(xiàn)象。6、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、售、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷(xiāo)售等，確定恰當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行后回購(gòu)、以舊換新、出口銷(xiāo)售等，確定恰當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行審核審核 特殊銷(xiāo)售行為的審驗(yàn)非常重要，審計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，充分關(guān)注特殊銷(xiāo)售行為，并根據(jù)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，查驗(yàn)特殊銷(xiāo)售的處理是否正確。7、根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測(cè)算全年收入，與實(shí)際、根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測(cè)算全年收入，與實(shí)際入賬金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票或銷(xiāo)售而未開(kāi)票

54、入賬金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票或銷(xiāo)售而未開(kāi)票情況情況 本程序可以通過(guò)應(yīng)交稅金增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）的查驗(yàn)來(lái)進(jìn)行。 8、細(xì)節(jié)測(cè)試：執(zhí)行、細(xì)節(jié)測(cè)試：執(zhí)行“抽查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售合同、原始憑證抽查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售合同、原始憑證(發(fā)票、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)運(yùn)貨單據(jù))，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬”程序程序 該程序的作用：減少漏計(jì)（完整性認(rèn)定）該有的是否都記了？哪一個(gè)原始該程序的作用：減少漏計(jì)（完整性認(rèn)定）該有的是否都記了？哪一個(gè)原始憑證最具有說(shuō)服力憑證最具有說(shuō)服力？（1）收入的真實(shí)性查驗(yàn)應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款進(jìn)行，查驗(yàn)要點(diǎn)見(jiàn)應(yīng)收賬款借方發(fā)生額真實(shí)性查驗(yàn)；（2）重點(diǎn)關(guān)注大額客戶(hù)的銷(xiāo)售真實(shí)性：1）

55、要求客戶(hù)提供銷(xiāo)售前10名銷(xiāo)售額；2）查驗(yàn)銷(xiāo)售前10名客戶(hù)的銷(xiāo)售合同，核對(duì)全年產(chǎn)品品種、銷(xiāo)量是否相符；3）對(duì)銷(xiāo)售前10名的客戶(hù)，結(jié)合應(yīng)收賬款，詢(xún)證發(fā)生額。4）對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。9、銷(xiāo)售、銷(xiāo)售的截止的截止測(cè)試：測(cè)試：(1) 通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天且金額大于 的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天且金額大于 的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象； (2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考

56、慮是否有必要追加截止程序； (3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況； (4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售； (5)調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。1）在交款提貨的銷(xiāo)售方式下，已收到貨款同時(shí)開(kāi)出提單和發(fā)票，卻借口未提貨而不確認(rèn)收入；2）在預(yù)收貨款的情況下，沒(méi)有向客戶(hù)發(fā)貨，借口收到貨款便確認(rèn)收入；3）采用委托代銷(xiāo)的方式下，在發(fā)出產(chǎn)品或收到貨款時(shí)便確認(rèn)收入；4）在分期付款銷(xiāo)售方式下，在發(fā)出產(chǎn)品或收到第一次貨款便確認(rèn)收入；5）在委托收款銷(xiāo)售方式下，在收到銀行收款通知單時(shí)才確認(rèn)收入；6）雙方存在的產(chǎn)品質(zhì)量糾紛未達(dá)成一致意見(jiàn)，便確認(rèn)收入；7）

57、期末收到貨款，下期確認(rèn)收入；8）通過(guò)往來(lái)科目，隱藏已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入。 審計(jì)審計(jì)人員在進(jìn)行銷(xiāo)售截止測(cè)試的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同的銷(xiāo)售方式對(duì)人員在進(jìn)行銷(xiāo)售截止測(cè)試的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同的銷(xiāo)售方式對(duì)收入確認(rèn)的影響，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下現(xiàn)象：收入確認(rèn)的影響，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下現(xiàn)象：10、結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢(xún)程序，觀(guān)察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢(xún)程序，觀(guān)察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額可的大額銷(xiāo)售銷(xiāo)售（1）詢(xún)證回函認(rèn)可的金額小于詢(xún)證金額，可能存在兩種情況：企業(yè)有意加大應(yīng)收賬款，虛增應(yīng)收賬款，目的是虛增收入，虛增利潤(rùn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票、發(fā)貨單位等來(lái)加以證實(shí)；由于詢(xún)證函在決算日后發(fā)出，在此期間，

58、購(gòu)貨單位可能已經(jīng)支付部分款項(xiàng)，造成回函認(rèn)可金額小于詢(xún)證金額或債務(wù)人將貨款早已歸還，但企業(yè)未及時(shí)調(diào)整應(yīng)收賬款記錄，審計(jì)人員要審核現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，查明這些款項(xiàng)是否確已收到。（2）詢(xún)證回函認(rèn)可的金額大于詢(xún)證金額，也應(yīng)查明原因，是否存在低估應(yīng)收賬款或人為調(diào)整期末余額的不正當(dāng)行為。11、檢查銷(xiāo)售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，檢查銷(xiāo)售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，查驗(yàn)其真實(shí)性、查驗(yàn)其真實(shí)性、合法性合法性（1）銷(xiāo)售退回1）審查銷(xiāo)售退回原因的合理性：a.審計(jì)人員應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售退回的原因及批準(zhǔn)手續(xù)進(jìn)行檢查分析，尤其需要注意是否存在內(nèi)外勾結(jié)，營(yíng)私舞弊，從而給企業(yè)帶

59、來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的問(wèn)題。b.審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注期末或下期期初發(fā)生的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性，關(guān)注企業(yè)是否存在為追求本期銷(xiāo)售計(jì)劃的完成，采用期末虛構(gòu)銷(xiāo)售，下期期初再用紅字發(fā)票沖回的不當(dāng)手法，弄虛作假。2）審查銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理是否正確，特別要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理是否符合準(zhǔn)則的規(guī)定。（2）銷(xiāo)售折讓與折扣對(duì)銷(xiāo)售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性查驗(yàn)，可以通過(guò)審閱有關(guān)憑證，檢查其審核手續(xù)的完備性，進(jìn)而確認(rèn)折扣折讓是否真實(shí)存在，同時(shí)通過(guò)折扣折讓原因的調(diào)查核實(shí)來(lái)判斷其合理性，特別要對(duì)折讓折扣額大的項(xiàng)目進(jìn)行審查。12、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況，審查其價(jià)格是否公允調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況，審查其價(jià)格是否公允（1

60、）結(jié)合關(guān)聯(lián)關(guān)系查驗(yàn)，確定企業(yè)非合并的關(guān)聯(lián)方；（2）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位，并根據(jù)銷(xiāo)售明細(xì)賬，了解關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售情況，結(jié)合收入真實(shí)性查驗(yàn)，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售金額；（3）將關(guān)聯(lián)交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格比較，關(guān)注是否有異常。提示：1、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷(xiāo)售收入的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷(xiāo)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷(xiāo)的金額。此程序可結(jié)合應(yīng)收帳款相關(guān)底稿一并執(zhí)行；2、查閱報(bào)告期間公司已注銷(xiāo)及已轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方工商資料，了解發(fā)行人將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)3、檢查發(fā)行人報(bào)告期間與已注銷(xiāo)及已轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方的交易情況，以及是否將關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露提示提示：4