第九章__中國稅收制度123

1、1 中國稅收制度簡介中國稅收制度簡介2授課大綱授課大綱n中國稅制概述中國稅制概述n貨物和勞務稅貨物和勞務稅n所得稅所得稅n其他稅種其他稅種n稅制與個人理財稅制與個人理財3中國稅制體系中國稅制體系貨物和勞務稅類貨物和勞務稅類行為稅類行為稅類財產稅類財產稅類關稅關稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅消費稅所得稅類所得稅類企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅契稅契稅印花稅印花稅車輛購置稅車輛購置稅資源稅類資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅資源稅車船稅車船稅房產稅房產稅特定目的稅類特定目的稅類土地增值稅土地增值稅耕地占用稅耕地占用稅城市維護建設稅城市維護建設稅農業(yè)稅類農業(yè)稅類煙葉稅煙葉稅中國稅

2、制概述中國稅制概述4資料來源：中華人民共和國財政部稅政司資料來源：中華人民共和國財政部稅政司2009年稅收收入增長的結年稅收收入增長的結構性分析構性分析稅制稅制n課稅對象課稅對象n納稅人納稅人n稅率稅率n計征方法計征方法7一一.貨物和勞務稅貨物和勞務稅n貨物和勞務稅，也稱流轉稅，是指在生產、貨物和勞務稅，也稱流轉稅，是指在生產、流通或服務過程中，以商品和勞務的流轉額流通或服務過程中，以商品和勞務的流轉額（或數量）為課稅對象的課稅體系。貨物和（或數量）為課稅對象的課稅體系。貨物和勞務稅主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、勞務稅主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。關稅。8n增值稅（商品稅的現代形

3、式），是以商品和勞增值稅（商品稅的現代形式），是以商品和勞務的增值額為課稅對象的一種稅。務的增值額為課稅對象的一種稅。n根據財政部稅政司公布的數據，根據財政部稅政司公布的數據，2009年國內年國內增值稅收入為增值稅收入為18 481.24億元，占稅收收入總億元，占稅收收入總額的比重為額的比重為31.05%，進口環(huán)節(jié)增值稅和消費，進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅為稅為7 729.15億元。億元。1.1 增值稅增值稅9n按照對企業(yè)購進固定資產所含增值稅稅款能否扣除以及按照對企業(yè)購進固定資產所含增值稅稅款能否扣除以及如何扣除的方法劃分，可將增值稅劃分為：如何扣除的方法劃分，可將增值稅劃分為：n生產型增值稅生產

4、型增值稅：在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對：在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對購進固定資產所含增值稅稅款不得做進項扣除。購進固定資產所含增值稅稅款不得做進項扣除。n收入型增值稅收入型增值稅: : 在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對固定資產可按當期折舊所含增值稅稅款做進項扣除。固定資產可按當期折舊所含增值稅稅款做進項扣除。n消費型增值稅消費型增值稅：在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對：在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對購進的固定資產所含增值稅稅款可在購進當期做進購進的固定資產所含增值稅稅款可在購進當期做進項扣除。項扣除。n20082008年年1111月月5 5日，國務院常務會議審議通

5、過日，國務院常務會議審議通過中華人民共和國增值中華人民共和國增值稅暫行條例稅暫行條例，決定從，決定從20092009年年1 1月月1 1日起在全國各個地區(qū)、各個行日起在全國各個地區(qū)、各個行業(yè)全面實行業(yè)全面實行“消費型消費型”增值稅。增值稅。1.1.1 增值稅的類型增值稅的類型10n根據國務院常務會議于根據國務院常務會議于20082008年年1111月月5 5日審議通過的日審議通過的中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，在我的規(guī)定，在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括口貨物，

6、都屬于增值稅的征收范圍。具體包括: :n銷售貨物，指有償轉讓貨物的所有權。銷售貨物，指有償轉讓貨物的所有權。n提供加工、修理修配勞務，指有償提供相應的勞提供加工、修理修配勞務，指有償提供相應的勞務服務性業(yè)務。務服務性業(yè)務。n進口貨物，指從我國境外移送至我國境內的貨物。進口貨物，指從我國境外移送至我國境內的貨物。1.1.2 增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍11納稅人納稅人 凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。納稅人。1.1.3 增值稅納稅義務人增

7、值稅納稅義務人12一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人 一般納稅人一般納稅人 指經營規(guī)模達到規(guī)定標準、會計核算健全的納稅人，指經營規(guī)模達到規(guī)定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模通常為年應征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 指經營規(guī)模較小、會計核算不健全、不能提供準確指經營規(guī)模較小、會計核算不健全、不能提供準確稅務資料、實行簡易辦法征收增值稅的納稅人稅務資料、實行簡易辦法征收增值稅的納稅人 增值稅納稅義務人增值稅納稅義務人13確定小規(guī)模納稅人的標準：確定

8、小規(guī)模納稅人的標準： （1 1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅的或提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅的銷售額在銷售額在5050萬元（含本數）以下；萬元（含本數）以下； （2 2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應稅銷售額在）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應稅銷售額在8080萬元（含本數）萬元（含本數）以下。以下。 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)

9、性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。納稅。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關規(guī)定計管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關規(guī)定計算應納稅額。算應納稅額。 認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權限在縣級以上國家稅務局機關。認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權限在縣級以上國家稅務局機關。增值稅納稅義務人增值稅納稅義務人141.1.4 增值稅稅率增值稅稅率n基本稅率：基本稅

10、率：17%17% n適用基本稅率的應稅項目適用基本稅率的應稅項目: :n納稅人銷售貨物或進口貨物（下述適用納稅人銷售貨物或進口貨物（下述適用13%13%的貨物除外）的貨物除外）n提供加工、修理修配勞務提供加工、修理修配勞務n低稅率低稅率: 13%: 13%n適用低稅率的應稅項目適用低稅率的應稅項目n農業(yè)產品農業(yè)產品n糧食、食用植物油糧食、食用植物油n自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品氣、居民用煤炭制品n圖書、報紙、雜志圖書、報紙、雜志n飼料、化肥、農藥、農機、農膜飼料、化肥、農藥、農機、農膜n國務院規(guī)定

11、的其他貨物國務院規(guī)定的其他貨物( (如：音像制品、電子出版物等）如：音像制品、電子出版物等）15n 小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率 20082008年年1111月月5 5日，國務院常務會議審議通過并于日，國務院常務會議審議通過并于20092009年年1 1月月1 1日開始實施修訂后的日開始實施修訂后的增值稅暫行條例增值稅暫行條例，決定全，決定全面實行增值稅轉型，一般納稅人稅負降低。為考慮對小規(guī)面實行增值稅轉型，一般納稅人稅負降低。為考慮對小規(guī)模納稅人的稅負公平，將其征收率統(tǒng)一定為模納稅人的稅負公平，將其征收率統(tǒng)一定為3%3%。 n 零稅率零稅率 適用于出口貨物（通過退免稅方式

12、實現）適用于出口貨物（通過退免稅方式實現） 增值稅稅率增值稅稅率16n 一般納稅人一般納稅人 應納稅額應納稅額 = = 銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額= =應稅銷售額應稅銷售額適用稅率適用稅率 - - 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務， 按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。方收取的增值稅額。 - - 進項稅額是指納稅人因購進貨物或應稅勞務所支付進項稅額是指納稅人因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。或負擔的增值稅額。 注：如果當期銷

13、項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的，可以結注：如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的，可以結轉下期繼續(xù)抵扣。轉下期繼續(xù)抵扣。1.1.5 增值稅應納稅額計算增值稅應納稅額計算17準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：n 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；n 從海關取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；從海關取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； （注：在注：在20092009年以前的生產型增值稅制度下，僅對企業(yè)購進的原材料等根年以前的生產型增值稅制度下，僅對企業(yè)購進的原材料等根據上述憑證注明的增值稅額做進項

14、扣除，而購進的機器設備等固定資產，即據上述憑證注明的增值稅額做進項扣除，而購進的機器設備等固定資產，即使取得上述憑證，也不得做進項扣除。使取得上述憑證，也不得做進項扣除。20092009年以后實行的消費型增值稅，企年以后實行的消費型增值稅，企業(yè)購進固定資產也可根據增值稅專用發(fā)票或海關增值稅專用繳款書上注明的業(yè)購進固定資產也可根據增值稅專用發(fā)票或海關增值稅專用繳款書上注明的增值稅額做進項扣除。增值稅額做進項扣除。）n 增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品，從納稅人購買的農產品，從2002年年1月月1

15、日起，準予按照買價和日起，準予按照買價和13的扣的扣除率計算扣除。除率計算扣除。準予抵扣的進項稅額買價準予抵扣的進項稅額買價扣除率扣除率增值稅應納稅額計算增值稅應納稅額計算18n 增值稅一般納稅人購進或銷售貨物以及在生產經營過增值稅一般納稅人購進或銷售貨物以及在生產經營過 程中支付的運輸費，根據運費結算單據上所列運費金程中支付的運輸費，根據運費結算單據上所列運費金 額按的扣除率計算進項扣除。但隨同運費支付的額按的扣除率計算進項扣除。但隨同運費支付的 裝卸費、保險費等其他雜費不得扣除。裝卸費、保險費等其他雜費不得扣除。 準予抵扣的進項稅額運費準予抵扣的進項稅額運費扣除率扣除率增值稅應納稅額計算增

16、值稅應納稅額計算19增值稅應納稅額計算增值稅應納稅額計算以下貨物或勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：以下貨物或勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：n用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務購進貨物或者應稅勞務n非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務n非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務n國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品n以上四項規(guī)

17、定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用以上四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用n納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣項稅額中抵扣20n 小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照不含增值稅的小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。其銷售額和規(guī)定

18、的征收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。其計算公式計算公式: : 應納稅額應納稅額 = = 應稅銷售額應稅銷售額征收率征收率n 含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算( (價外稅價外稅) ) 公式中，應稅銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購公式中，應稅銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。因此，買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算含稅銷售額要按下式換算： 增值稅應納稅額計算增值稅應納稅額計算）增增值值稅稅稅稅率率（或或征征收收率率含含稅稅銷銷售售額額應應稅稅銷銷售售額額+1=21增值稅應

19、納稅額計算增值稅應納稅額計算n納稅人銷售貨物或應稅勞務價格明顯偏低并無正當納稅人銷售貨物或應稅勞務價格明顯偏低并無正當理由，或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，理由，或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額：由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額：n按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定定n按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定格確定n按組成計稅價格確定按組成計稅價格確定22案例：案例： 張新成立了一家食品加工廠，生產面包、糕點等食張新成立了一家食品加工廠，生產面包、糕

20、點等食品，由于年銷售額超過品，由于年銷售額超過5050萬元，財務核算也比較健全，被萬元，財務核算也比較健全，被稅務機關認定為增值稅一般納稅人。稅務機關認定為增值稅一般納稅人。 20092009年年2 2月，該食品廠業(yè)務情況如下：月，該食品廠業(yè)務情況如下： （1 1）銷售面包、糕點等食品獲得銷售收入）銷售面包、糕點等食品獲得銷售收入58.658.6萬元（不含稅價）；萬元（不含稅價）； （2 2）采取零售方式銷售食品，價稅合計收入）采取零售方式銷售食品，價稅合計收入3.513.51萬元；萬元； （3 3）向制糖廠購進白糖等生產用原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明）向制糖廠購進白糖等生產用原料，取得增值

21、稅專用發(fā)票上注明不含稅價款不含稅價款1010萬元；萬元； （4 4）向農民購入糧食等農產品，收購價款）向農民購入糧食等農產品，收購價款2222萬元（取得收購憑證）；萬元（取得收購憑證）；另支付運費另支付運費1 1萬元；萬元； （5 5）購入生產加工用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款）購入生產加工用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款4 4萬元。萬元。 （以上進項增值稅專用發(fā)票經稅務機關審核，均符合進項抵扣要求。）（以上進項增值稅專用發(fā)票經稅務機關審核，均符合進項抵扣要求。） 請計算該食品廠當月應繳納增值稅額。請計算該食品廠當月應繳納增值稅額。增值稅應納稅額計算增值稅應納稅額計算23解：

22、解： 銷項稅額：銷項稅額： （1 1）58.617%=9.962（萬元）（萬元） （2 2）3.51（1+17%）=3（萬元）（萬元） 317%=0.51（萬元）（萬元） 進項稅額：進項稅額： （3 3）1017%=1.7（萬元）（萬元） （4）2213%+17% = 2.86+0.07 = 2.93（萬元）（萬元） （5 5） 4萬元萬元可在當期全部抵扣可在當期全部抵扣 該食品廠當月應納增值稅稅款為：該食品廠當月應納增值稅稅款為： 9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（萬元）萬元）增值稅應納稅額計算增值稅應納稅額計算24n 消費稅是以特定消費品為課稅對象征收的一消費稅是以特

23、定消費品為課稅對象征收的一種稅。根據財政部稅政司公布的數據，種稅。根據財政部稅政司公布的數據，20092009年國內消費稅收入為年國內消費稅收入為4 4 759.12759.12億元，占稅收億元，占稅收收入總額的比重為收入總額的比重為8%8%。 - - 消費稅納稅人消費稅納稅人 - - 消費稅征稅環(huán)節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié) - - 消費稅稅目稅率消費稅稅目稅率 - - 消費稅應納稅額計算消費稅應納稅額計算1.2 消費稅消費稅251.2.1 消費稅納稅人消費稅納稅人n根據國務院于根據國務院于2008年年11月月5日審議通過日審議通過的的中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例，凡在中華人

24、民共和國境內從事生產、委凡在中華人民共和國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。為消費稅的納稅人。26n 消費稅稅目：我國現行消費稅設置消費稅稅目：我國現行消費稅設置1414個稅目，具體包個稅目，具體包 括：煙、酒及酒精、化妝品（高檔護膚類化妝品）、括：煙、酒及酒精、化妝品（高檔護膚類化妝品）、 貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪 胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、 游艇、木制一次性筷子、實木地板。游艇、木制一次性筷

25、子、實木地板。n 消費稅稅率：消費稅實行從價定率、從量定額，或者消費稅稅率：消費稅實行從價定率、從量定額，或者 從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額，從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額， 其中：成品油、啤酒、黃酒適用定額稅率；白酒、卷其中：成品油、啤酒、黃酒適用定額稅率；白酒、卷 煙適用復合稅率；其他應稅消費品適用比例稅率（稅煙適用復合稅率；其他應稅消費品適用比例稅率（稅 目稅率表見下頁）。目稅率表見下頁）。 1.2.3 消費稅稅目稅率消費稅稅目稅率27消費稅稅目稅率消費稅稅目稅率 稅目稅目稅率稅率煙（卷煙適用復合稅率）煙（卷煙適用復合稅率）甲類卷煙甲類卷煙56%加加0.00

26、3元元/支支乙類卷煙乙類卷煙36%加加0.003元元/支支卷煙批發(fā)卷煙批發(fā)5%雪茄煙雪茄煙36%煙絲煙絲30%酒及酒精（白酒適用復合稅率，啤酒、黃酒適用定額稅率）酒及酒精（白酒適用復合稅率，啤酒、黃酒適用定額稅率）白酒白酒20%加加0.5元元/500克（或克（或500毫升）毫升）黃酒黃酒240元元/噸噸甲類啤酒甲類啤酒250元元/噸噸乙類啤酒乙類啤酒220元元/噸噸其他酒其他酒10%酒精酒精5%28稅目稅目稅率稅率化妝品化妝品30%貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石5%或或10%成品油成品油含鉛汽油含鉛汽油1.40元元/升升無鉛汽油無鉛汽油1.0元元/升升柴油柴油0.80元元/升升航空煤油航

27、空煤油0.80元元/升升石腦油石腦油1.0元元/升升溶劑油溶劑油1.0元元/升升潤滑油潤滑油1.0元元/升升燃料油燃料油0.8元元/升升消費稅稅目稅率消費稅稅目稅率29消費稅稅目稅率消費稅稅目稅率稅目稅目稅率稅率汽車輪胎汽車輪胎3%摩托車摩托車按汽缸容量適用按汽缸容量適用3%或或10%稅率稅率小汽車小汽車-乘用車乘用車按汽缸容量適用稅率按汽缸容量適用稅率小汽車小汽車-中輕型商用客車中輕型商用客車5%高爾夫球及球具高爾夫球及球具10%高檔手表高檔手表20%游艇游艇10%木制一次性筷子木制一次性筷子5%實木地板實木地板5%30n 從價定率計算征稅從價定率計算征稅 應納稅額應納稅額 = = 應稅消費

28、品的計稅銷售額應稅消費品的計稅銷售額 消費稅比例稅率消費稅比例稅率n 從量定額計算征稅從量定額計算征稅 應納稅額應納稅額 = = 應稅消費品的計稅數量應稅消費品的計稅數量 消費稅定額稅率消費稅定額稅率n 從價定率與從量定額復合計算征稅從價定率與從量定額復合計算征稅 應納稅額應納稅額 = = 應稅消費品的計稅銷售額應稅消費品的計稅銷售額 消費稅比例稅率消費稅比例稅率 + + 應稅消費品數量應稅消費品數量 消費稅定額稅率消費稅定額稅率 1.2.4 消費稅應納稅額計算消費稅應納稅額計算31消費稅應納稅額計算消費稅應納稅額計算n應稅消費品的計稅銷售額為納稅人銷售應稅應稅消費品的計稅銷售額為納稅人銷售應

29、稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用消費品向購買方收取的全部價款和價外費用( (但不包括向購買方收取的增值稅稅款但不包括向購買方收取的增值稅稅款) )。n含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算 增值稅稅率增值稅稅率含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額或計稅銷售額）或計稅銷售額）應稅消費品的銷售額（應稅消費品的銷售額（ 132n 納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同 類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售 價格的，按組成計稅價格計算納稅。價格的，按組成計稅價格計算納稅。 - - 實行從

30、價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： - - 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 消費稅應納稅額計算消費稅應納稅額計算消費稅比例稅率消費稅比例稅率成本利潤成本利潤組成計稅價格組成計稅價格1消消費費稅稅比比例例稅稅率率消消費費稅稅定定額額稅稅率率自自產產自自用用數數量量成成本本利利潤潤組組成成計計稅稅價價格格1+33消費稅應納稅額計算消費稅應納稅額計算消費稅比例稅率消費稅比例稅率關稅完稅價格關稅關稅完稅價格關稅組成計稅價格組成計稅價格1n進口應稅消費品的計稅進口應稅消費品的計稅實行

31、從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式：實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式：消費稅比例稅率消費稅比例稅率消費稅定額稅率消費稅定額稅率進口數量進口數量關稅關稅關稅完稅價格關稅完稅價格組成計稅價格組成計稅價格1 34消費稅應納稅額計算消費稅應納稅額計算案例案例: :某化妝品生產企業(yè)生產的化妝品每套成本加某化妝品生產企業(yè)生產的化妝品每套成本加利潤共計利潤共計1 2001 200元，消費稅稅率元，消費稅稅率30%30%，增值稅稅率，增值稅稅率17% 17% （全部生產程序由本企業(yè)完成，無原材

32、料購（全部生產程序由本企業(yè)完成，無原材料購進進項抵扣），那么，該企業(yè)每生產一套化妝品進進項抵扣），那么，該企業(yè)每生產一套化妝品應繳的增值稅、消費稅是多少？應繳的增值稅、消費稅是多少？ 應繳消費稅應繳消費稅=1 200=1 200（1-30%1-30%）30% 30% =514.29=514.29（元）（元） 應繳增值稅應繳增值稅= 1 200 = 1 200 （1-30%1-30%）17% 17% =291.43(=291.43(元元) )35消費稅應納稅額計算消費稅應納稅額計算n假如有同樣品質的一套進口化妝品，在我國海關假如有同樣品質的一套進口化妝品，在我國海關關稅完稅價格同樣為關稅完稅價格

33、同樣為1 2001 200元。關稅稅率元。關稅稅率40%40%，那，那么，這套化妝品應繳的關稅、消費稅、增值稅是么，這套化妝品應繳的關稅、消費稅、增值稅是多少呢？多少呢？ 應繳關稅：應繳關稅：1 200 1 200 40% = 48040% = 480（元）（元） 應繳消費稅應繳消費稅：（：（1 2001 200480480）（1-30%1-30%）30% 30% = 720= 720（元）（元） 應繳增值稅：應繳增值稅：（1 2001 200480480） （1-30%1-30%）17% 17% = 408= 408（元）（元）36n 根據財政部稅政司公布的數據，根據財政部稅政司公布的數據，

34、20092009年營業(yè)年營業(yè)稅收入為稅收入為9 9 013.64013.64億元，占稅收收入總額的億元，占稅收收入總額的比重為比重為15.15%15.15%。n 營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅納稅人n 營業(yè)稅稅目稅率營業(yè)稅稅目稅率n 營業(yè)稅應納稅額計算營業(yè)稅應納稅額計算 1.3 營業(yè)稅營業(yè)稅371.3.1 營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅納稅人n營業(yè)稅納稅人：按照營業(yè)稅納稅人：按照中華人民共和國營業(yè)稅暫中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例行條例規(guī)定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓規(guī)定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。稅的納稅人。n境內應稅

35、行為的界定標準：境內應稅行為的界定標準：n提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內n所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內者個人在境內n所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內n所銷售或者出租的不動產在境內所銷售或者出租的不動產在境內38n現行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內有償提供應稅現行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所取得的營業(yè)勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方

36、式加以收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設置九個稅目。規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設置九個稅目。n稅目稅率表如下稅目稅率表如下: : 稅目稅目稅率稅率稅目稅目稅率稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)3%3%娛樂業(yè)娛樂業(yè)5%-20%5%-20%建筑業(yè)建筑業(yè)3%3%服務業(yè)服務業(yè)5%5%金融保險業(yè)金融保險業(yè)5%5%轉讓無形資產轉讓無形資產5%5%郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%3%銷售不動產銷售不動產5%5%文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%3%1.3.2 營業(yè)稅稅目稅率營業(yè)稅稅目稅率39營業(yè)稅應納稅額計算營業(yè)稅應納稅額計算n計算公式：計算公式： 應納稅額應納稅額 = 營業(yè)額營業(yè)額稅率稅

37、率n分行業(yè)根據其業(yè)務特點規(guī)定計稅營業(yè)額分行業(yè)根據其業(yè)務特點規(guī)定計稅營業(yè)額n納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額余額為營業(yè)額n納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費

38、后的余額為營業(yè)額門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額n納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額n外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額后的余額為營業(yè)額n國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形40營業(yè)稅應納稅額計算營業(yè)稅應納稅額計算n金融業(yè)營業(yè)額的確定：金融業(yè)營業(yè)額的確定：n貸款業(yè)

39、務，貸款利息收入（包括各種加息、罰貸款業(yè)務，貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）息等）n融資租賃，全部價款和價外費用減實際成本融資租賃，全部價款和價外費用減實際成本n股票、債券買賣，賣出價減買入價及相關費用股票、債券買賣，賣出價減買入價及相關費用n金融經紀業(yè)務，手續(xù)費（傭金）類的全部收入金融經紀業(yè)務，手續(xù)費（傭金）類的全部收入n受托收款業(yè)務，全部收入減去支付給委托方價受托收款業(yè)務，全部收入減去支付給委托方價款后的余額款后的余額41n所得稅概述所得稅概述n企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n個人所得稅個人所得稅二二.所得稅所得稅422.1 所得稅概述所得稅概述n所得稅是指以個人或法人的各種所得為課所得稅是指以

40、個人或法人的各種所得為課稅對象的多個稅種組成的課稅體系。稅對象的多個稅種組成的課稅體系。n主要稅種：主要稅種：- - 個人所得稅個人所得稅- - 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅432.1.1 所得稅稅基所得稅稅基n所得稅的稅基即應納稅所得額所得稅的稅基即應納稅所得額n對個人來說，應納稅所得額是指納稅人的各項對個人來說，應納稅所得額是指納稅人的各項所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費用之所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費用之后的余額后的余額n對企業(yè)來說，應納稅所得額是指納稅人每一納對企業(yè)來說，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額n要

41、點：要點：- - 確認應稅收入確認應稅收入- - 規(guī)定所得寬免范圍和費用扣除項目規(guī)定所得寬免范圍和費用扣除項目442.1.2 所得稅稅率所得稅稅率n比例稅率比例稅率n累進稅率累進稅率 n超額累進稅率超額累進稅率45n根據財政部稅政司公布的數據，根據財政部稅政司公布的數據，20092009年企業(yè)所得稅收入年企業(yè)所得稅收入為為1111 534.45534.45億元，占稅收收入總額的比重為億元，占稅收收入總額的比重為19.38%19.38%。n20072007年年3 3月月1616日，第十屆全國人民代表大會第五次會議日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國

42、企業(yè)所得稅法，20072007年年1111月月2828日國務院第日國務院第197197次常務會議通過次常務會議通過中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例所得稅法實施條例。自。自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2.2 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅46企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n納稅人納稅人n征稅對象征稅對象n稅率稅率n應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策47n在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納

43、企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。n個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法。n企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。n居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。企業(yè)。n非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有場所的，或者在中

44、國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。來源于中國境內所得的企業(yè)。2.2.1 企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人48n 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納 企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。n 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其 所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及 發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的 所得，繳納企業(yè)所得稅。所得，繳納企業(yè)所得稅。n 非居民企業(yè)在中國

45、境內未設立機構、場所的，或者雖非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖 設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒 有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納 企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 2.2.2 企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅征稅對象49企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅征稅對象來源于中國境內、境外的所得確定原則：來源于中國境內、境外的所得確定原則：n銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定n提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定n轉讓財

46、產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定企業(yè)所在地確定n股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定所在地確定n利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者

47、按照負擔、支付所得的個人的住所地確定照負擔、支付所得的個人的住所地確定n其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定502.2.3 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率n比例稅率：比例稅率：25%25%n優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率：n符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)所的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認定條件如下：得稅。小型微利企業(yè)的認定條件如下：n工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過3030萬元，從業(yè)萬元，從業(yè)人數不超過人數不超過100100人，資產總額不超過人，資產總額不超過30003000

48、萬元萬元n其它企業(yè)，年度應納稅所得額不超過其它企業(yè)，年度應納稅所得額不超過3030萬元，從業(yè)萬元，從業(yè)人數不超過人數不超過8080人，資產總額不超過人，資產總額不超過10001000萬元萬元51企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率n優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率：n國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%15%的的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率征收企業(yè)所得稅。n國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，且產品范圍、研發(fā)費用占銷售收入、自主知識產權，且產品范圍、研發(fā)費用占銷售收入、高新技術產品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)

49、高新技術產品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。職工總數等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。52 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。的余額，為應納稅所得額。 n 收入總額收入總額n 準予扣除項目準予扣除項目n 不得扣除的項目不得扣除的項目n 虧損彌補虧損彌補2.2.4 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定53n收入總額收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得

50、的收入，為收入總額。包括：入，為收入總額。包括： - - 銷售貨物收入銷售貨物收入 - - 提供勞務收入提供勞務收入 - - 轉讓財產收入轉讓財產收入 - - 股息、紅利等權益性投資收益股息、紅利等權益性投資收益 - - 利息收入利息收入 - - 租金收入租金收入 - - 特許權使用費收入特許權使用費收入 - - 接受捐贈收入接受捐贈收入 - - 其他收入其他收入應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定54n準予扣除項目的基本范圍準予扣除項目的基本范圍n企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支

51、出，準予在計算應納稅所得失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。額時扣除。n上述稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得上述稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。及其附加。 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定55應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的下列利息企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：支出，準予扣除：n非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息

52、支出支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出n非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分的數額的部分56 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n工資、薪金支出工資、薪金支出n工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現金形式或者企業(yè)任職或受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員

53、工任職或者受雇有關的其他支出。及與員工任職或者受雇有關的其他支出。57應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n職工福利費職工福利費n企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額資薪金總額14%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。58應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n工會經費、職工教育經費工會經費、職工教育經費n企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%2%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。n企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額薪金總額2.5%2.5%的部分，準予扣除；超過

54、部分，的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。準予在以后納稅年度結轉扣除。59應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n公益性捐贈公益性捐贈n通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額潤總額12%12%以內的部分，準予在計算應納稅以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)所得額時扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的

55、年度會計利潤。）計利潤。）60應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n業(yè)務招待費業(yè)務招待費n企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支費支 出，按照發(fā)生額的出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5 。61應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定案例：案例：某企業(yè)某企業(yè)20082008年度取得主營業(yè)務收入年度取得主營業(yè)務收入2 1002 100萬元，其他業(yè)務收入萬元，其他業(yè)務收入300300萬元，投資收益萬元，投資收益200200萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入1515萬元。該年度該企業(yè)在萬元。該

56、年度該企業(yè)在管理費用中共列支業(yè)務招待費管理費用中共列支業(yè)務招待費1717萬元。萬元。 業(yè)務招待費實際發(fā)生額的業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%60%171760% 60% 10.210.2（萬元）（萬元） 業(yè)務招待費扣除限額：業(yè)務招待費扣除限額： （2 100+3002 100+300）5=125=12（萬元）（萬元） 業(yè)務招待費允許稅前扣除業(yè)務招待費允許稅前扣除10.210.2萬元，不得稅前扣除萬元，不得稅前扣除171710.2=6.810.2=6.8（萬元）（萬元） 如果該企業(yè)當年列支的業(yè)務招待費為如果該企業(yè)當年列支的業(yè)務招待費為2525萬元，則所得稅稅前允萬元，則所得稅稅前允許扣除的業(yè)務招待費

57、為許扣除的業(yè)務招待費為1212萬元。萬元。 25 25 60% =1560% =15（萬元）（萬元） 業(yè)務招待費扣除限額：業(yè)務招待費扣除限額： （2 100+3002 100+300）5=125=12（萬元）（萬元） 不得稅前扣除的業(yè)務招待費為不得稅前扣除的業(yè)務招待費為1313萬元（萬元（25-12=1325-12=13）62n廣告費及業(yè)務宣傳費廣告費及業(yè)務宣傳費n企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入1515的的部分，可在年度內據實扣除；超過部分準予部分，可在年度內據實扣除；超過部分準予在以

58、后納稅年度結轉扣除。在以后納稅年度結轉扣除。 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定63應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n各類保險基金和統(tǒng)籌基金各類保險基金和統(tǒng)籌基金n企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī) 定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；n企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為

59、在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額分別在不超過職工工資總額5%5%標準內的部分，在計算標準內的部分，在計算應納稅所得額時，準予扣除；應納稅所得額時，準予扣除；64應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定n專項資金專項資金n企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。但該專項資金提取后改變用途的準予扣除。但該專項資金提取后改變用途的不得扣除。不得扣除。65應納稅所得額的確定應納稅所

60、得額的確定n不得扣除的項目不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金稅收滯納金罰金、罰款、被沒收財物的損失罰金、罰款、被沒收財物的損失超過國家規(guī)定允許扣除的公益捐贈，以及非公益捐贈超過國家規(guī)定允許扣除的公益捐贈，以及非公益捐贈贊助支出贊助支出未經核定的準備金支出未經核定的準備金支出與取得收入無關的其他各項支出與取得收入無關的其他各項支出66虧損彌補虧損彌補 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌下