項(xiàng)目三應(yīng)收及預(yù)付

1、教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 是指企業(yè)在日常生產(chǎn)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括：應(yīng)收票據(jù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息利、應(yīng)收利息 等。等。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等收到的式下，因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯

2、票商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行承銀行承兌匯票兌匯票 商業(yè)承商業(yè)承兌匯票兌匯票 分類分類按承兌人的不同按承兌人的不同按是否帶息按是否帶息帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)匯匯票到票到期日期日前備前備款支款支付付發(fā)運(yùn)商品發(fā)運(yùn)商品付款單位簽發(fā)、承兌匯票付款單位簽發(fā)、承兌匯票匯匯票到票到期日期日前委前委托銀托銀行收行收款款通通知知款款已已收收妥妥傳遞憑證辦理結(jié)算傳遞憑證辦理結(jié)算劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)發(fā)發(fā)出出付付款款通通知知通通知知付付款款提示付款期為到期日起10天內(nèi)申申請(qǐng)請(qǐng)銀銀行行承承兌兌發(fā)運(yùn)商品發(fā)運(yùn)商品交銀行承兌匯票交銀行承兌匯票匯匯

3、票到票到期日期日前委前委托銀托銀行辦行辦理收理收款款通通知知入入賬賬匯匯票到票到期日期日前備前備款支款支付付劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)銀銀行行同同意意承承兌兌傳遞憑證辦理結(jié)算傳遞憑證辦理結(jié)算提示付款期為到期日起10天內(nèi) “ “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”帳戶借方記企業(yè)帳戶借方記企業(yè)因銷售產(chǎn)品等收到的商業(yè)匯票，因銷售產(chǎn)品等收到的商業(yè)匯票，貸方記到期兌現(xiàn)或未到期已貼現(xiàn)貸方記到期兌現(xiàn)或未到期已貼現(xiàn)、已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，余額、已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，余額在借方，表示未到期也未貼現(xiàn)、在借方，表示未到期也未貼現(xiàn)、未背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。未背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)借方借方記增加記增加貸方貸方記減少記減少期末余期末余額

4、額（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)是指企業(yè)應(yīng)如何確定應(yīng)收票據(jù)金額并記入有關(guān)賬簿。按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià) 即按照票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。按照應(yīng)收票據(jù)的未來(lái)價(jià)值計(jì)價(jià) 即將與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，并將此金額作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)原則原則 （二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) u應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)的和和的計(jì)算的計(jì)算（1）計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期日：按日計(jì)算、按月計(jì)算。按日計(jì)算、按月計(jì)算。 其中：其中：票據(jù)期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔；指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔； 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭算尾不算頭； 按

5、月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。（2）不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)的面值。（3）帶息票據(jù)的到期值=面值+ +利息。應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 = 面值面值日利息率日利息率票據(jù)天數(shù)票據(jù)天數(shù) 或或 = 面值面值月利息率月利息率票據(jù)月數(shù)票據(jù)月數(shù)到期值到期值 = 面值面值 + 利息利息 （天數(shù)的計(jì)算（天數(shù)的計(jì)算“算頭不算尾算頭不算尾” ，月數(shù)的計(jì)，月數(shù)的計(jì)算按算按“ 對(duì)日對(duì)日” ，無(wú)對(duì)日的按月末日），無(wú)對(duì)日的按月末日）對(duì)期限按月表示的票據(jù)，到期日的確定對(duì)期限按月表示的票據(jù)，到期日的確定 以到期月份中與出票日相同的那一日為到期日以到期月

6、份中與出票日相同的那一日為到期日 （月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的最（月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日）后一天為到期日）問(wèn)題：?jiǎn)栴}：3 3月月1515日出票的期限為日出票的期限為3 3個(gè)月的票據(jù)，到期日？個(gè)月的票據(jù)，到期日？ 2 2月月2929日出票的期限為日出票的期限為6 6個(gè)月的票據(jù)，到期日？個(gè)月的票據(jù)，到期日？ 【例【例1】 一張商業(yè)匯票，一張商業(yè)匯票，6月月8日出票日出票，9月月6日到期，計(jì)算票據(jù)天數(shù)。日到期，計(jì)算票據(jù)天數(shù)。 6 月月 23 天天 7 月月 31 天天 8 月月 31 天天 9 月月 5 天天 共共 90 天天 【例【例2】 一張商

7、業(yè)匯票，一張商業(yè)匯票，1995年年2月月1日出票，期限日出票，期限100天，計(jì)算票據(jù)到期天，計(jì)算票據(jù)到期日日. 2 月月 28 天天 3 月月 31 天天 4 月月 30 天天 5 月月 11 天天 （100 天天 89天）天） 所以，所以， 5月月12日到期。日到期。 【例【例3】 假如例假如例2中的年份為中的年份為1996年，何日到期？年，何日到期？ （5月月11日，因?yàn)槿?，因?yàn)?6年是閏年）年是閏年） 2100年呢？年呢？ （5月月12日，因?yàn)槿?，因?yàn)?100年是平年）年是平年） 【例【例4】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 000元，年利率元，年利率4 %，為期，為期60天。計(jì)算天。

8、計(jì)算應(yīng)收利息和到期值。應(yīng)收利息和到期值。應(yīng)收利息應(yīng)收利息 = 10 0004 %36060 = 66.67（元）（元）到期值到期值 =10 000+66.67=10 066.67（元）元） 【例【例5】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 000元，年元，年利率利率4 %，為期三個(gè)月。計(jì)算應(yīng)收利息和到，為期三個(gè)月。計(jì)算應(yīng)收利息和到期值。期值。應(yīng)收利息應(yīng)收利息 =10 0004 %123 =100（元（元）到期值到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（元）（元） 【例【例6】 一張匯票，面值一張匯票，面值8 000元，元，月利率月利率3.9 ，為期，為期150天。計(jì)算應(yīng)收利息天。計(jì)

9、算應(yīng)收利息和到期值。和到期值。應(yīng) 收 利 息應(yīng) 收 利 息 = 8 0 0 0 3 . 9 30150 = 156（元）（元）到期值到期值=8 000 + 156 = 8 156（元（元） 【例【例7】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 000元，元，月利率月利率3.5 ，3月月5日出票，日出票，8月月10日到期日到期。計(jì)算票據(jù)天數(shù)、應(yīng)收利息和到期值。計(jì)算票據(jù)天數(shù)、應(yīng)收利息和到期值。票據(jù)天數(shù)票據(jù)天數(shù) = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158應(yīng)收利息應(yīng)收利息 = 10 0003.5 30158 = 184.33（元）（元）到期值到期值=10 000+184.33=10

10、184.33（元）（元）( (三三) )應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)量。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)量。 對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，借記借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” ” ，貸記，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯收到的商業(yè)匯票款票款應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)的減少數(shù)減少數(shù)未到期的票未到期的票據(jù)面值據(jù)面值賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)（一）不帶息應(yīng)收票據(jù) 取得時(shí)取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

11、值稅 到期收回到期收回借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 到期被拒付到期被拒付借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 5850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850 例例甲公司甲公司3月月1日銷售日銷售A商品一批，商品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5000元，稅元，稅款款 850元。對(duì)方開(kāi)出為期元。對(duì)方開(kāi)出為期3 個(gè)月的商業(yè)匯票個(gè)月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。一張抵付貨款。 收到票據(jù)時(shí)收到票據(jù)時(shí):業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)

12、舉例 58505000850主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 借：銀行存款借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 585058505850 銀行存款銀行存款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 例例甲公司甲公司3月月1日銷售日銷售A商品一批，商品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5000元，稅元，稅款款 850元。對(duì)方開(kāi)出為期元。對(duì)方開(kāi)出為期3 個(gè)月的商業(yè)匯票個(gè)月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。一張抵付貨款。 票據(jù)到期，對(duì)方付款時(shí)票據(jù)到期，對(duì)方付款時(shí):業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5850 貸：

13、應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 585058505850業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 例例甲公司甲公司3月月1日銷售日銷售A商品一批，商品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5000元，稅元，稅款款 850元。對(duì)方開(kāi)出為期元。對(duì)方開(kāi)出為期3 個(gè)月的商業(yè)匯票個(gè)月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。一張抵付貨款。 票據(jù)到期，對(duì)方未付款時(shí)票據(jù)到期，對(duì)方未付款時(shí):業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例（二）帶息票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算 取得取得 期末計(jì)提利息期末計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期收回到期收回 到期被拒付（轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款之后的利息不能確認(rèn)，到期被拒付

14、（轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款之后的利息不能確認(rèn)，備查簿中登記，實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）備查簿中登記，實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用） 【例題【例題 】 甲公司甲公司2006年年4月月1日銷售一批商品給乙公司，銷售收日銷售一批商品給乙公司，銷售收入為入為150000元，增值稅額為元，增值稅額為25500元，商品已經(jīng)發(fā)出。乙元，商品已經(jīng)發(fā)出。乙公司交來(lái)一張票面金額為公司交來(lái)一張票面金額為175500元，期限為元，期限為6個(gè)月、票面利個(gè)月、票面利率為率為8%的商業(yè)承兌匯票。的商業(yè)承兌匯票。要求：編制甲公司收到票據(jù)和到期收回貨款的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制甲公司收到票據(jù)和到期收回貨款的會(huì)計(jì)分錄。1 1） 4 4月月1 1日實(shí)現(xiàn)銷售

15、收入，收到票據(jù)時(shí)：日實(shí)現(xiàn)銷售收入，收到票據(jù)時(shí)：借借: : 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)-乙公司乙公司 175 500175 500 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 150 000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 50025 5002 2） 6 6月月3030日計(jì)算票據(jù)利息，增加票據(jù)的賬面價(jià)值日計(jì)算票據(jù)利息，增加票據(jù)的賬面價(jià)值 票據(jù)利息票據(jù)利息=175 500=175 5008%8%12123=3 5103=3 510（元）（元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3 5103 510 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 5103 5103 3） 到期收到貨款時(shí)：到期收到

16、貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款-乙公司乙公司 182 520182 520 貸貸: : 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)-乙公司乙公司 179 010179 010 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 5103 510 甲公司甲公司2006年年4月月1日銷售一批商品給乙公司，銷售收入為日銷售一批商品給乙公司，銷售收入為150000元，增元，增值稅額為值稅額為25500元，商品已經(jīng)發(fā)出。乙公司交來(lái)一張票面金額為元，商品已經(jīng)發(fā)出。乙公司交來(lái)一張票面金額為175500元，期元，期限為限為6個(gè)月、票面利率為個(gè)月、票面利率為8%的商業(yè)承兌匯票。的商業(yè)承兌匯票。 資料資料 某公司某公司1111月月1 1日銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)，貨日

17、銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)，貨款款3030萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額5.15.1萬(wàn)元。同日收到三個(gè)月到萬(wàn)元。同日收到三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值期的商業(yè)承兌匯票一張，面值35.135.1萬(wàn)元，票面年萬(wàn)元，票面年利率利率6%6%。（假定公司在年末計(jì)提票據(jù)利息）。（假定公司在年末計(jì)提票據(jù)利息） 要求要求 編制與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。編制與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 收到票據(jù)時(shí)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 351000.00351000.00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000.00300000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)增（銷）應(yīng)增（銷） 51000.0051000.00

18、年末計(jì)提利息（年末計(jì)提利息（351000351000* *6%6%* *2/122/12）=3510=3510借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3510.003510.00 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510.003510.00 票據(jù)到期兌現(xiàn)（到期值票據(jù)到期兌現(xiàn)（到期值=315000+351000=315000+351000* *6%6%* *3/123/12）借：銀行存款借：銀行存款 356265.00356265.00 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 354510.00354510.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1755.00 1755.00 資料資料 某公司某公司1111月月1 1日銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)，貨

19、款日銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)，貨款3030萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額5.15.1萬(wàn)元。萬(wàn)元。同日收到三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值同日收到三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值35.135.1萬(wàn)元，票面年利率萬(wàn)元，票面年利率6%6%。（假定公司在年末計(jì)提票據(jù)利息）（假定公司在年末計(jì)提票據(jù)利息）（三）票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓（三）票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓用于采購(gòu)材料：用于采購(gòu)材料：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)用于償還貨款：用于償還貨款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)注：在注：在“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”中登記中登記貼現(xiàn)的含義 是指企業(yè)將

20、未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將其差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。將其差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。計(jì)算公式計(jì)算公式貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期金額票據(jù)到期金額年貼現(xiàn)率年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)貼現(xiàn)日數(shù)/360貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額 =票據(jù)到期值票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息一種融資行為一種融資行為貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期“貼現(xiàn)”指票據(jù)持有人將未到期未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼

21、現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期借款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金的一種形式。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（轉(zhuǎn)讓給銀行應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（轉(zhuǎn)讓給銀行貼現(xiàn)及貼現(xiàn)凈額的計(jì)算貼現(xiàn)及貼現(xiàn)凈額的計(jì)算計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間間隔，算頭不算尾或算尾不算頭。 計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值=應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值應(yīng)收票據(jù)面值到期利息應(yīng)收票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限）四四個(gè)個(gè)步步驟驟計(jì)算貼現(xiàn)息：計(jì)算貼現(xiàn)息： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 計(jì)算貼現(xiàn)凈額：計(jì)算貼現(xiàn)凈額： 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的

22、核算 u企業(yè)持未到期的不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)按貼現(xiàn)息按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票按應(yīng)收票據(jù)的面值據(jù)的面值u企業(yè)持未到期的帶息票據(jù)帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按應(yīng)收票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額的賬面余額按差額按差額u商業(yè)承兌匯票到期，若付款人無(wú)力支付票款，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票退回貼現(xiàn)企業(yè)，收回票款。（1）貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行償付票款時(shí)，按票據(jù)到期值：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位

23、貸：銀行存款貸：銀行存款貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的核算 （2）如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，則貼現(xiàn)企業(yè)按票據(jù)到期值票據(jù)到期值:借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：短期借款貸：短期借款貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的核算 【例題】某企業(yè)2008年6月22日將持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開(kāi)出，面值20 000元，票面利率9%，期限5個(gè)月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%。（1 1）收到貼現(xiàn)款時(shí)：（先計(jì)算再做分錄）收到貼現(xiàn)款時(shí)：（先計(jì)算再做分錄）（2 2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：承兌人無(wú)力支付承兌人無(wú)力支付 貼現(xiàn)企業(yè)存款不足貼現(xiàn)企業(yè)存款不足（1 1）收到貼現(xiàn)款時(shí)：）收到貼現(xiàn)款

24、時(shí)：貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=9+31+31+29=100=9+31+31+29=100（天）（天）票據(jù)到期值票據(jù)到期值=20000=20000(1+9%(1+9%12125)=207505)=20750（元）（元）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=20 750=20 75010%10%360360100=576.39100=576.39（元）（元）貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=20 750-576.39=20 173.61(=20 750-576.39=20 173.61(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 20 173.6120 173.61 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20 00020 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.61173

25、.61 某企業(yè)2008年6月22日將持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開(kāi)出，面值20 000元，票面利率9%，期限5個(gè)月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%。（2 2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)： 假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，承兌人無(wú)力支付：假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，承兌人無(wú)力支付： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 75020 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 75020 750 假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 75020 750 貸：短期借款貸：短期借款 20 75020 750 某企業(yè)2008年6月22日將持有的一張商

26、業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開(kāi)出，面值20 000元，票面利率9%，期限5個(gè)月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%。1 某公司某公司2000年年3月月1日取得面值為日取得面值為10,000元、元、3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月月1日日即票據(jù)到期前兩個(gè)月，該公司持票據(jù)到銀行即票據(jù)到期前兩個(gè)月，該公司持票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)申請(qǐng)貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為12%。 要求：編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2 同上例，某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個(gè)月到期的帶息應(yīng)收票據(jù),年利率為10%。當(dāng)年4月1日即票據(jù)到期前兩個(gè)月,該公司持票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼

27、現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。 要求:編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。一、應(yīng)收賬款概述一、應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收取的貨款應(yīng)收取的貨款代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額等應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額等包括包括任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的入賬金額一般應(yīng)以雙方成應(yīng)收賬款的入賬金額一般應(yīng)以雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括銷售商品的價(jià)交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括銷售商品的價(jià)款，應(yīng)收的增值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)用等?？?，應(yīng)收的增值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)用等。交易涉

28、及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)收賬款交易涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)收賬款應(yīng)如何入賬？應(yīng)如何入賬？1 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣 是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購(gòu)買(mǎi)商品，在所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。 2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣 是企業(yè)為了早日收回顧客所欠應(yīng)收賬款而給予對(duì)方價(jià)格上的讓步。這種扣除比例一般在交易成立時(shí)，就已經(jīng)確定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折

29、扣；在21至30天內(nèi)付款沒(méi)有折扣，需全額付款”?，F(xiàn)金折扣的表示方法2/10,1/20, n/3010天內(nèi)付款折扣2%20天內(nèi)付款折扣1%30天內(nèi)全價(jià)付款 是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額我國(guó)采我國(guó)采用用 是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額總價(jià)法總價(jià)法凈價(jià)法凈價(jià)法現(xiàn)金折扣兩種核算辦法現(xiàn)金折扣兩種核算辦法: :總價(jià)法和凈價(jià)法。總價(jià)法和凈價(jià)法。 1.總價(jià)法在總價(jià)法下，應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是一種理財(cái)費(fèi)用理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2.凈價(jià)法在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折

30、扣后的金額入帳。這種方法將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入帳，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)總價(jià)法總價(jià)法較好地反映銷較好地反映銷售總過(guò)程售總過(guò)程可能回虛增應(yīng)收帳款，不可能回虛增應(yīng)收帳款，不符合穩(wěn)健原則符合穩(wěn)健原則凈價(jià)法凈價(jià)法 符合穩(wěn)健原則符合穩(wěn)健原則客戶未享受現(xiàn)金折扣時(shí)會(huì)客戶未享受現(xiàn)金折扣時(shí)會(huì)計(jì)手續(xù)繁雜，操作麻煩計(jì)手續(xù)繁雜，操作麻煩總價(jià)法與凈價(jià)法的優(yōu)缺點(diǎn)比較 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的增加數(shù)增加數(shù)應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的減少數(shù)減少數(shù)尚未收回的尚未收回的賬款賬款賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程1170011

31、70011700100001700 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款銀行存款 例例2008年年3月月5日，甲企業(yè)銷售日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開(kāi)具的增值稅專用產(chǎn)品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款發(fā)票注明價(jià)款 10000 元，稅款元，稅款 1700元。產(chǎn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。4 月月 6 日，收日，收妥貨款。妥貨款。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借

32、：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 11700 例例2008年年3月月5日，甲企業(yè)銷售日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開(kāi)具的增值稅專用產(chǎn)品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款發(fā)票注明價(jià)款 10000 元，稅款元，稅款 1700元。產(chǎn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。4 月月 6 日，收日，收妥貨款。妥貨款。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例【例題】【例題】 某企業(yè)賒銷商品一批，標(biāo)價(jià)某企業(yè)賒銷商品一批，標(biāo)價(jià)20000元，商業(yè)折扣元，商業(yè)折扣10%，增值稅稅率增值稅稅率17%。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)400元，應(yīng)收賬元，應(yīng)收賬款

33、的入賬金額是（款的入賬金額是（ ）元。）元。 A.21060 B.20000 C.21460 D.23400 應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款的入賬金額 =20000（1-10%）（ 1+17% ）+400 =21460（元）（元）【2】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。( (核算確認(rèn)收入、核算確認(rèn)收入、1010天內(nèi)付款、超過(guò)天內(nèi)付款、超過(guò)1010天天小于小于2020天付款、超期付款天付款、超期付款) )首先確認(rèn)收入：首先確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

34、收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1 7001 700【2】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。如超過(guò)折扣期限付款：如超過(guò)折扣期限付款： 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700如在如在1010內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2/102/10： 借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 200200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

35、款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700超過(guò)超過(guò)1010天小于天小于2020天付款天付款 借：銀行存款借：銀行存款 11 60011 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 100100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。先支付給供貨

36、單位的款項(xiàng)。 對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付預(yù)付賬款賬款”科目進(jìn)行核算，并按對(duì)方單位名科目進(jìn)行核算，并按對(duì)方單位名稱，設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。稱，設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 任務(wù)四任務(wù)四 核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)（1 1）如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，）如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無(wú)望再收到所或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”。一、預(yù)付賬款的核算 （一）單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算（一）

37、單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算 u企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同向供貨單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借借: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款單位單位 貸貸: :銀行存款銀行存款u企業(yè)收到所購(gòu)物資，按購(gòu)入物資成本的金額借借: :材料采購(gòu)材料采購(gòu)/ /原材料原材料/ /庫(kù)存商品庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款單位單位u當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，補(bǔ)付差額借借: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款單位單位 貸貸: :銀行存款銀行存款u當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，收回差額借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款單位單位u在支付預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算借借: :

38、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸: :銀行存款銀行存款u收到材料物資時(shí)借借: :相關(guān)科目相關(guān)科目 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款期末如果有應(yīng)付賬款期末如果有應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額，則應(yīng)明細(xì)賬借方余額，則應(yīng)將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)（預(yù)付賬款）項(xiàng)的資產(chǎn)（預(yù)付賬款）項(xiàng)下。下。注意注意課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：企業(yè)從企業(yè)從C C公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款100 000100 000元，元，增值稅增值稅17 00017 000元。購(gòu)銷合同簽訂時(shí)預(yù)付定金元。購(gòu)銷合同簽訂時(shí)預(yù)付定金 90 00090 000元，余數(shù)在收到材料后支付。該企業(yè)元，余數(shù)在收到材料后支付。該企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)

39、價(jià)。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（1 1）簽訂購(gòu)銷合同預(yù)付定金時(shí)）簽訂購(gòu)銷合同預(yù)付定金時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款C C公司公司 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 000（2 2）企業(yè)如數(shù)收到材料時(shí)）企業(yè)如數(shù)收到材料時(shí) 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn))17 000)17 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款C C公司公司 117 000117 000（3 3）補(bǔ)付貨款）補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款C C公司公司 27 00027 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 000 27 000 企業(yè)

40、從企業(yè)從C C公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 17 000000元。購(gòu)銷合同簽訂時(shí)預(yù)付定金元。購(gòu)銷合同簽訂時(shí)預(yù)付定金90 00090 000元，余數(shù)在收到元，余數(shù)在收到材料后支付。該企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。材料后支付。該企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 若企業(yè)采用若企業(yè)采用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核算賬戶核算（1 1）預(yù)付貨款時(shí)）預(yù)付貨款時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款C C公司公司 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 000（2 2）收到材料及發(fā)票時(shí)）收到材料及發(fā)票時(shí) 借：原材料借：原材料 100 0

41、00100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) 17 000) 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款C C公司公司 117 000117 000（3 3）補(bǔ)付貨款時(shí)）補(bǔ)付貨款時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款C C公司公司 27 00027 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 00027 000企業(yè)從企業(yè)從C C公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 17 000000元。購(gòu)銷合同簽訂時(shí)預(yù)付定金元。購(gòu)銷合同簽訂時(shí)預(yù)付定金90 00090 000元，余數(shù)在收到元，余數(shù)在收到材料后支付。該企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。材料

42、后支付。該企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。二、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款 是指企業(yè)除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 應(yīng)收的各種賠款、罰款等 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等 購(gòu)貨時(shí)租入對(duì)方單位包裝物而支付的押金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 不設(shè)“備用金”賬戶的企業(yè)核算的備用金 （各職能部門(mén)、車(chē)間等周轉(zhuǎn)的備用金） 核核算算內(nèi)內(nèi)容容業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 10001000 其

43、他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 銀行存款銀行存款 例例企業(yè)租入包裝物一批，企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金以銀行存款支付包裝物押金1000元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 1000 10001000業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 銀行存款銀行存款 例例當(dāng)企業(yè)如數(shù)返還包裝物，收當(dāng)企業(yè)如數(shù)返還包裝物，收到對(duì)方退回的押金到對(duì)方退回的押金1000元時(shí)。元時(shí)。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 職工水電費(fèi)職工水電費(fèi) 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 20002000業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程

44、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 銀行存款銀行存款 例例 企業(yè)代職工墊付本月水企業(yè)代職工墊付本月水電費(fèi)電費(fèi)2000元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款職工水電費(fèi)職工水電費(fèi) 2000 例例 企業(yè)在發(fā)工資時(shí)從企業(yè)在發(fā)工資時(shí)從工資中扣除本月代墊的水電費(fèi)工資中扣除本月代墊的水電費(fèi)2000元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 20002000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款核算過(guò)程核算過(guò)程u實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，撥付備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 u用款部

45、門(mén)按規(guī)定用途使用后報(bào)銷，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷數(shù)額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。 借：管理費(fèi)用等科目借：管理費(fèi)用等科目 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金【例題】 廣發(fā)公司采用定額備用金制度。3月8日開(kāi)出現(xiàn)金支票5000元支付采購(gòu)部門(mén)定額備用金。3月20日，采購(gòu)部門(mén)報(bào)銷差旅費(fèi)2000元，財(cái)務(wù)部門(mén)以現(xiàn)金支付。（1 1）3 3月月8 8日日 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000（2 2）3 3月月2020日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 20002000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20002000核算過(guò)程核算過(guò)程u實(shí)行非非定額備用金制度的企業(yè)，撥付備用金時(shí)

46、 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 u財(cái)務(wù)部門(mén)在用款部門(mén)按規(guī)定用途使用后報(bào)銷時(shí)，注銷該項(xiàng)債權(quán)。 借：管理費(fèi)用等科目借：管理費(fèi)用等科目 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金/ /庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金【例題】 紅星公司采用非定額備用金制度。6月1日銷售科借支差旅費(fèi)3000元，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金支付。6月10日，銷售科報(bào)銷展位費(fèi)3500元，財(cái)務(wù)部門(mén)以現(xiàn)金補(bǔ)付差額500元。（1 1）6 6月月1 1日日 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款銷售科銷售科 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000（2 2）6 6月月1010日日 借：銷售費(fèi)用借：銷

47、售費(fèi)用 35003500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500500 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款銷售科銷售科 30003000一、什么是應(yīng)收款項(xiàng)減值一、什么是應(yīng)收款項(xiàng)減值任務(wù)五任務(wù)五 核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值二、與應(yīng)收賬款減值相關(guān)的概念二、與應(yīng)收賬款減值相關(guān)的概念 是指企業(yè)無(wú)法是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的收回或收回的可能性極小的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)。（確認(rèn)壞賬要（確認(rèn)壞賬要符合符合4 4個(gè)條件）個(gè)條件）是指由于發(fā)是指由于發(fā)生壞賬而使生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的企業(yè)產(chǎn)生的損失損失預(yù)計(jì)可能發(fā)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損生的壞賬損失，計(jì)提的失，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金三、壞賬損失的核算 壞賬準(zhǔn)備可按以下計(jì)

48、算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備= =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取 壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備金額-“-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 +“+“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額賬戶的借方余額 注意注意u如期末計(jì)算的應(yīng)提取如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的金額大于的金額大于“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額提取的貸方余額，按其差額提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”；u如期末計(jì)算的應(yīng)提取如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的金額小于的金額小于“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備

49、備”；u如期末如期末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，按計(jì)算的應(yīng)提取為借方余額，按計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的金額，加上的金額，加上“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的借方余額的借方余額計(jì)提。計(jì)提。u如期末計(jì)算的應(yīng)提取如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的金額與的金額與“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”的貸方余額相等，則不計(jì)提的貸方余額相等，則不計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”。三、壞賬損失的核算三、壞賬損失的核算1 1、壞賬損失的核算方法、壞賬損失的核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)

50、生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。失計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。 備抵法備抵法 采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。處理方法。 準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均要求采用備抵法核算準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均要求采用備抵法核算估計(jì)壞賬損失的方法 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 銷貨百分比法 賬齡分析法 備抵法下估計(jì)壞賬損失的方法備抵法下估計(jì)壞賬損失的方法 （一）（一） 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：應(yīng)收款

51、項(xiàng)余額百分比法： 是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬率，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失= =“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”期末余額期末余額* *壞賬比率壞賬比率問(wèn)題：?jiǎn)栴}：1212月月3131日，某公司應(yīng)收款項(xiàng)余額日，某公司應(yīng)收款項(xiàng)余額100100萬(wàn)。萬(wàn)。估計(jì)減值的比例為估計(jì)減值的比例為10%10%，應(yīng)提多少壞賬準(zhǔn)備？，應(yīng)提多少壞賬準(zhǔn)備？ （二）（二） 賬齡分析法：賬齡分析法： 賬齡分析法賬齡分析法 是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。通常應(yīng)收賬款被拖欠通常應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。所以的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。所以可將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)可將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)間，計(jì)列各區(qū)間上的應(yīng)收賬款余額，并為每一間，計(jì)列各區(qū)間上的應(yīng)收賬款余額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，然后據(jù)以個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，然后據(jù)