[精品]私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃

1、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理教研室趙章文1一、財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理二、稅收與稅務(wù)籌劃三、企業(yè)融資的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃五、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃六、企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配的稅務(wù)籌劃七、企業(yè)其他稅務(wù)籌劃及應(yīng)注意問(wèn)題2一、財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理人員必須至少回答以下問(wèn)題：公司應(yīng)該實(shí)施什么樣的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目？它要解決投資決策及資本預(yù)算問(wèn)題。如何為所要實(shí)施投資的項(xiàng)目籌集資金？我們稱之為融資決策。企業(yè)的管理者如何管理日常的現(xiàn)金和財(cái)務(wù)工作？這些內(nèi)同包括短期融資和營(yíng)運(yùn)資本的決策。企業(yè)的利潤(rùn)如何進(jìn)行分配？即分配決策問(wèn)題。這些活動(dòng)構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的主題。 財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)財(cái)

2、務(wù)活動(dòng)實(shí)施決策與控制，并對(duì)其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行的一種管理。3（一）財(cái)務(wù)活動(dòng) 企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程中，存在著兩種運(yùn)動(dòng)，即實(shí)物商品運(yùn)動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)。如你決定創(chuàng)辦一家生產(chǎn)服裝的企業(yè)，為此你需要購(gòu)買原材料，并招募一批生產(chǎn)和銷售服裝的員工。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從理財(cái)學(xué)的語(yǔ)言來(lái)說(shuō)，你通過(guò)一定的籌資渠道、采用合理的籌資方式，取得一定量的資金，在存貨、機(jī)器、勞動(dòng)力方面進(jìn)行投資，并進(jìn)行必要的服裝和加工，當(dāng)你開(kāi)始銷售服裝時(shí)，你的公司將獲得現(xiàn)金。你獲得現(xiàn)金要大于你墊支的資金，為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。實(shí)現(xiàn)了公司的目標(biāo)。1.籌資活動(dòng)。當(dāng)你創(chuàng)辦一家企業(yè)時(shí)，你首先必須想到的第一個(gè)問(wèn)題是什么呢？顯然，你要籌集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要資金?；I資是

3、企業(yè)為了滿足投資和用資的需要而籌措所需資金。在籌資過(guò)程中，主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是預(yù)測(cè)籌資規(guī)模，以保證投資所需要的資金。二是要通過(guò)籌資渠道和籌資方式的選擇，確定合理的籌資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)籌資的代價(jià)（成本）4籌資風(fēng)險(xiǎn)小。企業(yè)籌集的資金分為企業(yè)的權(quán)益資金，它是通過(guò)吸收直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部留存收益等方式取得的。（成本高風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小）。企業(yè)的債務(wù)資金，它是通過(guò)向銀行借款、發(fā)行債券、應(yīng)付款項(xiàng)等方式取得的。（成本相對(duì)較低，風(fēng)險(xiǎn)較大）融資決策中核心問(wèn)題是確定最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。對(duì)私營(yíng)企業(yè)最主要的問(wèn)題是融資難。52.投資活動(dòng)。企業(yè)取得資金后，必須將其投資使用，以謀求取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)投資主要對(duì)內(nèi)投資選擇好投資方向

4、，進(jìn)行投資評(píng)價(jià)。主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)是是凈現(xiàn)值、投資回報(bào)率、投資回收期?？紤]投資規(guī)模，確定合理投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益并同時(shí)降低投資風(fēng)險(xiǎn)。 投資盲目，投資效益差，直接關(guān)系到企業(yè)生死存亡、興衰的決策，企業(yè)一定要考慮可持續(xù)增長(zhǎng)的問(wèn)題。63.日常資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生一系列的現(xiàn)金收付。日常資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)首先，采購(gòu)材料或商品，同時(shí)要支付工資和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用形成現(xiàn)金流出。企業(yè)把產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，收回資金。企業(yè)資金不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，還要采取短期借款方式來(lái)籌集所需資金。如何加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效果。在一定時(shí)期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)越快，就可以利用相同數(shù)量的資金，生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，取得更多的

5、收入，獲得更多的報(bào)酬。(存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）74.分配活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)投資過(guò)程取得收入，并相應(yīng)取得價(jià)值增值。分配總是作為投資結(jié)果而出現(xiàn)的，它是對(duì)投資成果的分配。投資結(jié)果表現(xiàn)為取得各種收入，并在扣除各種成本費(fèi)用后最終獲得利潤(rùn)。有廣義和狹義分配。 價(jià)值創(chuàng)造（財(cái)富）投資活動(dòng)及決策管理：投資于超過(guò)最低可接受收益率的項(xiàng)目。直接創(chuàng)造價(jià)值如：投資決策籌資活動(dòng)與決策管理：選擇使投資項(xiàng)目?jī)r(jià)值最大化并與資產(chǎn)相配比的融資組合。資本結(jié)構(gòu)決策分配活動(dòng)與決策管理：如果沒(méi)有可獲得最低可接受收益率的足夠項(xiàng)目，則考慮將盈利返還投資者8二、稅制與稅收籌劃（一）稅制 稅制是稅收制度（稅收法律制度）的簡(jiǎn)稱。它是國(guó)家各種稅收法令

6、和征收辦法的總稱。它規(guī)定了國(guó)家和納稅人之間的征納關(guān)系，是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)。 目前我國(guó)的財(cái)稅法律體系中，只有3部是全國(guó)人大制定的正式稅法和一部稅收征管法，大約30部是國(guó)務(wù)院頒布的稅收條例，50部是財(cái)稅部門的規(guī)章，另有5000個(gè)行政部門的通告。 “這種4：30：50：5000的結(jié)構(gòu)，對(duì)稅制穩(wěn)定不利，也對(duì)納稅人權(quán)力保護(hù)不利。 中國(guó)整個(gè)稅務(wù)法律與政策，似乎都是一個(gè)單行道，也即始終追求政府稅收收入的增長(zhǎng)，增加政府對(duì)社會(huì)財(cái)富的控制力量。1994年到2003年，GDP總計(jì)增長(zhǎng)了125%，而稅收增長(zhǎng)了316%。2004年稅收增加到25718億，增幅25.7%,創(chuàng)歷史新高，相當(dāng)于GDP增幅的倍。9稅制

7、構(gòu)成要素納稅權(quán)利義務(wù)人（法人、自然人）課稅對(duì)象，征稅的標(biāo)的物（課稅依據(jù)、稅源）稅目是征稅對(duì)象的具體化，具體征稅范圍廣度稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度納稅環(huán)節(jié)是對(duì)納稅對(duì)象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向國(guó)家繳納稅款的具體期限。稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)適用稅率稅負(fù)調(diào)整，體現(xiàn)稅負(fù)的靈活性，主要分稅收減免和稅收加征。10回到下列問(wèn)題：1.你的企業(yè)繳納幾種稅？ （增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅）2.什么時(shí)間繳納？ 每種稅有繳納的時(shí)間，希望納稅最晚。3.納多少稅

8、？ 稅負(fù)是企業(yè)一項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出，對(duì)企業(yè)理財(cái)有重要的影響。企業(yè)無(wú)不希望在不違反稅法的前提下減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅負(fù)的減少，只能靠精心安排和籌劃投資、籌資和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)決策。而不允許在納稅行為已經(jīng)發(fā)生時(shí)去偷稅漏稅。4.納稅后如何進(jìn)行帳務(wù)處理？11（二）稅務(wù)籌劃 新世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)愚昧者偷稅，湖涂者漏稅，野蠻者抗稅，智慧者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。精明人的文明行為。稅務(wù)籌劃 是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中“允許”、“不允許”及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的事先謀劃和對(duì)策。包括節(jié)稅和避稅。 稅務(wù)籌

9、劃的行為主體是納稅人或企業(yè)法人（或稅務(wù)顧問(wèn)代理）。 稅務(wù)籌劃的前提是以不違反國(guó)家的現(xiàn)行稅法。 稅務(wù)籌劃的目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財(cái)富最大化?！凹{稅最少”、“納稅最晚” 稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)策略，是一種財(cái)務(wù)權(quán)利。 按稅種籌劃、按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程籌劃等。12三、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃 籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的資金是有負(fù)債資金和權(quán)益資金組成。籌資管理最主要問(wèn)題是資本結(jié)構(gòu)。資金結(jié)構(gòu)主要是負(fù)債資金的比例是否合理，不僅指制約者企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響者企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本稅后收益實(shí)現(xiàn)的水平。 負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率方面。其中

10、節(jié)稅功能反映未負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵扣應(yīng)稅所得額，從而相對(duì)減少應(yīng)納稅所得額。 權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率負(fù)債/權(quán)益資本（息稅前投資收益率負(fù)債成本率） 前提條件：企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重，會(huì)帶來(lái)權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。 約束條件：企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)成本。13【例】某企業(yè)擬定資本結(jié)構(gòu)備選方案項(xiàng) 目方案A方案B方案C方案D方案E負(fù)債比率01：12：13：14：1負(fù)債成本率6%7%9%12%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%負(fù)債額3000400045004800權(quán)益資本額60003000200015001200年息稅前利潤(rùn)額60060060060

11、0600減：負(fù)債利息180280405504年稅前凈利60042032019596所得稅率33%33%33%33%33%應(yīng)納稅所得額198138.6105.664.3531.68權(quán)益資本收益率前10%14%16%13%8%權(quán)益資本收益率后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%14分析： 1.方案A沒(méi)有獲得財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)？不存在節(jié)稅效應(yīng)？ 2.方案C獲得財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)？有節(jié)稅效應(yīng)？ 3.方案E的權(quán)益資本收益率為什么最低？ A與B企業(yè)所得稅差萬(wàn)元，是因?yàn)槔⒌侄悾辜{稅所得額減少了萬(wàn)元 隨著負(fù)債水平提高，利息成本呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。 最佳資本結(jié)構(gòu)是2：115四、投資決策的稅務(wù)籌劃投資決策中的稅務(wù)

12、籌劃包括固定資產(chǎn)投資中的稅種、稅制籌劃，對(duì)影響稅負(fù)水平的內(nèi)在構(gòu)成因因素的分析評(píng)價(jià)等方面。如增值稅分為生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅；“折舊抵稅”或“稅收擋板”；投資結(jié)構(gòu)等各方面都可以進(jìn)行籌劃使企業(yè)財(cái)富達(dá)到最大?！纠磕称髽I(yè)有A和B兩個(gè)項(xiàng)目可投資，假設(shè)這兩個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅稅率沒(méi)有差別。且預(yù)計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目投產(chǎn)以后，年含稅銷售收入均為100萬(wàn)元，外購(gòu)各種非增值稅項(xiàng)目含稅支出支出為90萬(wàn)元。已知A項(xiàng)目產(chǎn)品征收17%的增值稅，B項(xiàng)目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。分別計(jì)算稅后收益凈值。 A項(xiàng)目年應(yīng)納增值稅額=（10090）/（117%）（萬(wàn)元） A項(xiàng)目稅后銷售凈收入=（10090）/（117%）=8.55(萬(wàn)元）16B項(xiàng)

13、目年應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=1005%=5（萬(wàn)元）B項(xiàng)目稅后銷售凈收入=100905=5（萬(wàn)元）應(yīng)選擇A項(xiàng)目，應(yīng)稅后收入大于B項(xiàng)目。直接投資項(xiàng)目更重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。如在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅稅率為15%，“三廢”利用企業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)，“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)都存在所得稅的優(yōu)惠待遇問(wèn)題?！纠坑蠧、D兩個(gè)投資項(xiàng)目可供投資者選擇，經(jīng)測(cè)算，其投資情況和各年投資收益（現(xiàn)金流量=利潤(rùn)折舊）情況見(jiàn)下表。假定各項(xiàng)目的報(bào)廢殘值、年折舊額、投資回收期大體一致。銀行利率為5%。C項(xiàng)目企業(yè)所得稅率為33%，D項(xiàng)目的企業(yè)所得稅稅率為15%，現(xiàn)對(duì)兩個(gè)項(xiàng)目作出決策。 計(jì)算過(guò)程中

14、要考慮時(shí)間價(jià)值，兩個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平相同。 比較二者的稅后收益凈現(xiàn)值即可。17時(shí) 間項(xiàng) 目C項(xiàng)目D第一年初第二年初第三年初第三年末第四年末第五年末第六年末投資1000投資1000建成投產(chǎn)投資收益1600投資收益1400投資收益1200投資收益800投資1000投資1000建成投產(chǎn)投資收益1300投資收益1200投資收益1000投資收益650項(xiàng)目C投資現(xiàn)值=10001000（15%）=1952（萬(wàn)元）項(xiàng)目C投資收益現(xiàn)值=1600（15%）1400（15%）1200（15%）800（15%） （133%）=3190（萬(wàn)元）項(xiàng)目C投資凈現(xiàn)值=31901952=1238（萬(wàn)元)項(xiàng)目C投資凈回報(bào)率=123

15、81952100%=63.42%18項(xiàng)目D投資現(xiàn)值=10001000（15%）=1952（萬(wàn)元）項(xiàng)目D投資收益現(xiàn)值=1300 1200 1000 650 （115%）=3360（萬(wàn)元）項(xiàng)目D投資凈現(xiàn)值=33601952=1408（萬(wàn)元）項(xiàng)目D投資凈回報(bào)率=72.13%結(jié)論：從表面上看項(xiàng)目C投資收益要高于項(xiàng)目D，但是由于兩者的企業(yè)所得稅率存在差異，實(shí)際上后者投資凈回報(bào)率高于前者。19五、企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)籌劃包括的內(nèi)容很多：存貨計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃、折舊計(jì)算的稅務(wù)籌劃（折舊年限、折舊方法、加速折舊）、壞帳準(zhǔn)備處理方法的稅務(wù)籌劃、費(fèi)用分?jǐn)偟亩悇?wù)籌劃、購(gòu)銷活動(dòng)稅籌

16、劃、利用稅收優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃等?！纠磕称髽I(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原價(jià)的4%估算，估計(jì)使用8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：500000（14%）8=60000（元）假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：6000033%5.335=105633 (元）如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000（14%）6=80000（元）則折舊節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：80000 33%5.335=114972（元）并未改變所得稅總額，但考慮資金時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。20【例】C企業(yè)年終結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)其應(yīng)納所得額為萬(wàn)元，按規(guī)定企業(yè)按33%的稅率交納所

17、得稅（不考慮其他納稅事項(xiàng)）籌劃前C企業(yè)應(yīng)交所得稅額=10.133%=3.33 (萬(wàn)元） 對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率，但對(duì)于利潤(rùn)水平較低的小企業(yè)，又規(guī)定兩檔照顧性稅率，即對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。 企業(yè)可進(jìn)行以下籌劃：向中國(guó)紅十字會(huì)捐贈(zèng)1000元現(xiàn)金。按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。C企業(yè)公益救濟(jì)型捐贈(zèng)的扣除限額（萬(wàn)元），所以此項(xiàng)1000元捐贈(zèng)可以全額扣除。 籌劃后C企業(yè)

18、應(yīng)交所得稅額=（0.1) 27%=2.7 (萬(wàn)元）降低稅金支出（）萬(wàn)元，企業(yè)的稅后利潤(rùn)增加（）萬(wàn)元21 【例】D企業(yè)由于戰(zhàn)略方針的重大改變，現(xiàn)擬將一已使用一年的設(shè)備出售，該設(shè)備帳面原值3000萬(wàn)元，已提折舊288萬(wàn)元。該公司適用7%的城市建設(shè)維護(hù)稅和3%的教育費(fèi)附加，所得稅率為33%。企業(yè)以3001萬(wàn)元的價(jià)格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售。 據(jù)財(cái)稅2002號(hào)29號(hào)文規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自已已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模人，一律按4%征收率減半征收增值稅，不的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)文規(guī)定，納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，只要符合“（1

19、）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并已使用過(guò)的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物”這三個(gè)條件，即可暫面征收增值稅。否則無(wú)論該企業(yè)如何核算，均按4%征收率減半征收增值稅。因此，由于稅收的因素，高得出售價(jià)格并不一定能帶來(lái)高的現(xiàn)金流入。 D企業(yè)籌劃前應(yīng)納稅額（萬(wàn)元） 22其中：增值稅額（萬(wàn)元） 城建稅及教育費(fèi)附加=60.02（7%3%）=6.002(萬(wàn)元） 所得稅=3001（3000288）（萬(wàn)元） 假設(shè)經(jīng)籌劃將該設(shè)備以3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，則籌劃后該項(xiàng)交易應(yīng)交所得稅額=3000（3000288）33%=95.24(萬(wàn)元） 收益=3000（萬(wàn)元） 稅務(wù)籌劃前后固定資產(chǎn)售價(jià)相差

20、只1萬(wàn)元，但由于3000萬(wàn)元（固定資產(chǎn)原價(jià)）是免征增值稅的臨界點(diǎn)，導(dǎo)致二者最終收益相差萬(wàn)元（2841.59),利用免稅優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)意義重大。 23六.企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配的稅務(wù)籌劃推遲開(kāi)始獲利年度，延長(zhǎng)申報(bào)經(jīng)營(yíng)期，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損。對(duì)企業(yè)發(fā)生的虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是，延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。采用的主要方法有：兼并帳面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以達(dá)到免交企業(yè)所得稅的目的；利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)合攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的5年

21、期到期前，企業(yè)繼續(xù)虧損，從而延長(zhǎng)和稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策。保留在抵稅地區(qū)投資利潤(rùn)不與分配，減輕投資者得稅負(fù)。24七.企業(yè)其他稅務(wù)籌劃及應(yīng)注意問(wèn)題企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組中的稅務(wù)籌劃經(jīng)營(yíng)范圍的稅務(wù)籌劃企業(yè)租賃的稅務(wù)籌劃注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃組建形式的稅務(wù)籌劃納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃【例】A商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用17%稅率），購(gòu)進(jìn)100元貨物，以付進(jìn)項(xiàng)稅額17元，該貨物不含稅銷售價(jià)150元，當(dāng)期全部售出，收銷稅額元。A企業(yè)為一般納稅人時(shí)應(yīng)交增值稅（元）A企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)應(yīng)交增值稅額=1504%=6（元）通過(guò)以上計(jì)算企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。具體原因分析如下：“企業(yè)應(yīng)交增值稅=（銷售額購(gòu)進(jìn)成本）稅率=

22、商品銷售25毛利稅率，若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則“應(yīng)交增值稅=銷售額稅率”增值稅不含稅得稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)為：“商品銷售毛利17%=銷售額4%”，即“商品銷售毛利率=23.53%”當(dāng)毛利率為23.53%時(shí)，兩類商業(yè)企業(yè)增值稅納稅人稅負(fù)相同；低于23.53%時(shí)，一般納稅人得稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；高于23.53%時(shí)，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)小于一般納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅務(wù)籌劃 偷逃稅款納稅人：稅務(wù)籌劃 少交稅一是避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)（加收滯納金、罰款、取消得稅務(wù)資格等。二是用足優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策，是最簡(jiǎn)便、最有效的稅收籌劃方法。三是獲取資金的時(shí)間價(jià)值。26要求：一是下點(diǎn)功夫弄通基本稅法知識(shí)（必須做到四個(gè)問(wèn)題）二

23、是規(guī)范建帳，按稅法規(guī)定提足有關(guān)費(fèi)用和折舊，如果沒(méi)有提足，在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清交時(shí)，少提部分就不允許補(bǔ)提、補(bǔ)攤。三是對(duì)需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的費(fèi)用、損失、虧損一定要及時(shí)報(bào)批，按期計(jì)提和彌補(bǔ)。四是對(duì)按稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，一定要按期履行有關(guān)手續(xù)，否則過(guò)了報(bào)批減免期，就不能享受優(yōu)惠。 謝謝！祝大家精于經(jīng)營(yíng)，善于理財(cái)，賺取更多現(xiàn)金流量，財(cái)富達(dá)到最大化。 27gOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ

24、7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$

25、rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNc

26、K9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdSgPdMaI7F3C

27、0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVt!qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaIgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5

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