5章長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量ppt課件

1、第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資.22022年7月9日首先引見(jiàn)三個(gè)問(wèn)題：一什么是長(zhǎng)期股權(quán)投資？二長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容？三長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成？.32022年7月9日一什么是長(zhǎng)期股權(quán)投資？含義：經(jīng)過(guò)投資獲得并長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，享有權(quán)益并承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)益性投資。5%20%60%股份哪些情況屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資？.42022年7月9日二長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容范圍對(duì)子公司投資 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 艱苦影響以下,在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?？刂乒餐刂破D苦影響無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)艱苦影響.52022年7月9日1.實(shí)施“控制的幾種情況1投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本表決權(quán)

2、資本，是指具有投票權(quán)的資本。A：直接擁有B：間接擁有C：直接和間接擁有.62022年7月9日2投資企業(yè)雖然擁有被投資企業(yè)50%或以下的表決權(quán)資本，但具有本質(zhì)控制權(quán)A：經(jīng)過(guò)與其他投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)。B：根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策。C：有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D：在董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán).72022年7月9日共同控制：指按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。合營(yíng)企業(yè)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策必需由投資雙方或假設(shè)干

3、方共同決議50%的表決權(quán)2.何為共同控制？.82022年7月9日3.艱苦影響：指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定.聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%50%的表決權(quán)20%以下的表決權(quán)，但只需符合以下情況之一：A：在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)中派有代表B：參與被投資單位的政策制定過(guò)程C：相互交換管理人員D：依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料.知識(shí)點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍項(xiàng)目核算范圍后續(xù)核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資（50%）成本法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（50%）權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（20%比例50%）權(quán)益法對(duì)其他企業(yè)投資，沒(méi)有重大影響，在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不

4、能可靠計(jì)量（20%）成本法在確定長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍時(shí)，應(yīng)留意二點(diǎn)：1.假設(shè)購(gòu)入上市公司股票，對(duì)該上市公司沒(méi)有艱苦影響，那么應(yīng)將購(gòu)入的股票分類為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)，不能分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資由于活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)。2.假設(shè)購(gòu)入上市公司股票，對(duì)該上市公司具有艱苦影響，那么應(yīng)將購(gòu)入的股票分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算，不能分類為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)由于有艱苦影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。.102022年7月9日10三長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合非合并緣由構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資.112022年7月9日按構(gòu)成方式分類：11合并構(gòu)成其他

5、方式構(gòu)成同一控制下的合并非同一控制下的合并形成方式.122022年7月9日與合并有關(guān)的一些概念企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。三種合并方式：吸收合并 A + B=A新設(shè)合并 A + B=C 控股合并 A + B=A + B.132022年7月9日被合并方B資產(chǎn)負(fù)債合并方A資產(chǎn)負(fù)債新設(shè)企業(yè) C股份對(duì)價(jià)子公司母公司.142022年7月9日合并方式 購(gòu)買方 被購(gòu)買方 合并方 被合并方吸收合并 獲得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承當(dāng)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 獲得控制權(quán) 堅(jiān)持獨(dú)立 表達(dá)為長(zhǎng)期股權(quán)投資 成為子公司

6、 只需控股合并才會(huì)形生長(zhǎng)期股權(quán)投資 .152022年7月9日企業(yè)控股合并類型的劃分：1.同一控制下的企業(yè)合并 是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。.162022年7月9日同一控制下的企業(yè)合并集團(tuán)內(nèi)部的合并 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司甲子公司A子公司B孫公司C母公司甲子公司A子公司B孫公司C合并方：獲得控制權(quán)的一方被合并方合并日：實(shí)踐獲得控制權(quán)的日期.172022年7月9日 2.非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方最終控制的情況下進(jìn)展的合并。 公司C 公司D無(wú)關(guān)聯(lián)，相互獨(dú)立購(gòu)買方：獲得控制權(quán)的一方被購(gòu)買方購(gòu)買日：

7、實(shí)踐獲得控制權(quán)的日期母子.182022年7月9日其他方式構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資.192022年7月9日不論哪種方式構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，都應(yīng)滿足以下圖：A公司B公司出資股權(quán)合并情況下如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？小結(jié).202022年7月9日練習(xí)甲公司以存貨換取A公司持有的乙公司的70%股權(quán)。誰(shuí)會(huì)形生長(zhǎng)期股權(quán)投資？屬于哪種構(gòu)成方式？甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。25%.212022年7月9日 一長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原那么獲得時(shí) 按 入賬無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價(jià)款

8、或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始投資本錢.222022年7月9日同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的本質(zhì)同一控制下企業(yè)合并由于是集團(tuán)內(nèi)部的合并，可以了解為內(nèi)部買賣，不是真正意義上的買賣，所以強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)賬面價(jià)值的概念。集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并沒(méi)有添加集團(tuán)的總體價(jià)值，不確認(rèn)合并損益。 .232022年7月9日1.同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定：合并日，按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。 合并方被合并方出資股權(quán)股東一切者持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資股本.242022年7月9日1

9、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的。(1)初始投資本錢合并日獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額(2)差額初始投資本錢支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值 調(diào)整“資本公積股本溢價(jià)，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)。不影響損益.252022年7月9日【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款獲得乙公司一切者權(quán)益的80%，同日乙公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。1假設(shè)甲公司支付銀行存款7100萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：銀行存款 7100資本公積股本溢價(jià) 900.262022年7月9日2假設(shè)

10、甲公司支付銀行存款9000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000資本公積股本溢價(jià)1000貸：銀行存款9000如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益.272022年7月9日【例題】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司一切者權(quán)益帳面價(jià)值為800萬(wàn)元,可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為880萬(wàn)元，甲公司獲得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面本錢400萬(wàn)元。初始投資本錢= ？對(duì)價(jià)金額= ？ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢560 貸：庫(kù)存商品 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 85

11、 資本公積股本溢價(jià) 75800 70%=560萬(wàn)元400+500 17%=485萬(wàn)元.282022年7月9日練習(xí)：2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元獲得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)，A公司一切者權(quán)益帳面價(jià)值為13000萬(wàn)元,甲公司和A公司屬于同一控制的兩個(gè)公司，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。.292022年7月9日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=？長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢=？ 借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 200貸：固定資產(chǎn) 8000 借：長(zhǎng)期

12、股權(quán)投資7800 貸：固定資產(chǎn)清理 7300銀行存款 200資本公積股本溢價(jià) 300.302022年7月9日2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元獲得丙公司持有的B公司屬于同一控制的兩個(gè)公司70%的股權(quán)， B公司一切者權(quán)益帳面價(jià)值為7000萬(wàn)元。該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 4900 累計(jì)攤銷 600無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備 200貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000銀行存款 200 資本公積股本溢價(jià) 500.312022年7月9日2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

13、權(quán)益性證券：通常指股票。發(fā)行股票的普通處置：借：銀行存款 貸：股本 面值數(shù)量 資本公積股本溢價(jià) 超越面值部分金額-發(fā)行費(fèi)用不是合并的費(fèi)用.322022年7月9日 2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 1初始投資本錢合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 2差額初始投資本錢發(fā)行股份面值總額調(diào)整“資本公積股本溢價(jià)，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)。.332022年7月9日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 獲得被合并方一切者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額 應(yīng)收股利 應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：股本等 發(fā)行權(quán)益性證券的面值 資本公積股本溢價(jià) 差額 .342022年7月9日【例題

14、】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2007年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票200萬(wàn)股股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元，獲得A公司60%的普通股權(quán)，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。A公司2007年1月1日的一切者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬(wàn)元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 1200 貸：股本 200 資本公積股本溢價(jià) 1000 .352022年7月9日非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的本質(zhì)非同一控制下的企業(yè)合并，其本質(zhì)是一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的“買賣。與購(gòu)買單項(xiàng)資產(chǎn)類似，合并過(guò)程中獲得的資產(chǎn)、承當(dāng)?shù)呢?fù)債或獲得的股權(quán)，需求采用公允價(jià)值計(jì)量，而不應(yīng)該用賬面價(jià)值計(jì)量。確認(rèn)合并損益。

15、 .362022年7月9日二非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢=合并本錢1.以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的合并本錢=支付的價(jià)款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢購(gòu)買日的合并本錢 應(yīng)收股利 享有被投資單位 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款.372022年7月9日2.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的合并本錢=購(gòu)買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值.382022年7月9日【例題】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元獲得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為

16、7600萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 200貸：固定資產(chǎn) 8000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢7800 200+7600貸：固定資產(chǎn)清理 7300銀行存款 200營(yíng)業(yè)外收入 300.392022年7月9日【例題】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元獲得丙公司持有的B公司甲和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司70%的股權(quán)，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 4200

17、200+4000累計(jì)攤銷600無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備200營(yíng)業(yè)外支出200貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000銀行存款 200.402022年7月9日3. 以存貨作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢購(gòu)買日的合并本錢 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 庫(kù)存商品的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫(kù)存商品.412022年7月9日【例題】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司獲得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元

18、，賬面本錢400萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢400貸：庫(kù)存商品400.422022年7月9日4.發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的合并本錢=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值留意:購(gòu)買方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也該當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。.432022年7月9日 三、企業(yè)合并以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.初始投資本錢=實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 2.實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。 公允價(jià)值.442022年7月9日【例題】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行