會計學(xué)基礎(chǔ)第十三章——收入、費用和利潤

1、 會計學(xué)基礎(chǔ) 第十三章 收入、費用和利潤 1.了解企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入和企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同的相關(guān)規(guī)定，熟悉收入及其特征，明確收入的確認(rèn)條件，熟悉企業(yè)的各種不同收入。 2.掌握收入、費用和利潤的會計處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 收入 一、收入及其特征 (一)收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。(二)收入的特征1.收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生2. 收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收

2、入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之，3.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方代收的款項企業(yè)帶國家收取的增值稅、代收利息等代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債。因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。（三）收入的分類 銷售商品收入按性質(zhì)分 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入 主營業(yè)務(wù)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分 其他業(yè)務(wù)收入 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所

3、有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。二、收入的確認(rèn)（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（三）收入的金額能夠可靠地計量（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量三、主營業(yè)務(wù)收支的核算銷售商品業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)以取得貨幣性資產(chǎn)方式的商品銷售，它是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷售商品主營業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核

4、算。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品收入實現(xiàn)時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理 11 收入、費用和利潤確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【例14-1】宜興公司向乙企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價金額為 100 000元，增值稅17 000元。甲企業(yè)已

5、按合同發(fā)貨，并以銀行存款代墊運雜費500元，貨款尚未收到。該商品為應(yīng)稅消費品，消費稅稅率為5%，該批商品的成本為65 000元。會計處理如下： 1.確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 117 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000 銀行存款 5002.結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 65 000 貸：庫存商品 65 000 3.計算應(yīng)交的消費稅 應(yīng)交消費稅=100 0005%= 5 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 5 000（二）銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理 如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的五個條件中的任何一條，

6、均不應(yīng)確認(rèn)收入。對于企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。本科目可按購貨單位、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算?！鞍l(fā)出商品”科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）?！纠?4-6】宜興公司采用托收承付方式向甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的售價金額為200 000元，增值稅額為34 000元，商品的實際成本 130 000元。商品已經(jīng)發(fā)出，并辦理了托收手續(xù)。此時甲企業(yè)得知甲企業(yè)在另一項交易中發(fā)生了巨額損失，資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)與甲企業(yè)交涉，確定該項收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入

7、。該項業(yè)務(wù)的會計處理如下：1.商品發(fā)出 借：發(fā)出商品 130 000 貸：庫存商品 130 0002.增值稅發(fā)票上注明的增值稅額 借：應(yīng)收賬款甲 34 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 0003.如果近期乙企業(yè)的經(jīng)營狀況逐漸好轉(zhuǎn)，并且乙企業(yè)承諾將在近期付款，則甲企業(yè)可以確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款甲 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 130 000 貸：發(fā)出商品 130 000(三) 銷售商品退回、折扣和折讓業(yè)務(wù)的會計處理1、銷售退回業(yè)務(wù)的會計處理 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨。銷售商品涉及銷售退回業(yè)

8、務(wù)，企業(yè)應(yīng)按不同情況進(jìn)行會計處理。1.尚未確認(rèn)銷售收入的銷貨退回 銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處理比較簡單，只需將已記人“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。2.已確認(rèn)收入實現(xiàn)的銷貨退回 如企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，按規(guī)定允許扣減當(dāng)月銷項稅額，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。3.報告年度或以前年度售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和

9、稅金；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。 11 收入、費用和利潤銷 售 退 回收入尚未確認(rèn)借:庫存商品 （若原來已經(jīng)確認(rèn)增值稅銷項稅額） 貸：發(fā)出商品 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報告年度的收入、成本和稅金 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 發(fā)生在其他時間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收

10、入和銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本【例14-4】企業(yè)采用賒銷方式銷售一批商品給乙企業(yè)，信用期限為 30天，增值稅專用發(fā)票上的售價金額為 100 000元，增值稅額為 17 000元，該批商品的成本為 60 000元，乙企業(yè)收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品的質(zhì)量嚴(yán)重不合格予以退回，退回商品的售價為10 000元，成本為6 000元，如果商品的銷售收入已確認(rèn)，不合格商品在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后被退回。會計處理如下：（1）確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷

11、項稅額） 17 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫存商品 60 000（2）收到貨款 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款乙 117 000 （3）收到不合格商品沖減收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 同時沖減成本 借：庫存商品 6 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000【例14-5】承【例14-4】若企業(yè)報告年度或以前年度售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的退回，在退回時作如下調(diào)整分錄：（1）調(diào)整收入 借：以前年度損益調(diào)整 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1

12、700 貸：銀行存款 11 700（2）調(diào)整成本 借：庫存商品 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000（3）調(diào)整所得稅費用 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000（4）調(diào)整稅后盈余 借：利潤分配未分配利潤 3 000 貸：以前年度損益調(diào)整 3 0002、銷售折扣與折讓1）銷售商品涉及商業(yè)折扣業(yè)務(wù)的會計處理 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。不需另作賬務(wù)處理。2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)的會計處理 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向

13、債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?！纠?4-2】惠普公司采用賒銷方式銷售一批商品給乙企業(yè)，賒銷期限為30天，增值稅專用發(fā)票上注明的售價金額為 50 000元，增值稅額為8 500元?；萜展緸榱斯膭钜移髽I(yè)早日付款，規(guī)定付款的信用條件為“210、N30”，即在信用期內(nèi)前10天兌付款，給予乙企業(yè)貨款2的現(xiàn)金折扣；若在10天后付款，則付全額。假定計算折扣時基數(shù)中不考慮增值稅。會計處理如下： （1）銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款乙 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500（2）如果乙企業(yè)在信用期的前10天內(nèi)支付貨款，則可享受商品售價總額 2的現(xiàn)金折扣（ 50 000

14、2= 1000元），實際付款57 500元（58 500元-1000元）。收到款項時，公司作如下會計處理： 借：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款乙 58 500（3）如果乙企業(yè)在信用期內(nèi)超過現(xiàn)金折扣期付款，則應(yīng)支付全部的款項58 500元，實際付款時，公司作如下的會計處理： 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款乙 58 5003）銷售商品涉及銷售折讓業(yè)務(wù)的會計處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事

15、項會計準(zhǔn)則。企業(yè)將商品銷售后，如購貨方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求銷貨方在價格上給予一定的減讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，按規(guī)定允許扣減當(dāng)期的銷項稅額，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?！纠?4-3】南方公司銷售給丙企業(yè)一批商品，增值稅專用發(fā)票上的售價金額為 400 000元，增值稅額為 68 000元，丙企業(yè)收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品的質(zhì)量不符合要求，要求甲企業(yè)在價格上給予2的折讓。會計處理如下：（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款丙 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 （2）發(fā)生

16、銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 360 貸：應(yīng)收賬款丙 9 360（3）收到貨款 借：銀行存款 458 640 貸：應(yīng)收賬款丙 458 640四、 其他業(yè)務(wù)收支的核算 工商企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中除銷售商品、產(chǎn)品以外的其他經(jīng)營活動稱為其他業(yè)務(wù)。如材料及包裝物的銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)及包裝物出租、運輸勞務(wù)等。 材料售出，取得價款。 借： 應(yīng)收賬款 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)售出材料的成本。 借： 其他業(yè)務(wù)成本 貸： 原材料 例13-5見P353第二節(jié) 費用與成本 一、費用概述（一）費用的概念 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會

17、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 二、費用的特征1、費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的2、費用會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少3、 費用具體體現(xiàn)為資金的支出或資產(chǎn)的耗費，并最終減少企業(yè)所有者權(quán)益；三、費用的分類職工薪酬、折舊費等四、費用的核算（一）產(chǎn)品成本核算（二）期間費用的核算1、管理費用 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括： 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅

18、費等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。 發(fā)生時: 借:管理費用 貸:銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 累計折舊 期間費用的核算2、銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括： 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。發(fā)生時

19、: 借:銷售費用 貸:銀行存款 /現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬 周轉(zhuǎn)材料 累計折舊等期間費用的核算3、財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括： 利息支出 (減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。發(fā)生時:借:財務(wù)費用 貸:銀行存款現(xiàn)金 未確認(rèn)融資費用 應(yīng)收帳款等 若為存款收入則貸記財務(wù)費用期末將所有的費用轉(zhuǎn)入“本年利潤” 借：本年利潤 貸：銷售費用 管理費用 財務(wù)費用第三節(jié) 利潤的計算一、 利潤的概述（一）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 直接計入當(dāng)期利潤

20、的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。與直接計入所有者權(quán)益的利得和損失區(qū)別：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 二、利潤的構(gòu)成 稅前利潤： 凈利潤：（注：交易已經(jīng)完成、所在權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移 可以計量） 營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈

21、額所得稅利潤的構(gòu)成1、營業(yè)利潤2、利潤總額3、凈利潤 營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)各項資產(chǎn)由于減值所可能發(fā)生的損失 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）。企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或損失）。 企業(yè)在繳納所得稅之前實現(xiàn)的利潤，也稱為稅前利潤。利潤總額 = 營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各

22、項利得，如罰沒收入等企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，如非常損失等 企業(yè)的稅前利潤（利潤總額）扣除所得稅費用后的余額，也稱為稅后利潤。凈利潤 = 利潤總額所得稅費用企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用 引 言 的會計分錄關(guān)于所得稅核算最簡單 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅本年利潤銀行存款1.計算2.結(jié)轉(zhuǎn)3.上交二、 所得稅問 題一如果所得稅費用和應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅相等，稅前會計利潤等于應(yīng)納稅所得額嗎？ ，不一定二所得稅費用和應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅總是相等嗎？，不一定一、所得稅會計的概念1、概念所得稅會計：研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算

23、的應(yīng)稅所得之間差異的會計理論和方法。2、計稅基礎(chǔ)3、產(chǎn)生的原因（見下表）產(chǎn)生差異的原因財務(wù)會計稅收原則不同遵循一般會計原則根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則目的不同為真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以課稅為目的暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 資產(chǎn) 負(fù)債賬面價值 計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值 計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異4、暫時性差異（二）所得稅會計基本核算程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 時點： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項確認(rèn)

24、資產(chǎn)、負(fù)債時基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定本期應(yīng)交所得稅6.確定利潤表中的所得稅費用 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ) 差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債（三）核算根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)對所得稅進(jìn)行會計處理時，應(yīng)設(shè)置如下賬戶： 1、“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅； 2、“所得稅費用”賬戶：核算企業(yè)計入當(dāng)期損益的所得稅費用； 3、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回； 4、

25、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債為未來支付的所得稅預(yù)提的一項準(zhǔn)備遞延所得稅負(fù)債節(jié)省未來所得稅的一項資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異x 稅率 =x 稅率 =資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異會計賬面價值2000計稅基礎(chǔ)1200固定資產(chǎn)會計利潤應(yīng)納稅所得額大于遞延所得稅負(fù)債增加貸方核算發(fā)生時轉(zhuǎn)回時會計利潤應(yīng)納稅所得額小于遞延所得稅負(fù)債減少借方核算資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異會計賬面價值1200計稅基礎(chǔ)2000固定資產(chǎn)會計利潤應(yīng)納稅所得額小于遞延所得稅

26、資產(chǎn)增加借方核算發(fā)生時轉(zhuǎn)回時會計利潤應(yīng)納稅所得額大于遞延所得稅資產(chǎn)減少貸方核算例：2006年12月31日某公司購入價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限5年，無殘值，企業(yè)采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計折舊，利潤總額1000萬元，適用稅率15%。要求：1、計算0611年遞延所得稅負(fù)債及應(yīng)納稅暫時性差異。2、作出六年相應(yīng)的會計分錄。200620072008200920102011賬面價值5004003002001000計稅基礎(chǔ)500300180108540期末應(yīng)納稅暫時性差異010012092460期末遞延所得稅負(fù)債0151813.86.90對應(yīng)賬務(wù)處理遞延所得稅負(fù)債項目(正反映在貸

27、方,負(fù)在借方)153-4.2-6.9-6.9(1) 借：所得稅費用 150 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 135 遞延所得稅負(fù)債 15(2)借：所得稅費用 150 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 147 遞延所得稅負(fù)債 3(3) 借：所得稅費用 150 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 (4)借：所得稅費用 150 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 156.9(5)借：所得稅費用 150 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 主營業(yè)務(wù)收入 收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 費用 其他業(yè)務(wù)支出 資產(chǎn)減值損失 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 所得稅費

28、用 收入 費用 利潤 公允價值變動損益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤利潤總額凈利潤期間費用三、利潤結(jié)轉(zhuǎn)（一）本年利潤的轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額，為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈虧損。（二）本年利潤轉(zhuǎn)出 企業(yè)年終將全年實現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。1.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目收益性質(zhì)金額：2.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目費用支出性質(zhì)金額：3.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用四、利潤分配 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。未分配利潤，包括兩層含義：一是留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤；二是未指定特定用途的利潤。利潤總額所得稅稅后利潤盈余公積分配的利潤（給投資者）未分配利潤利潤分配留存收益一）利潤分配的程序和核算內(nèi)容 企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，作為可供分配的利潤，企業(yè)利潤分配的程序和核算內(nèi)容如下：（一）提取法定盈余公積法定盈余公積按照稅后凈利潤（減彌補(bǔ)虧損）的10%提