審計意見的形成與審計報告ppt課件

1、審計意見的構(gòu)成與審計報告 主講人：胡春元博士中山大學審計實務(wù)課程2021年立信大華會計師事務(wù)所.一、終了性審計程序一審查或有事項二審查期后事項三評價繼續(xù)運營才干四獲取管理層聲明書五最終評價審計證據(jù)中山大學審計實務(wù)課程.二、新準那么的變化一準那么體系的變化 將非規(guī)范審計報告單獨作為一項詳細準那么二準那么內(nèi)容上的變化明確了注冊會計師評價財務(wù)報表合法性和公允性該當思索的內(nèi)容；審計報告的要素明確區(qū)分出管理層對財務(wù)報表的責任段和注冊會計師責任段；明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了添加強調(diào)事項的情形；審計報告的格式和內(nèi)容更加通俗易懂。中山大學審計實務(wù)課程.1、評價合法性該當思索的內(nèi)容1選擇和運用的會計政策

2、能否符適宜用的會計準那么和相關(guān)會計制度，并適宜于被審計單位的詳細情況；2管理層作出的會計估計能否合理；3財務(wù)報表反映的信息能否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可了解性；4財務(wù)報表能否作出充分披露，使財務(wù)報表運用者可以了解艱苦買賣和事項對被審計單位財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的影響。2、評價公允性時該當思索的內(nèi)容1經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，能否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2財務(wù)報表的列報、構(gòu)造和內(nèi)容能否合理；3財務(wù)報表能否真實地反映了買賣和事項的經(jīng)濟本質(zhì)。中山大學審計實務(wù)課程.三審計報告要素： 1、標題；2、收件人；3、引言段； 4、管理層對財務(wù)報表的責任段；5、注冊會計師的責任段；

3、6、審計意見段；7、注冊會計師的簽名和蓋章；8、會計師事務(wù)所的稱號、地址及蓋章；9、報告日期。 中山大學審計實務(wù)課程.四強調(diào)事項段1、強調(diào)事項段的內(nèi)涵 審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后添加的對艱苦事項予以強調(diào)的段落。該當同時符合以下兩個條件：1能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生艱苦影響，但被審計單位進展了恰當?shù)臅嬏幹?，且在財?wù)報表中作出充分披露； 2不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。中山大學審計實務(wù)課程.2、其他審計準那么規(guī)定添加強調(diào)事項段的情形1第十八條2第十三條3第十條中山大學審計實務(wù)課程.三、 如何恰當確定審計意見類型一影響財務(wù)報表合法性和公允性的情形1、注冊會計師與管理層在被審計單位

4、會計政策、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；2、審計范圍遭到限制。二錯報金額與重要性的比較1、重要性確實定參見中山大學審計實務(wù)課程.2、錯報金額或遭到限制的金額,下同與重要性程度的比較1錯報金額不重要無保管2錯報金額重要，但牽涉性不強保管3錯報金額重要，牽涉性強否認、無法表示4錯報性質(zhì)嚴重保管、否認中山大學審計實務(wù)課程.四、審計報告的參考格式1、規(guī)范審計報告2、帶強調(diào)事項段的無保管意見3、保管意見4、否認意見5、無法表表示見中山大學審計實務(wù)課程.1、規(guī)范審計報告 審 計 報 告 ABC股份全體股東： 我們審計了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財務(wù)報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)

5、負債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責任 按照企業(yè)會計準那么和的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：1設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的艱苦錯報；2選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?作出合理的會計估計。 中山大學審計實務(wù)課程.二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計任務(wù)的根底上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務(wù)。中國注冊會計師審計準那么要求我們遵守職業(yè)品德規(guī)范，方案和實施審計任務(wù)以對財務(wù)報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。

6、審計任務(wù)涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判別，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表艱苦錯報風險的評價。在進展風險評價時，我們思索與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計任務(wù)還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們置信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了根底。 中山大學審計實務(wù)課程.三、審計意見 我們以為，ABC公司財務(wù)報表曾經(jīng)按照企業(yè)會計準那么和的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的

7、財務(wù)情況以及201年度的運營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務(wù)所中國注冊會計師： 蓋章 簽名并蓋章 中國注冊會計師： 簽名并蓋章 中國市 二二年月日中山大學審計實務(wù)課程.2、強調(diào)事項段 我們提示財務(wù)報表運用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其繼續(xù)運營才干依然存在艱苦不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。 中山大學審計實務(wù)課程.3、導致保管意見的事項 ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證

8、以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 相應(yīng)的意見段表述： 我們以為，除了前段所述未能實施函證能夠產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表曾經(jīng)按照企業(yè)會計準那么和的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)情況以及201年度的運營成果和現(xiàn)金流量。 中山大學審計實務(wù)課程.4、導致否認意見的事項 如財務(wù)報表附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準那么的規(guī)定采用權(quán)益法核算。假設(shè)按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導致ABC公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元。 相應(yīng)的意見段表述： 我們以為，由于遭到前段所述事項的艱苦影響，ABC公司財

9、務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準那么和的規(guī)定編制，未能在一切艱苦方面公允反映ABC公司201年12月31日的財務(wù)情況以及201年度的運營成果和現(xiàn)金流量。中山大學審計實務(wù)課程.5、導致無法表表示見的事項 ABC公司未對201年12月31日的存貨進展清點，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和情況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。當出具無法表表示見的審計報告時，注冊會計師該當刪除注冊會計師的責任段； 相應(yīng)的意見段表述： 由于上述審計范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。 中山大學審計實務(wù)課程.五、比較數(shù)據(jù)與期

10、初余額一比較數(shù)據(jù) 是本期財務(wù)報表的組成部分 包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露 比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完好的財務(wù)報表，該當與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)絡(luò)起來閱讀。二期初余額 是期初已存在的賬戶余額； 反映了以前期間的買賣和上期采用的會計政策的結(jié)果； 與注冊會計師初次接受委托相聯(lián)絡(luò)。 中山大學審計實務(wù)課程.三二者的關(guān)系1、比較數(shù)據(jù)報表 期初余額賬戶2、期初余額準那么只適用于注冊會計師初次接受委托；比較數(shù)據(jù)準那么適用于一切財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 中山大學審計實務(wù)課程.六、比較數(shù)據(jù)準那么一適用范圍 本準那么適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。不涉及與已審計財務(wù)報表一同披露的簡要財務(wù)報表；不適用于IPO審計業(yè)務(wù)三年及一期

11、審計 中山大學審計實務(wù)課程.二審計目的 確定比較數(shù)據(jù)的編制能否符適宜用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 三審計程序 限于評價比較數(shù)據(jù)能否正確列報和 適當分類。 1、比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策能否一致；2、比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露能否一致。中山大學審計實務(wù)課程. 四報告1、注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)除以下2、3所述的情形外。2、添加強調(diào)事項段的情形1導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保管意見的事項雖已處理，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中添加強調(diào)事項段提及這一情況；2上期財務(wù)報表存在審計報告未提及的艱苦錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重

12、新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當重述和充分披露。 中山大學審計實務(wù)課程.3、出具非無保管意見的情形A、對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)同時發(fā)表非無保管意見。 導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保管意見的事項仍未處理，且導致對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保管意見，注冊會計師該當在審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保管意見。B、只對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保管意見。 導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保管意見的事項雖未處理，但不影響對本期數(shù)據(jù)發(fā)表無保管意見，注冊會計師該當在審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保管意見。 中山大學審計實務(wù)課程.C、只對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保管意見。 上期財務(wù)報表存在審計報告未提及的艱苦錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)

13、更正，也未重新出具審計報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，注冊會計師該當對本期財務(wù)報表出具非無保管意見的審計報告，闡明比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表的影響；4、不得在審計報告中提及前任注冊會計師。 5、假設(shè)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師該當在審計報告引言段中予以闡明， 五初次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計 除遵照本準那么外，另按的規(guī)定實施審計程序。 中山大學審計實務(wù)課程.七、初次接受委托時對期初余額的審計(一初次接受委托的兩種情形1、上期財務(wù)報表未經(jīng)審計；2、上期財務(wù)報表由其他會計師事務(wù)所審計。二審計目的1、期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生艱苦影響的錯報；2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)?/p>

14、情況下已作出重新表述；3、被審計單位一向運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖冐宰鞒稣_的會計處置和恰當?shù)牧袌蟀ㄅ?，下同。中山大學審計實務(wù)課程.三審計程序 1、針對流動資產(chǎn)和流動負債 1通常經(jīng)過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。 2對于存貨，注冊會計師還該當實施追加的審計程序：復核上期存貨清點記錄及文件等。 2、針對非流動資產(chǎn)和非流動負債 1檢查構(gòu)成期初余額的會計記錄和其他信息。 2向第三方函證期初余額， 3實施追加的審計程序。中山大學審計實務(wù)課程.3、針對會計政策發(fā)生變卦1變卦能否恰當；2會計處置能否正確；3列報能否恰當。4、查閱前任注冊會計師的任務(wù)底稿1查閱對本期審計產(chǎn)生艱苦影響的事項

15、；2關(guān)注前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見類型及非標意見的主要內(nèi)容。中山大學審計實務(wù)課程.(四審計結(jié)論和報告1、無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；1保管意見2無法表表示見2、期初余額存在艱苦錯報注冊會計師該當告知管理層；提請管理層告知前任注冊會計師。錯報的影響未能得到正確的會計處置和恰當?shù)牧袌?，發(fā)表保管意見或否認意見 中山大學審計實務(wù)課程.3、會計政策的變卦不恰當包括未能作出正確會計處置和恰當列報1發(fā)表保管意見2發(fā)表否認意見4、前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非規(guī)范審計報告(1)思索該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。 (2)假設(shè)導致出具非規(guī)范審計報告的事項對本期財務(wù)報表依然相關(guān)和

16、艱苦，注冊會計師該當對本期財務(wù)報表出具非規(guī)范審計報告(詳細可參閱“比較數(shù)據(jù)準那么)。中山大學審計實務(wù)課程.八、根本信息一其他信息 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股闡明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。1、是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的；2、是相對于已審計財務(wù)報表和審計報告而言的；3、包括其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。中山大學審計實務(wù)課程.注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時該當思索其他信息，但沒有專門責任確定其他信息能否得到適當陳說。二艱苦不一致 艱苦不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。三對現(xiàn)實的艱苦錯報 對現(xiàn)實的艱苦錯報是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作出了不