第五章第六節(jié)財務(wù)成果形成和利潤分配的核算ppt課件

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算鮮奶吧 jnxnb.本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 消費過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財務(wù)成果構(gòu)成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算.第六節(jié) 財務(wù)成果構(gòu)成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果構(gòu)成的核算 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終運營成果； 即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。其 他 業(yè) 務(wù) 成 本.*包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。1. 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附 加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益 營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)本錢主營

2、業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢2. 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出3. 凈利潤=利潤總額所得稅費用一財務(wù)成果的構(gòu)成和計算.二主要賬戶的設(shè)置. 主要賬戶設(shè)置*所得稅費用其他業(yè)務(wù)本錢銷售費用營業(yè)稅金及附加表示虧損表示盈利.*借方 營業(yè)外收入 貸方 本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤賬戶 本期添加額：處置固定資產(chǎn)凈收益出賣無形資產(chǎn)凈收益接受捐贈收入違約金收入非貨幣性買賣收益?zhèn)鶆?wù)重組收益政府補(bǔ)助收入等 期末普通無余額 1、“營業(yè)外收入 賬戶 注：按營業(yè)外收入工程設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)展核算。借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤.*借方 營業(yè)外支出 貸方 本期添加額：罰款支出違約金支出固定資產(chǎn)盤虧凈損失固定資產(chǎn)清

3、理凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失對外公益性損贈非常損失本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤賬戶 期末普通無余額 2、“營業(yè)外支出賬戶 注：按營業(yè)外支出工程設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)展核算。借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出.*借方 投資收益 貸方 本期添加額：對外投資所獲得的投資收益，期末將本賬戶借方余額轉(zhuǎn)至“本年利潤賬戶 期末普通無余額 3、“投資收益 賬戶 注：按工程設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)展核算。借：投資收益 貸：本年利潤本期減少額：對外投資所獲得的投資損失，期末將本賬戶貸方余額轉(zhuǎn)至“本年利潤賬戶 借：本年利潤 貸：投資收益.*借方 所得稅費用 貸方 本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤賬戶 期末普通無余

4、額 4、“所得稅費用賬戶 注：本期添加額：本期確定的所得稅費用 借：本年利潤 貸：所得稅費用.*借方 本年利潤 貸方 期初余額： 本期添加額： 期末轉(zhuǎn)入的各項收入，包括：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資凈收益營業(yè)外收入等期末余額：至本月末止，本年度發(fā)生的凈虧損 5、“本年利潤賬戶 期初余額： 本期減少額：期末轉(zhuǎn)入各項費用，包括：主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)本錢銷售費用、管理費用財務(wù)費用、營業(yè)外支出所得稅費用等 期末余額：至本月末止，本年度實現(xiàn)的凈利潤 .*交易或事項會計分錄取得利得借：銀行存款等 貸：營業(yè)外收入發(fā)生損失借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款等結(jié)轉(zhuǎn)“收入”借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

5、投資收益 營業(yè)外收入等 貸：本年利潤三利潤構(gòu)成過程的核算.*交易或事項會計分錄結(jié)轉(zhuǎn)“費用”借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出計算、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：所得稅費用 借：本年利潤 貸：應(yīng)交稅費 貸：所得稅費用.例1：企業(yè)用銀行存款10 000元捐贈給“希望工程。例2：企業(yè)收到罰款收入5 000元，存入銀行。.*【例6-1】某企業(yè)5月末利潤構(gòu)成核算前，各收入、本錢費用賬戶余額如下： 主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 主營業(yè)務(wù)本錢 1 526 400 營業(yè)稅

6、金及附加 55 000 其他業(yè)務(wù)本錢 25 680 管理費用 395 690 財務(wù)費用 2 500 銷售費用 46 810 營業(yè)外支出 20 000 所得稅費用 125 000 月末結(jié)算利潤時予以結(jié)轉(zhuǎn)： 四利潤構(gòu)成過程的核算舉例.*會計分錄1：【例6-1-1】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080四利潤構(gòu)成過程的核算舉例.*會計分錄2：【例6-1-2】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項費用除所得稅外轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。 借：本年利潤

7、2 072 080 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 1 526 400 營業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務(wù)本錢 25 680 銷售費用 46 810 管理費用 395 690 財務(wù)費用 2 500 營業(yè)外支出 20 000四利潤構(gòu)成過程的核算舉例.*會計分錄3：【例6-1-3】企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。利潤總額=2 572 0802 072 080=500 000所得稅費用=500 000 25%=125 000凈利潤=500 000125 000=375 000留意：現(xiàn)行所得稅稅率為25%所得稅費用應(yīng)交稅費所得稅費用 借：所得稅費用 125 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1

8、25 000借：本年利潤 125 000 貸：所得稅費用 125 000四利潤構(gòu)成過程的核算舉例.* 利潤構(gòu)成過程的核算舉例所得稅費用銷售費用營業(yè)稅金及附加1 526 4001 526 400其他業(yè)務(wù)本錢125 000125 000125 000 2 197 0802 197 080375 000.*1. 所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一運營年度實現(xiàn)的運營所得和規(guī)定的稅率等計算交納的一種稅款。2. 所得稅的計算 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額利潤總額稅前調(diào)整工程【例6-1-3】500 000元25%=125 000元五所得稅費用的核算.*應(yīng)納稅所得額稅前會計利

9、潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)工資支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費稅收滯納金、罰款、罰金等前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損國債利息收入利潤總額企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除工程的金額五所得稅費用的核算 稅法規(guī)定允許扣除工程中企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超越稅法規(guī)定扣除規(guī)范的金額.【例6-2】中盛公司2021年12月結(jié)轉(zhuǎn)前有關(guān)損益類賬戶余額如下： 主營業(yè)務(wù)本錢 80 280 主營業(yè)務(wù)收入 90 000 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 其他業(yè)務(wù)本錢 16 000 營業(yè)外收入 3 218.50 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務(wù)費用 300 營業(yè)外支出 1

10、200 該公司本年111月共實現(xiàn)凈利潤74 705元，所得稅稅率為25%。要求： 1.結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶，計算12月份利潤總額 2.按12月份利潤總額計提本月所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 3.計算全年凈利潤六課堂練習(xí). 1、結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶，計算12月份利潤總額。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)各收入賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 90 000 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 營業(yè)外收入 3 218.5借：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 營業(yè)外收入 3 218.50 貸：本年利潤 113 218.50六課堂練習(xí)答案. (2)結(jié)轉(zhuǎn)各支出賬戶 主營業(yè)務(wù)本錢 80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)本錢 16

11、000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務(wù)費用 300 營業(yè)外支出 1 200 借：本年利潤 108 718.50 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)本錢 16 000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務(wù)費用 300 營業(yè)外支出 1 200六課堂練習(xí)答案. 2、計提12月份應(yīng)交所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。 12月份利潤總額=113 218.5108 718.5=4 500 應(yīng)交所得稅=4 50025%=1 125(元) (1)計提本月所得稅 借：所得稅費用 1 125 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1 125 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年

12、利潤 1 125 貸：所得稅費用 1 125六課堂練習(xí)答案.本年利潤12月月初余額 74 705 本月發(fā)生額 108 718.50所得稅費用1 125 發(fā)生額合計 113 218.50年末余額： 78 080 全年凈利潤發(fā)生額合計110 203.50本月發(fā)生額 113 218.50 六課堂練習(xí)答案.利潤反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的運營成果有助于評價企業(yè)的獲利才干可以協(xié)助判別企業(yè)的價值預(yù)測企業(yè)未來盈利變化的趨勢信息來源：利潤表 思索：利潤能否為衡量企業(yè)業(yè)績的獨一目的？零利潤能否對企業(yè)一定就是不利？總 結(jié).二、利潤分配業(yè)務(wù)的核算第167條的規(guī)定要求：1、公司分配當(dāng)年稅后利潤時，該當(dāng)提取利潤的10%列入公

13、司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。 2、公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。 3、公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，股份按照股東持有的股份比例分配。 .二、利潤分配業(yè)務(wù)的核算一利潤分配的順序 按照規(guī)定，股份在交納了所得稅之后，其稅后利潤凈利潤應(yīng)按以下順序分配：1、彌補(bǔ)以前年度的虧損2、提取法定盈余公積3、支付優(yōu)先股股利4、提取恣意盈余公積5、支付普通股股利.1、彌補(bǔ)以前年度的虧損 企業(yè)以前年度的虧損，可以用虧損年度后延續(xù)5年的稅前利潤彌補(bǔ)。在5年內(nèi)未能彌補(bǔ)的虧損，從第6年起只能用稅后利潤

14、彌補(bǔ)，以表達(dá)企業(yè)作為自傲盈虧的經(jīng)濟(jì)實體所應(yīng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。2022/7/10青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院30二、利潤分配業(yè)務(wù)的核算.2、提取法定盈余公積 法定盈余公積是企業(yè)按照一定比例從稅后利潤中提取的用于消費運營的資金。 用途： 彌補(bǔ)虧損； 轉(zhuǎn)增資本金。 法定盈余公積按照稅后利潤減去彌補(bǔ)虧損后余額的10%提取，當(dāng)其累計金額已達(dá)注冊資本的50%以上時，可不再提??；轉(zhuǎn)增資本金以后，其他額不得低于注冊資本的25%。2022/7/10青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院31二、利潤分配業(yè)務(wù)的核算.3、支付優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利是指企業(yè)按優(yōu)先股發(fā)放章程的有關(guān)規(guī)定，按商定的股息率或金額發(fā)放給優(yōu)先股股東的報酬。 由于優(yōu)先股股東擁有股息分配

15、的優(yōu)先權(quán)，因此，普通股股東分派股利時，要以付清當(dāng)年或積欠的優(yōu)先股股利為條件。 優(yōu)先股股利的分派必需在普通股股利的分派之前。 2022/7/10青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院32二、利潤分配業(yè)務(wù)的核算.4、提取恣意盈余公積 恣意盈余公積是指企業(yè)出于未來開展的需求從稅后利潤中提取的資金。 相對于法定盈余公積而言，恣意盈余公積沒有規(guī)定的提取比例，不受外力強(qiáng)迫，表達(dá)了自愿性。恣意盈余公積的提取必需按照公司章程的有關(guān)規(guī)定，或根據(jù)公司董事會及股東大會決議進(jìn)展。 2022/7/10青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院33二、利潤分配業(yè)務(wù)的核算.5、支付普通股股利 普通股股利是指企業(yè)按照董事會提交股東大會審議同意的股利率或每股股利金額，向普通

16、股股東發(fā)放的投資報酬。 根據(jù)我國股份制企業(yè)的規(guī)定，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年無利潤，普通不得向股東分配股利。但是，企業(yè)盈余彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會決議，可以按股票面值的較低比率用盈余公積金支付股利，以維護(hù)企業(yè)信譽，防止股價發(fā)生大幅度動搖。2022/7/10青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院34二、利潤分配業(yè)務(wù)的核算.2022/7/10青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院35二主要賬戶設(shè)置 . 用途：專門核算企業(yè)本年度內(nèi)利潤分配情況，表示本 年度已分配的利潤。 性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶，抵減賬戶。*借方 利潤分配 貸方 本期發(fā)生額： 利潤分配數(shù)年初余額： 以前年度未分配利潤本期發(fā)生額： 當(dāng)年轉(zhuǎn)入的凈利潤注：按利潤分配工程設(shè)置明細(xì)賬 本賬戶的其他明細(xì)賬

17、的年末余額，全部從其賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤賬戶；年終結(jié)賬只需“未分配利潤明細(xì)賬有余額。年末余額： 累計未分配利潤1、“利潤分配賬戶 .*2、“盈余公積賬戶 借方 盈余公積 貸方 期初余額： 本期添加額：提取的法定盈余公積和提取的恣意盈余公積；期末余額：反映企業(yè)實有的盈余公積數(shù)額 本期減少額：反映的是盈余公積公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額或用盈余公積彌補(bǔ)的虧損數(shù)；用途：專門核算企業(yè)從利潤中提取盈余公積金增減 變動及結(jié)存情況。性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶.*借方 應(yīng)付股利 貸方 本期發(fā)生額：實踐支付的股利利潤本期發(fā)生額：計提的應(yīng)付投資者股利利潤年末余額：期末應(yīng)付未付的股利利潤用途：專門核算企業(yè)應(yīng)向投資者支付的

18、利潤或股利.性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)算類 3、“應(yīng)付股利利潤賬戶. 【例6-3】依【例6-2】的資料,根據(jù)中盛公司2021年度實現(xiàn)的凈利潤78 080元，年末按以下要求核算： 1、按凈利的10%提取法定盈余公積金， 5%提取恣意盈余公積金； 2、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股 利； 3、進(jìn)展年終結(jié)轉(zhuǎn)，計算年末未分配利潤。三利潤分配業(yè)務(wù)核算舉例. 1、按凈利潤的10%提取盈余公積金，按5%提取恣意盈余公積金。 案例分析【例6-3】 提取盈余公積金= 78 080 10%=7 808 提取恣意盈余公積金= 78 080 5%=3 904 借：利潤分配提取盈余公積 11 712 貸：盈余公積法定盈余

19、公積 7 808 恣意盈余公積 3 904 .2、按凈利潤的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利。 案例分析【例6-3】 借：利潤分配應(yīng)付股利 39 040 貸：應(yīng)付股利 39 040 向投資者分配現(xiàn)金股利 = 78 0807 808 3 904 50% =39 040元 . 3、進(jìn)展年終結(jié)轉(zhuǎn)，計算年末未分配利潤。 年終，把“本年利潤賬戶余額和“利潤分配賬戶除“利潤分配未分配利潤賬戶以外的其他明細(xì)賬余額(反映已分配利潤)，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤賬戶。 設(shè)置“利潤分配未分配利潤賬戶來核算年末未分配利潤。案例分析【例6-3】 本年利潤 利潤分配未分配利潤 轉(zhuǎn)入費用110 203.50 轉(zhuǎn)入收入1879

20、23.5 轉(zhuǎn)入利潤 78 080 結(jié)轉(zhuǎn)利潤 78 080 實現(xiàn)利潤 7 8080 年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。. (1)年終把“本年利潤賬戶余額78 080元轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤賬戶. 借：本年利潤 78 080 貸：利潤分配未分配利潤 78 080 (2)年終把除“利潤分配未分配利潤賬戶以外的“利潤分配其他明細(xì)賬余額(反映已分配利潤)，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤賬戶。 借：利潤分配未分配利潤 50 752 貸：利潤分配提取盈余公積 11 712 應(yīng)付股利 39 040 年末未分配利潤=78 080-50 752=27 328 進(jìn)展年終結(jié)轉(zhuǎn),計算年末未分配利潤.* 未分配利潤1 000 000 本年利潤2 000 0001 000 0001 000 0001 000 000提取法定盈余公積 利潤分配應(yīng)付股利100 000100 000300 000300