第3章_應(yīng)收賬款ppt課件

1、第三章 應(yīng)收款項(xiàng).概述企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)receivables按其到期日或預(yù)期收現(xiàn)的期間的長短，可分為流動性短期和非流動性長期兩類。按其發(fā)生的性質(zhì)可分為營業(yè)性應(yīng)收款和非營業(yè)性應(yīng)收款。前者是指因出賣商品或勞務(wù)而發(fā)生的對顧客的貨幣懇求權(quán)，稱為“應(yīng)收賬款；后者那么泛指因營業(yè)以外的緣由所發(fā)生的對他人的貨幣懇求權(quán)，如出賣固定資產(chǎn)或投資所收到的長期應(yīng)收票據(jù)、員工借款、墊付關(guān)聯(lián)企業(yè)款、存出保證金普通押金、押金、容器押金、履約保證金等、應(yīng)收股利及利息、和各種懇求權(quán)如保險(xiǎn)理賠、訴訟賠款、所得稅退稅等。資產(chǎn)負(fù)債表上是按流動性和非流動性分類。.應(yīng)收賬款交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬

2、信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系.一、應(yīng)收票據(jù)一概述：應(yīng)收票據(jù)Notes Receivable是指出票人或付款人在特定日期或特定期間，無條件支付一定金額給本公司的一種書面承諾。本公司支付給他人的書面承諾，那么為應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)確實(shí)認(rèn)：因銷貨而收到的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于銷貨完成后收到票據(jù)時(shí)確認(rèn)，其他非因銷貨而收受的票據(jù)，應(yīng)于買賣成立收到票據(jù)時(shí)確認(rèn)。.一、應(yīng)收票據(jù)二應(yīng)收票據(jù)的分類按照票據(jù)承兌人的不同分類：商業(yè)票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票企業(yè)簽發(fā)，企業(yè)承兌和銀行承兌匯票企業(yè)簽發(fā)，銀行承兌；按照票據(jù)能否帶追索權(quán)分類：帶追索權(quán)

3、的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。按照能否附息分類：附息的商業(yè)匯票和不附息的商業(yè)匯票。.一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的衡量取決于金額、時(shí)間和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的價(jià)值有三種：現(xiàn)值Present Value、面值Face Value和到期值Maturity Value?，F(xiàn)值是指將面值和所付的利息，按收現(xiàn)期的長短，依市場利率折算的價(jià)值。面值是指票面金額。到期值是指票據(jù)到期應(yīng)支付的金額。以上三種價(jià)值相互之間的關(guān)系，受票據(jù)能否付息的影響。.附息票據(jù)Interest Bearing Notes附息票據(jù)Interest Bearing Notes是指到期應(yīng)支付面值和利息的票據(jù)，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。假

4、設(shè)所附的利率等于市場利率，那么面值等于現(xiàn)值。.附息票據(jù)Interest Bearing Notes如市場利率為10%，面值1000元的票據(jù)，附息10%，一年后到期應(yīng)支付1100元，其現(xiàn)值為11001+10%=1000現(xiàn)值1000=面值1000 利息 100到期值11001月1日12月31日.不附息票據(jù)Non-interest Bearing Notes不附息票據(jù)Non-interest Bearing Notes，那么到期時(shí)只支付面值，此時(shí)面值等于到期值，但大于現(xiàn)值。如市場利率為10%，面值1100元的票據(jù)，不附息，一年后到期，那么其到期值亦為1100元，而現(xiàn)值那么為1000元，小于面值和到期

5、值。嚴(yán)厲說，并無所謂不附息票據(jù)，只不過是把利息包含在面值中，沒有和面值分開列示而已，由于貨幣有其時(shí)間價(jià)值Time Value，企業(yè)不能夠無代價(jià)接納未來付款的票據(jù)。.一、應(yīng)收票據(jù)三相關(guān)規(guī)定緣由銷售商品、提供勞務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)XX票據(jù)XX單位 “銀行承兌匯票等于“銀行匯票嗎？前者是一種信譽(yù)票據(jù)；后者是見票如見現(xiàn)金，即時(shí)到帳，是一種匯款方式.四普通業(yè)務(wù)的核算取得時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入帶息票據(jù)（在資產(chǎn)負(fù)債表日）計(jì)提利息 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入帶息票據(jù)到期時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 利息收入面值已計(jì)提的利息面值票面利率持有期限到期時(shí)髦未計(jì)提的利息注：“利

6、息收入也可以運(yùn)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目替代。.五不帶息票據(jù)的賬務(wù)處置例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。 10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額17000借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000.3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。假設(shè)該票據(jù)到期，乙公司無力歸還票款。借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000！超越承兌期收不回的應(yīng)收票

7、據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000.六帶息票據(jù)的賬務(wù)處置1.構(gòu)成時(shí)，與不帶息票據(jù)入賬方法一樣例：新華公司向西南公司銷售產(chǎn)品，售價(jià)200萬，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)16萬元。西南公司開具6個(gè)月期，月利率為5的帶息票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額340 000 銀行存款 160 000.2.利息處置帶息票據(jù)利息的計(jì)算方法：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限月份或天數(shù)其中期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對月對日計(jì)算，但月

8、尾除外。.1票據(jù)不跨期：平常不單獨(dú)計(jì)算利息，到期一次計(jì)算入賬例：續(xù)前例，假設(shè)票據(jù)于2005年3月1日出票，9月1日到期，一次性收回本息此處假定：資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日。 假設(shè)到期不能收回。借：銀行存款 2 575 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000 利息收入 75 000250萬65 借：應(yīng)收利息 75 000 貸：利息收入 75 000 借：應(yīng)收賬款 2 500 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000到期時(shí)髦未計(jì)提的利息25065闡明：利息可以計(jì)入“利息收入，也可以計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用.2跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息。票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息：權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的表達(dá)例：仍運(yùn)用前例數(shù)據(jù)

9、，假設(shè)票據(jù)于2005年10月1日出票此處仍假定：資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日 。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息= 250萬35=3.75萬借：應(yīng)收利息 37 500 貸：利息收入 37 5002005年10月1日12月31日的利息收入.到期收款時(shí)假設(shè)到期不能收回，按賬面數(shù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：銀行存款 2 575 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000 應(yīng)收利息 37 500 利息收入 37 500借：應(yīng)收賬款 2 500 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000 2006年1月1日3月31日的利息收入借：應(yīng)收利息 37 500 貸：利息收入 37 500到期時(shí)髦未計(jì)提的利息.五背書轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處置

10、原那么： 賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別處置。 借：資料采購、原資料、庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款.六特殊業(yè)務(wù)核算票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日：1月1日到期日：6月30日貼現(xiàn)日：4月1日票據(jù)期間：1月1日-6月30日持票期：持票期的利息歸持票人一切，發(fā)生時(shí)貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期利息歸銀行一切，發(fā)生時(shí)借“財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)貼現(xiàn)值：企業(yè)需求資金時(shí)持票到銀行懇求貼現(xiàn)而實(shí)踐收到的貼現(xiàn)金額，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)踐上以票據(jù)抵押向銀行借款。.1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，詳細(xì)計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期

11、的計(jì)算。.1無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)踐收到的金額=面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的.2帶追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 借：短期借款 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)踐收到的金額=面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)

12、息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的.例：B公司于2007年3月1日獲得一張面值10 000元三個(gè)月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有才干付款和無才干付款兩種情況此處假定每月月末均為資產(chǎn)負(fù)債表日。.第一種情況：無追索權(quán)12007年3月1日獲得商業(yè)匯票22007年4月1日貼現(xiàn)32007年6月1日到期借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1 453 借：銀行存款 9 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200=10000*12%*2/12 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000正常還

13、款，企業(yè)無會計(jì)處置。 無法還款，企業(yè)無會計(jì)處置。 .第二種情況：有追索權(quán)12007年3月1日獲得商業(yè)匯票22007年4月1日貼現(xiàn) 借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1 453 借：銀行存款 9 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：短期借款 10 000.32007年6月1日到期正常還款借：短期借款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000.32007年6月1日到期無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額缺乏借：短期借款 10 000 貸：銀行存款 10 000借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)

14、收票據(jù) 10 000.2.帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值=面值 1票面利率票據(jù)有效期.第一，無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貼現(xiàn)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 利息收入實(shí)踐收到的金額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的曾經(jīng)在前期計(jì)提的利息到期值中的利息總額已在前期計(jì)提的利息.第二，帶追索權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款

15、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款每期計(jì)提利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入到期承兌人付款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 利息收入承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 借：短期借款 借：應(yīng)收利息 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 貸：利息收入 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)踐收到的金額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的注銷到期值中的利息總額已在前期計(jì)提的利息到期時(shí)髦未計(jì)提的利息.例：B公司于2007年3月1日獲得一張面值10 000元票面利率12，三個(gè)月到期。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為24，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)

16、到期時(shí)分出票人有才干付款和無才干付款兩種情況。.第一種情況：無追索權(quán)12007年3月1日獲得商業(yè)匯票22007年4月1日貼現(xiàn)32007年6月1日到期借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1 453 借：銀行存款 9 888 財(cái)務(wù)費(fèi)用 412 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 利息收入 30010 00030024% 2/12正常還款，企業(yè)無會計(jì)處置。 無法還款，企業(yè)無會計(jì)處置。 .第二種情況：有追索權(quán)12007年3月1日獲得商業(yè)匯票 22007年4月1日貼現(xiàn)34月1日、5月1日、6月1日計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)

17、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1 453 借：銀行存款 9 888 財(cái)務(wù)費(fèi)用 412 貸：短期借款 10 300借：應(yīng)收利息 100 貸：利息收入 100.42007年6月1日到期正常還款借：短期借款 10 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 應(yīng)收利息 300.42007年6月1日到期無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額缺乏借：短期借款 10 300 貸：銀行存款 10300借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000.二、應(yīng)收賬款一應(yīng)收賬款入賬金額確實(shí)認(rèn)應(yīng)收賬款原始確認(rèn)時(shí)間應(yīng)按公允價(jià)值衡量。應(yīng)收賬款的價(jià)值取決于兩個(gè)要素：1賬款

18、金額的大寫；2收賬期間的長短。假設(shè)賒銷商品而產(chǎn)生100000元的應(yīng)收賬款，商定1年收款，設(shè)合理利率為8%，那么該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)及銷貨的如今價(jià)值現(xiàn)值為：100000100108=92593因此，應(yīng)收賬款的評價(jià)，應(yīng)確定應(yīng)收賬款的金額和收賬期間。.資產(chǎn)評價(jià)和收益衡量應(yīng)以現(xiàn)值Present Value為根底，收賬期越長，賬款的現(xiàn)值越低?！皯?yīng)收款項(xiàng)應(yīng)以現(xiàn)值入賬，認(rèn)列折價(jià)或溢價(jià)，但因銷貨而發(fā)生的賬款即應(yīng)收賬款，在一年內(nèi)收現(xiàn)者，不在此限。故應(yīng)收賬款通常均以到期值入賬，不計(jì)算現(xiàn)值，主要緣由是一年期間現(xiàn)值和到期值相差不大，且大部分款項(xiàng)均在一、二個(gè)月之內(nèi)收賬，其差別更小。.二、應(yīng)收賬款二應(yīng)收賬款的內(nèi)容1商品勞務(wù)的售價(jià)

19、2增值稅的銷項(xiàng)稅額3代墊的運(yùn)費(fèi)三應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款原始認(rèn)列時(shí)間應(yīng)按公允價(jià)值衡量。但在實(shí)踐任務(wù)中以實(shí)踐發(fā)生額計(jì)價(jià)，同時(shí)思索：1商業(yè)折扣2現(xiàn)金折扣銷售折讓.1.商業(yè)折扣Trade Discount商業(yè)折扣是指企業(yè)為擴(kuò)展銷售、占領(lǐng)市場而給予的價(jià)錢優(yōu)惠，通常是由于顧客購買數(shù)量大而給予數(shù)量折扣Quantity Discount。通常對零售商給予較大的折扣，對零售商給予較小的折扣，而對普通顧客消費(fèi)者那么不給予折扣。此種在成交前所給的折扣，稱為商業(yè)折扣。因其多半是由于購買數(shù)量多而給予的折扣，又稱數(shù)量折扣。普通商場上所謂打幾折出賣，即是此種商業(yè)折扣。商業(yè)折扣普通在買賣發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)踐銷售價(jià)

20、錢的一種手段 會計(jì)賬面按商業(yè)折扣后的價(jià)錢核算，即企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)銷售時(shí)確認(rèn)折扣發(fā)票也是按折扣后的價(jià)錢開出.商業(yè)折扣是一種定價(jià)政策的運(yùn)用，其目的在防止因不同顧客對象或不同銷售時(shí)間而隨時(shí)調(diào)整定價(jià)。定價(jià)減去商業(yè)折扣后的金額才是真真的成交金額銷售收入。故商業(yè)折扣通常均不入賬，而以定價(jià)減去商業(yè)折扣后的凈額作為應(yīng)收款和銷售收入入賬。如單價(jià)100元的商品，以九五折成交，那么應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記銷售收入95元。.例：新華公司向西南公司銷售甲產(chǎn)品，正常價(jià)錢不含稅2000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購500件，可享用20%的商業(yè)折扣，同時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)220

21、00元。借：應(yīng)收賬款 958000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額000 銀行存款 22000應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=2000500120% 1+17%+22000=958000.2.銷售折讓貨物銷售后，能夠因運(yùn)輸中發(fā)生破損，或貨物本身有瑕疵，購買者回絕接納。此時(shí)處置方法有二：一是將貨物退回，即銷貨退回；二是要求購買方接納商品，但降低價(jià)款，即銷售折讓。銷售折讓是指所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業(yè)為了保證購買者不退貨而給予購買者的價(jià)錢優(yōu)惠。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處置相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時(shí)直接給予客戶價(jià)錢上

22、的減讓；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)踐發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。.例：接上例，西南公司收到甲產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)其不合規(guī)格，為防止退貨，經(jīng)協(xié)商新華公司再給予西南公司10%的折讓。借：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額00 貸：應(yīng)收賬款 93600.3.現(xiàn)金折扣企業(yè)賒銷商品時(shí)，通常給予顧客一定的還款期限，即授信期間。唯有鼓勵(lì)顧客提早付款，以便早日獲得現(xiàn)金，并防止壞賬的發(fā)生起見，通常另商定顧客假設(shè)提早還款，那么給予一定的付現(xiàn)折扣。目的：及時(shí)收回債務(wù)特點(diǎn)：對債務(wù)人提早付款的優(yōu)惠政策n/m：n為折扣百分比，m為付款期.3.現(xiàn)金折扣如銷售折扣條件為：2/10,n/30，表示顧客假設(shè)在十

23、天之內(nèi)付款，可以享用2%的折扣，超越十天以上付款那么無折扣Nil，但至遲應(yīng)于30天還款。此種因提早付款而給予的折扣，稱為“現(xiàn)金折扣Cash Discount或“銷貨折扣Sales Discount，乃是在買賣成立后所給予者，和成交前所給予的商業(yè)折扣有別，賬務(wù)處置也不一樣。給予顧客現(xiàn)金折扣的主要目的有二：一為早日獲得現(xiàn)金，以供營運(yùn)之用，另一為減少發(fā)生壞賬的時(shí)機(jī)。此種折扣可視為提早獲得現(xiàn)金所付出的利息代價(jià)。前例2/10，n/30，顧客可在第十天還款，享用2%折扣，亦可在第30天還款，不享用折扣。公司為了提早20天獲得現(xiàn)金，支付2%的代價(jià)，約相當(dāng)于年息年利率37.2%29820365。2%的折扣看似

24、微小，實(shí)踐上是很高的利息代價(jià)。.3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的會計(jì)處置，通常有三種方法：總額法、金額法和備抵法。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中對現(xiàn)金折扣的處置總價(jià)法按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)踐售價(jià)客戶在折扣期內(nèi)付款時(shí)，銷售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用途置.3.現(xiàn)金折扣例：甲公司銷售產(chǎn)品100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入。假定折扣時(shí)暫不思索增值稅。 請編制企業(yè)賒銷、發(fā)生現(xiàn)金折扣及收到貨款的會計(jì)分錄。賒銷 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值

25、稅銷項(xiàng)稅額17000 .折扣期內(nèi)收款時(shí)： 借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款 117000 假設(shè)10天后還款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 3.現(xiàn)金折扣.4.應(yīng)收賬款的減資減損Impairment壞賬損失的核算1壞賬的定義企業(yè)無法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收款項(xiàng).4.應(yīng)收賬款的減資減損Impairment壞賬損失的核算2應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素的思索，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；其他闡明金融

26、資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。.3對壞賬損失的核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。：見書例題：P48; 適用條件債務(wù)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽(yù)較高，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)程度很小。優(yōu)點(diǎn)賬務(wù)處置簡單缺陷不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款虛增，壞賬實(shí)踐發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。.備抵法謹(jǐn)慎性原那么的表達(dá)備抵法的概述對一切債務(wù)按期估計(jì)壞賬損失，構(gòu)成壞賬預(yù)備。計(jì)提壞賬預(yù)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬預(yù)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。中心問題對壞賬損失的估計(jì).備抵法謹(jǐn)慎性原那么的表達(dá)優(yōu)點(diǎn)表達(dá)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原

27、那么，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，防止利潤虛增。賬戶設(shè)置 “壞賬預(yù)備.減值測試應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額艱苦應(yīng)單獨(dú)進(jìn)展減值測試測試規(guī)范“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值能否低于其“賬面價(jià)值單項(xiàng)金額不艱苦的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按組合方式進(jìn)展減值測試壞賬預(yù)備計(jì)提方法按類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為假設(shè)干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬預(yù)備提取基數(shù)應(yīng)收賬款實(shí)有數(shù)=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額總和預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額總和.賬務(wù)處置應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等或者：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備.估計(jì)壞賬損失的方法主要有兩種：綜合百分比法和賬齡分析法見書P48例: A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備，2005年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬預(yù)備的比例為3，2006年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2007年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)展會計(jì)處置？12005年