第六章證券業(yè)務(wù)的核算ppt課件

1、金融企業(yè)會計主 講：羅喜英湖南科技大學(xué)商學(xué)院第六章 證券業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)程度： 重點(diǎn)，需掌握重點(diǎn)與難點(diǎn)：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會計處置會計準(zhǔn)那么： 目 錄1證券業(yè)務(wù)概述2 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算3證券自營業(yè)務(wù)的核算4 證券承銷業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 證券業(yè)務(wù)概述一、證券的定義 證券是證明持券人有權(quán)按照證券所規(guī)定的內(nèi)容，獲得相應(yīng)權(quán)益的證明書，分為三類： 商品證券：如提貨單； 貨幣證券：如匯票； 資本證券：如股票、債券； 狹義的證券僅指資本證券，本章所學(xué)習(xí)的證券業(yè)務(wù)僅指資本證券業(yè)務(wù)。二、證券業(yè)務(wù)的種類根據(jù)我國的規(guī)定，證券業(yè)務(wù)可分為： 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 證券自營業(yè)務(wù) 證券承銷業(yè)務(wù) 其他證券業(yè)務(wù) 國家對證券公司實(shí)行分類管理，分為

2、綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。 綜合類證券公司可以運(yùn)營上述四大業(yè)務(wù)； 經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。一證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 是指證券公司代客戶買賣證券的活動，詳細(xì)包括： 代理買賣證券業(yè)務(wù)； 代理兌付證券業(yè)務(wù)； 代理保管證券業(yè)務(wù)。二證券自營業(yè)務(wù) 指公司以本人的名義，運(yùn)用公司自有資金依法買賣證券以到達(dá)獲利目的業(yè)務(wù)，詳細(xì)包括買入證券業(yè)務(wù)和賣出證券業(yè)務(wù)。三證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代發(fā)行人發(fā)行證券的活動。按與發(fā)行人確定的出賣方式不同，詳細(xì)包括： 代銷方式； 包銷方式： 全額包銷方式 余額包銷方式四其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)同意在國家答應(yīng)的范圍內(nèi)進(jìn)展的除經(jīng)紀(jì)、自營和承銷業(yè)務(wù)等以外的

3、與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如：買入返售業(yè)務(wù)；賣出回購業(yè)務(wù)；融資融券業(yè)務(wù)、創(chuàng)設(shè)權(quán)證業(yè)務(wù)等。三、證券業(yè)務(wù)會計核算特點(diǎn) 業(yè)務(wù)針對性強(qiáng) 價值變化頻繁 清算關(guān)系復(fù)雜第二節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券業(yè)務(wù)的科目設(shè)置 代理買賣證券業(yè)務(wù)主要包括以下業(yè)務(wù)： 代理買賣股票 代理買賣債券； 代理買賣基金； 代客戶認(rèn)購新股 代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息； 普通投資者買賣證券需求經(jīng)過指定的證券公司來代理買賣，證券公司買賣證券后與證券買賣所的清算那么經(jīng)過專門的登記清算機(jī)構(gòu)來進(jìn)展，并在該清算機(jī)構(gòu)開設(shè)專門的清算賬戶。 普通投資者將款項(xiàng)交存證券公司后，由證券公司交存在清算機(jī)構(gòu)開設(shè)的清算賬戶。證券公司的自營資金也須交存該清算賬戶，

4、買賣證券。 1“代理買賣證券款負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)接受客戶委托，代理買賣股票等證券而收到的款項(xiàng)。 2“結(jié)算備付金屬于資產(chǎn)類賬戶，核算證券公司為資金清算而存入清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券買賣所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也在本科目核算。 存入時，借記結(jié)算備付金，貸記銀行存款； 劃回時，借記銀行存款，貸記結(jié)算備付金。二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的會計處置一客戶繳存或提取資金的核算 1.客戶交存資金時，證券公司為其開設(shè)資金專戶 借：銀行存款 貸：負(fù)債代理買賣證券款 2.證券公司將客戶交存到清算代理機(jī)構(gòu)時 借：資產(chǎn)結(jié)算備付金某客戶 貸：銀行存款 3.客戶提取資金時 借：代理買賣證券款 貸：銀行

5、存款 4.證券公司需求為客戶的資金支付利息，并計入利 息支出。二代理買賣證券 1.企業(yè)接受客戶委托買賣證券，與客戶清算時，假設(shè)買入證券成交總額大于賣出證券成交總額： 借：代理買賣證券款買賣證券成交價的差額+代扣代繳的印花稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的傭金 貸：結(jié)算備付金客戶 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的買賣費(fèi)用 結(jié)算備付金自有 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入向客戶收取的傭金 2.公司接受客戶委托買賣證券與客戶清算時，假設(shè)買入證券成交總額小于賣出證券成交總額： 借：結(jié)算備付金客戶買賣證券成交價的差額代扣代繳的印花稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金 貸：代理買賣證券款 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的買賣費(fèi)用 結(jié)算備付

6、金自有 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入向客戶收取的傭金 例：2021年1月10日，客戶王紅在湘財證券開設(shè)股票賬戶，交存入資金1000萬元。1月11日，應(yīng)客戶王紅的要求，湘財證券將其900萬元轉(zhuǎn)入清算機(jī)構(gòu)的資金賬戶。 1月12日，王紅買入B股票，成交金額400萬元。 1月20日，王紅買入A股票，成交金額300萬元，賣出B股票，成交金額500萬元。 湘財證券應(yīng)向客戶收取的買賣費(fèi)用率為1.5%,印花稅率為0.5%。證券公司負(fù)擔(dān)的買賣費(fèi)用率為0.5。 請編制湘財證券一切相關(guān)的會計分錄。12021年1月10日 借：銀行存款 1000 貸：代理買賣證券款 100021月11日 借：結(jié)算付備金王紅 900 貸：銀行存

7、款 90031月12日 印花稅=4000.5%=2萬 向客戶收取總的傭金=4001.5%=6萬 公司負(fù)擔(dān)的手續(xù)費(fèi)=4000.5%=2萬 借：代理買賣證券款 408 貸：結(jié)算備付金王紅 408 借：手續(xù)費(fèi)用及傭金支出 2 結(jié)算備付金自有 4 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 6 41月20日 印花稅=300+5000.5%=4萬 向客戶收取總的傭金=8001.5%=12萬 公司負(fù)擔(dān)的手續(xù)費(fèi)=8000.5%=4萬 借：結(jié)算備付金王紅 184 貸：代理買賣證券款 184 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 4 結(jié)算備付金自有 8 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 12三代客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息 借：結(jié)算備付金客戶 貸：代理買賣證券款三、

8、代理兌付證券業(yè)務(wù)的科目設(shè)置 代理兌付證券業(yè)務(wù)是指證券公司接受發(fā)行單位委托，兌付到期證券，兌付終了后，將已兌付證券集中交給發(fā)行單位，同時向發(fā)行單位收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 兌付證券分為無記名證券和記名證券。 無記名證券普通是實(shí)人證券，持有者只需交付實(shí)人證券，方可懇求兌付。 記名證券普通是電子證券，由證券付款方直接將兌付款交付給記名證券的持有者。 代理兌付證券業(yè)務(wù)會計處置的科目設(shè)置 1“代理兌付證券款屬于負(fù)債類科目，表示證券公司收到發(fā)行單位支付的應(yīng)兌付給證券持有者的款項(xiàng)； 2“代理兌付證券屬于資產(chǎn)類科目，表示證券公司在兌付給證券持有者后應(yīng)向發(fā)行單位收取的債務(wù)款項(xiàng)； 3“手續(xù)費(fèi)及傭金收入屬于收入類科目，表

9、示證券公司代理兌付證券時應(yīng)向證券發(fā)行單位收取的勞務(wù)費(fèi)。四、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會計處置 代理兌付證券業(yè)務(wù)的會計處置需求區(qū)分無記名證券和記名證券的代理兌付業(yè)務(wù)兩種情況來處置。 代理兌付無記名證券時，持有者需求憑實(shí)人證券方可兌付，需求經(jīng)過“代理兌付證券和“代理兌付證券款兩個科目核算； 代理兌付記名證券時，證券公司直接交款項(xiàng)劃至證券持有人的賬戶，只須經(jīng)過“代理兌付證券款科目核算，無須經(jīng)過“代理兌付證券科目核算。一無記名證券兌付的會計處置 1證券公司收到發(fā)行單位的兌付款時 借：銀行存款 貸：負(fù)債代理兌付證券款 2收到客戶交來的無記名實(shí)人證券時 借：資產(chǎn)代理兌付證券 貸：銀行存款等科目 3證券公司向發(fā)行單

10、位交回一切實(shí)人證券時 借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券 二記名證券代理兌付業(yè)務(wù)的會計處置 1證券公司收到發(fā)行單位的兌付款時 借：結(jié)算備付金等科目 貸：負(fù)債代理兌付證券款 2證券公司兌付款項(xiàng)時 借：代理兌付證券款 貸：結(jié)算備付金等科目三手續(xù)費(fèi)確實(shí)認(rèn) 代理兌付手續(xù)費(fèi)應(yīng)在完成兌付業(yè)務(wù)時方可確認(rèn)。 1假設(shè)提早收到手續(xù)費(fèi)時比如，兌付開場前將兌付款與手續(xù)費(fèi)一并匯入，應(yīng)領(lǐng)先確以為預(yù)收款，完成再確以為收入。 收到款項(xiàng)時 借：銀行存款等科目 貸：其他應(yīng)付款兌付業(yè)務(wù)完成時借：其他應(yīng)付款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入2假設(shè)兌付業(yè)務(wù)完成時，收到款項(xiàng) 借：銀行存款、結(jié)算備付金等科目 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入3假設(shè)兌付業(yè)務(wù)完成時

11、，尚未收到款項(xiàng) 借：其他應(yīng)收款等科目 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 例：東方證券公司代理海鴻公司兌付其到期的無記名債券實(shí)物券，2021年2月2日收到海鴻公司的兌付資金502萬元，其中手續(xù)費(fèi)2萬元。 截至3月底，代理兌付的債券合計500萬元。東方證券公司于3月31日交回實(shí)物券。 請編制東方證券公司的相關(guān)會計分錄。12月2日收到兌付資金時 借：銀行存款 502萬 貸：負(fù)債代理兌付證券款-海鴻公司 500萬 負(fù)債其他應(yīng)付款 2萬 22月3日至3月30日，收到兌付證券時，按相應(yīng)金額編制以下分錄，總計500萬元 借：資產(chǎn)代理兌付證券 合計500萬 貸：銀行存款 合計500萬33月31日交回實(shí)人證券時 借：負(fù)債代

12、理兌付證券款時 500萬 貸：資產(chǎn)代理兌付證券 500萬43月31日兌付業(yè)務(wù)完成時確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入 借：其他應(yīng)付款 2萬 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 2萬 例：東方證券公司代理兌付南橋公司記名債券無紙化債券。2021年2月1日，收到南橋公司的兌付資金300萬元。南橋公司將款項(xiàng)交至東方證券公司在登記清算機(jī)構(gòu)的賬戶。 截至2月底，公司共兌付客戶債券300萬元，完成兌付業(yè)務(wù)。手續(xù)費(fèi)3萬元由公司另行向南橋公司收取，目前尚未收到。 請編制東方證券公司的相關(guān)會計分錄。 12月1日收到兌付資金時 借：結(jié)算備付金 300萬 貸：負(fù)債代理兌付證券款南橋公司 300萬22月2日到2月底每次支付兌付款時 借：負(fù)債代理兌付證

13、券款 合計300萬 貸：結(jié)算備付金 合計300萬32月底確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入 借：其他應(yīng)收款 3萬 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 3萬第三節(jié) 證券自營業(yè)務(wù)的會計處置 證券自營業(yè)務(wù)是指證券公司運(yùn)用自營資金進(jìn)展的證券投資業(yè)務(wù)。證券公司進(jìn)展證券投資業(yè)務(wù)的會計處置與普通企業(yè)進(jìn)展證券投資業(yè)務(wù)的會計處置原那么一致，主要遵照、。 證券公司購買的證券主要可以劃分為長期股權(quán)投資、買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)。 證券公司經(jīng)過結(jié)算備付金核算證券自營業(yè)務(wù)。第四節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、證券承銷業(yè)務(wù)的定義與方式 根據(jù)規(guī)定，發(fā)行人向不特定對象公開發(fā)行的證券，該當(dāng)由證券公司承銷。承銷方式分為： 1代銷方式

14、2包銷方式 余額承購包銷方式 全額承購包銷方式二、承銷業(yè)務(wù)的科目設(shè)置 “代理承銷證券款屬于負(fù)債類科目，核算金融企業(yè)接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所構(gòu)成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。 “代理承銷證券款科目可按委托單位和證券種類進(jìn)展明細(xì)核算。三、承銷業(yè)務(wù)的會計處置一承銷記名證券的會計處置 1.證券上網(wǎng)發(fā)行時 經(jīng)過證券買賣所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價款，在備查簿中記錄承銷證券的情況。 2.與買賣所交割清算時，按實(shí)踐收到的金額 借：結(jié)算備付金等科目 貸：負(fù)債代理承銷證券款 3.承銷期終了時 1將承銷證券款交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi) 對于代銷方式

15、或者余額包銷方式，手續(xù)費(fèi)普通按發(fā)行總額的一定比例收取；對于全額包銷方式，最終發(fā)行價與包銷價之間的差額為手續(xù)費(fèi)； 借：代理承銷證券款 貸：結(jié)算備付金等科目 手續(xù)費(fèi)及傭金收入2假設(shè)有尚未出賣的證券 代銷方式的承銷 將尚未出賣的證券退還給發(fā)行單位； 包銷方式的承銷 視同證券公司的自營業(yè)務(wù)，支付自營資金獲得證券； 借：買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)等科目 貸：結(jié)算備付金自有二承銷無記名證券 對比承銷記名證券的會計處置。 例：5月10日，長江證券公司接受海鴻公司委托，經(jīng)過證券買賣所上網(wǎng)發(fā)行記名股票2000萬股，發(fā)行價錢每股5元。手續(xù)費(fèi)費(fèi)率為0.2%。5月20日，網(wǎng)上發(fā)行期終了，售出1800萬股，完成與證券買賣所的交割。5月21日，長江證券公司扣除手續(xù)費(fèi)后，將承銷價款支付給海鴻公司。 假定：1采用代銷方式；2采用余額包銷方式，長江證券公司將證券劃為買賣性金融資產(chǎn)核算。 請分別兩種情況下編制長江證券公司的會計分錄。 1.5月10日，上