第六章審計計劃ppt課件

1、第六章審計方案.請主要了解以下八個方面的問題：1審計任務(wù)的前提2審計業(yè)務(wù)變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)的要求3制定總體審計戰(zhàn)略該當(dāng)思索的事項4詳細(xì)審計方案的內(nèi)容5審計方案的更改6重要性7審計風(fēng)險及其審計風(fēng)險模型分析8重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系.第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容注冊會計師在方案審計任務(wù)前，需求開展初步業(yè)務(wù)活動。一初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動的目的：1.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務(wù)志愿的情況；3.確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。.第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的

2、和內(nèi)容二初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1針對堅持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2評價遵守相關(guān)職業(yè)品德要求的情況；3就審計業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見。 .【例題1多項選擇題】注冊會計師該當(dāng)在以下環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動。A了解被審計單位及其環(huán)境評價艱苦錯報風(fēng)險B針對堅持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C評價遵守職業(yè)品德要求的情況D就審計業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見.【答案】BCD【解析】選項A的環(huán)節(jié)是在注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)展的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)展的任務(wù)。.二、審計的前提條件一財務(wù)報告編制根底1承接的鑒證業(yè)務(wù)該當(dāng)具備的特征擬承接的業(yè)務(wù)具備以下一切特征時，注冊會計師才干將其作

3、為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：1鑒證對象適當(dāng)；2運用的規(guī)范適當(dāng)且預(yù)期運用者可以獲取該規(guī)范；3注冊會計師可以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；4注冊會計師的結(jié)論以書面報告方式表述，且表述方式與所提供的保證程度相順應(yīng)；5該業(yè)務(wù)具有合理的目的。.2適用的財務(wù)報告編制根底的作用1根據(jù)審計準(zhǔn)那么，適用的財務(wù)報告編制根底為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的規(guī)范。2假設(shè)不存在可接受的財務(wù)報告編制根底，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)根底，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進(jìn)展審計的適當(dāng)規(guī)范。.3確定財務(wù)報告編制根底的可接受性在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制根底的可接受性時，注冊會計師需求思索以下相關(guān)要素：1被審計單位

4、的性質(zhì)例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織；2財務(wù)報表的目的例如，編制財務(wù)報表是用于滿足寬廣財務(wù)報表運用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定運用者的財務(wù)信息需求；3財務(wù)報表的性質(zhì)例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表；4法律法規(guī)能否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制根底 .4不同目的財務(wù)報表1通用目的財務(wù)報表按照某一財務(wù)報告編制根底編制，旨在滿足寬廣財務(wù)報表運用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表，稱為通用目的財務(wù)報表。2特殊目的財務(wù)報表按照特殊目的編制根底編制的財務(wù)報表，稱為特殊目的財務(wù)報表，旨在滿足財務(wù)報表特定運用者的財務(wù)信息需求。.二就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見1.管理層

5、和治理層認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計任務(wù)的根底管理層和治理層認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計任務(wù)的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)的根底。管理層和治理層認(rèn)可并了解其該當(dāng)承當(dāng)?shù)囊韵仑?zé)任：.1按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報；3向注冊會計師提供必要的任務(wù)條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。.2.就管理層的責(zé)

6、任達(dá)成一致意見1按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)的前提是管理層已認(rèn)可并了解其承當(dāng)?shù)呢?zé)任；2注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承當(dāng)責(zé)任；3注冊會計師該當(dāng)合理預(yù)期可以獲取審計所需求的信息；4管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。.二、審計業(yè)務(wù)商定書一概念審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)商定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)。二審計業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容要素可參考教材的引見，考生可以用經(jīng)濟(jì)合同的觀念來加強記憶和了解。 .四審計業(yè)務(wù)變卦對業(yè)務(wù)商定書的影響1.

7、導(dǎo)致被審計單位變卦業(yè)務(wù)的情形1環(huán)境變化對審計效力的需求產(chǎn)生影響；2對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍遭到限制。.2.假設(shè)沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)贊同變卦業(yè)務(wù)假設(shè)注冊會計師不贊同變卦審計業(yè)務(wù)商定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師該當(dāng)：1在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)商定；2確定能否有商定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、一切者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。.五變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)的要求1.在贊同將審計業(yè)務(wù)變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準(zhǔn)那么執(zhí)行審計任務(wù)的注冊會計師，除思索在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及

8、的事項外，還需求評價變卦業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)商定的影響；.五變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)的要求2.假設(shè)注冊會計師以為將審計業(yè)務(wù)變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變卦日已執(zhí)行的審計任務(wù)能夠與變卦后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需求執(zhí)行的任務(wù)和出具的報告會適用于變卦后的業(yè)務(wù)；.3.防止引起報告運用者的誤解，對相關(guān)效力業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；4.只需將審計業(yè)務(wù)變卦為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。.第二節(jié)總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案一、總體審計戰(zhàn)略請結(jié)合教材P166附錄8-1一總體審計戰(zhàn)略目的注冊會計師制定總體審計戰(zhàn)略的目的是

9、用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指點詳細(xì)審計方案。.第二節(jié)總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案二制定總體審計戰(zhàn)略應(yīng)思索的事項注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略時該當(dāng)思索以下主要事項：1確定審計范圍；2報告目的、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；3審計方向；4審計資源。.1編制擬審計的財務(wù)信息所根據(jù)的財務(wù)報告編制根底；2特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報告；3預(yù)期審計任務(wù)涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；4母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；5由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；三確定審計范圍需求思索的事項.6擬審計的運營分部的性質(zhì)，包括能否

10、需求具備專門知識；7外幣折算，包括外幣買賣的會計處置、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；8除為合并目的執(zhí)行的審計任務(wù)之外，對個別財務(wù)報表進(jìn)展法定審計的需求；9內(nèi)部審計任務(wù)的可獲得性及注冊會計師擬信任內(nèi)部審計任務(wù)的程度；三確定審計范圍需求思索的事項.10被審計單位運用效力機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會計師如何獲得有關(guān)效力機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效性的證據(jù)；11對利用在以前審計任務(wù)中獲取的審計證據(jù)如獲取的與風(fēng)險評價程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)的預(yù)期；12信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對運用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的預(yù)期；三確定審計范圍需求思索的事項.13協(xié)調(diào)審計任務(wù)與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范

11、圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計任務(wù)的影響；14與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。三確定審計范圍需求思索的事項.1被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2與管理層和治理層舉行談判，討論審計任務(wù)的性質(zhì)、時間安排和范圍；3與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項口頭或書面溝通，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計任務(wù)的進(jìn)展進(jìn)展的溝通；四對報告的目的、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需求思索的事項.5與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其

12、他事項；6工程組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括工程組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行任務(wù)的時間安排；7預(yù)期能否需求和第三方進(jìn)展其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或商定的報告責(zé)任。四對報告的目的、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需求思索的事項.第二節(jié)總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案五確定審計方向需求思索的事項1重要性方面。詳細(xì)包括：1為方案目確實定重要性；2為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；3在審計過程中重新思索重要性；4識別重要的組成部分和賬戶余額。.五確定審計方向需求思索的事項2艱苦錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。3評價的財務(wù)報表層次的艱苦錯報風(fēng)險對指點、監(jiān)視及復(fù)核的影響。4工程組人員的

13、選擇在必要時包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員和任務(wù)分工，包括向艱苦錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)閱歷的人員。5工程預(yù)算，包括思索為艱苦錯報風(fēng)險能夠較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)時間。6如何向工程組成員強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心必要性的方式。.五確定審計方向需求思索的事項7以往審計中對內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。8管理層注重設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9業(yè)務(wù)買賣量規(guī)模，以基于審計效率的思索確定能否依賴內(nèi)部控制。10對內(nèi)部控制重要性的注重程度。11影響被審計單位運營的艱苦開展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的

14、變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收買、兼并和分立。.12艱苦的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13會計準(zhǔn)那么及會計制度的變化。14其他艱苦變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。五確定審計方向需求思索的事項.1向詳細(xì)審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)閱歷的工程組成員，就復(fù)雜的問題利用專家任務(wù)等；2向詳細(xì)審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進(jìn)展存貨監(jiān)盤的工程組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計中復(fù)核組成部分注冊會計師任務(wù)的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；六總體審計戰(zhàn)略調(diào)配的資源.3何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4如何管理、指點、監(jiān)視這

15、些資源，包括預(yù)期何時召開工程組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期工程合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)展復(fù)核，能否需求實施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。六總體審計戰(zhàn)略調(diào)配的資源.【例題2單項選擇題】注冊會計師該當(dāng)為審計任務(wù)制定審計戰(zhàn)略，但是每次審計業(yè)務(wù)總體審計戰(zhàn)略的詳略程度不同，其決議性要素是。A初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B審計業(yè)務(wù)的特征C為被審計單位提供其他效力時所獲得的閱歷D被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度.【答案】D【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計戰(zhàn)略。.二、詳細(xì)審計方案一制定詳細(xì)審計方案的目的教材P154，了解掌握1獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低程度；2確定審計程序的性質(zhì)

16、、時間安排和范圍。.二、詳細(xì)審計方案二詳細(xì)審計方案的內(nèi)容注冊會計師詳細(xì)審計方案包括以下三大部分：1為了足夠識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師方案實施的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2針對評價的認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師方案實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和本質(zhì)性程序；3對財務(wù)報表工程之外的特殊事項實施的其他審計程序。.三、總體審計戰(zhàn)略與詳細(xì)審計方案的關(guān)系 .四、審計過程中對方案的更改1.對方案審計任務(wù)的認(rèn)識方案審計任務(wù)并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的一直。.四、審計過程中對方案的更改2.審計方案更改的根

17、本要求由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等緣由，注冊會計師在該當(dāng)在必要時對總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案做出更新和修正。.四、審計過程中對方案的更改3.導(dǎo)致審計方案修正的特別事項假設(shè)以下事項的修正會直接導(dǎo)致修正審計方案，也會導(dǎo)致審計任務(wù)作出適時調(diào)整：1對重要性程度的調(diào)整；2對某類買賣、賬戶余額和披露的艱苦錯報風(fēng)險評價的修正；3對進(jìn)一步審計程序的修正。.【例題4單項選擇題】A會計師事務(wù)所在初次承接B公司2021年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：擔(dān)任B公司2021年度財務(wù)報表審計的C會計師事務(wù)所為其出具了否認(rèn)意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛偽確認(rèn)；同時證券監(jiān)管部門正在對公司的

18、收入確認(rèn)問題進(jìn)展調(diào)查，尚無結(jié)果。A會計師事務(wù)所依然決議承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會計師為B公司審計工程合伙人。甲注冊會計師在制定審計方案時，遇到以下問題，請根據(jù)審計準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)B公司的特點，代甲注冊會計師判別以下事項中需求修正詳細(xì)審計方案的包括.A甲注冊會計師在初步評價艱苦錯報風(fēng)險前，將B公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域B甲注冊會計師在進(jìn)展存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨清點方案和存貨監(jiān)盤方案C甲注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向B公司索取債務(wù)人聯(lián)絡(luò)方式，以便盡早實施函證D甲注冊會計師在進(jìn)駐B公司時，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息、其他信息，以及不受限制地接觸其

19、以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員.【答案】B【解析】選項A恰當(dāng)，由于B公司2021年審計結(jié)論涉及收入虛偽確認(rèn)問題，在2021年，證券監(jiān)管部門正在對B公司的收入進(jìn)展調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)將B公司銷售收入作為2021年財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域；.【答案】B選項B不恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)就B公司存貨清點方案進(jìn)展討論，但為了添加審計程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與B公司討論存貨監(jiān)盤方案；選項C恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)向B公司索取債務(wù)人聯(lián)絡(luò)方式，以便盡早實施函證，由于實施函證時間太晚影響注冊會計師對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析；.選項D恰當(dāng)，甲注冊會計師在注冊會計師實施

20、現(xiàn)場審計之前，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。.五、指點、監(jiān)視與復(fù)核1.根本要求注冊會計師該當(dāng)制定方案，確定對工程組成員的指點、監(jiān)視以及對其任務(wù)進(jìn)展復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。.五、指點、監(jiān)視與復(fù)核2.對工程組成員指點、監(jiān)視和復(fù)核時該當(dāng)思索的要素 1被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 2審計領(lǐng)域； 3評價的艱苦錯報風(fēng)險； 4執(zhí)行審計任務(wù)的工程組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任才干。.【例題5單項選擇題】注冊會計師在 情形下該當(dāng)擴(kuò)展對審計工程組的指

21、點與監(jiān)視的范圍，加強指點與監(jiān)視的及時性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核任務(wù)。A工程組成員專業(yè)素質(zhì)提高B評價的艱苦錯報風(fēng)險加強C對獨立性要求加大D審計時間比預(yù)算縮短.【答案】B【解析】決議注冊會計師對審計工程組指點、監(jiān)視與復(fù)核范圍的一個重要要素是評價的艱苦錯報風(fēng)險高低，當(dāng)注冊會計師評價的艱苦錯報風(fēng)險添加時，那么通常需求擴(kuò)展指點與監(jiān)視的范圍，加強指點與監(jiān)視的及時性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核任務(wù)。.第三節(jié) 審計重要性一、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)教材P1561方案審計任務(wù)時1為財務(wù)報表層次確定重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯報；2評價各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，

22、將審計風(fēng)險降至可接受的低程度。.第三節(jié) 審計重要性一、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)教材P1562確定審計意見類型時在確定審計意見類型時，注冊會計師也需求思索重要性程度。.二、重要性的含義一重要性概念了解要點財務(wù)報告編制根底通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從以下方面進(jìn)展了解：1.假設(shè)合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常以為錯報是艱苦的；.二、重要性的含義一重要性概念了解要點2.對重要性的判別是根據(jù)詳細(xì)環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判別某事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦，

23、是在思索財務(wù)報表運用者整體共同的財務(wù)信息需求的根底上作出的。.二確定方案重要性程度的要求留意是來年各個層次的重要性程度的制定在審計開場時即在制定總體審計戰(zhàn)略時，必需對艱苦錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判別，這包括制定財務(wù)報表層次的重要性和特定買賣類別、賬戶余額和披露的重要性程度。.三當(dāng)錯報金額“低于整體重要性程度時，就很能夠被合理預(yù)期將對運用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響根據(jù)被審計單位的特定情況，假設(shè)存在一個或多個特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計師還該當(dāng)確定適用于這些買賣、賬戶余額

24、或披露的一個或多個重要性程度。.以下要素能夠闡明存在一個或多個特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策：(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制根底能否影響財務(wù)報表運用者對特定工程(如關(guān)聯(lián)方買賣、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期；.(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研討與開發(fā)本錢)；(3)財務(wù)報表運用者能否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收買的業(yè)務(wù))。在根據(jù)被審計單位的特定情況思索能否存在上述買賣、賬戶余額或披露時，注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期

25、是有用的。.四確定“更低金額的重要性程度1.在審計方案階段，由于審計中能夠存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報和不艱苦錯報匯總后就變成艱苦錯報的情況，注冊會計師該當(dāng)制定一個比重要性程度更低的金額，以便可以恰當(dāng)評價風(fēng)險和設(shè)計進(jìn)一步審計程序；2.在構(gòu)成審計結(jié)論階段，要運用整體重要性程度和為了特定買賣類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性程度來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。.五確定整體重要性程度的目的1.決議風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.識別和評價艱苦錯報風(fēng)險；3.確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。.【例題6單項選擇題】以下對重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。

26、A假設(shè)合理預(yù)期錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常以為錯報是艱苦的B判別某事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦時，應(yīng)思索錯報對個別財務(wù)報表運用者的影響C對重要性的判別是根據(jù)詳細(xì)環(huán)境作出的D對重要性的判別受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響.【答案】B【解析】選項B不恰當(dāng)。判別某事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦，是在思索財務(wù)報表運用者整體共同的財務(wù)信息需求的根底上作出的。由于不同財務(wù)報表運用者對財務(wù)信息的需求能夠差別很大，因此不思索錯報對個別財務(wù)報表運用者能夠產(chǎn)生的影響。.三、方案的重要性程度確實定一確定方案的重要性程度的目的在方案審計任務(wù)時，注冊會計師該當(dāng)確定一個可接受

27、的重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯報。.二確定方案的重要性程度時該當(dāng)思索的要素1. 對被審計單位及其環(huán)境的了解；2. 審計的目的，包括特定報告要求；3. 財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4. 財務(wù)報表工程的金額及其動搖幅度；5. 錯報的性質(zhì)和錯報的金額。.三從性質(zhì)方面思索重要性1.對財務(wù)報表運用者需求的感知比如他們對財務(wù)報表的哪一方面最感興趣；2.獲利才干趨勢；3.因沒有遵守貸款契約、合同商定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響； 4.計算管理層報酬(獎金等)的根據(jù)； .三從性質(zhì)方面思索重要性5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶工程對損失的敏感性； 6.艱苦或有負(fù)債； 7.經(jīng)過一個

28、賬戶處置大量的、復(fù)雜的和一樣性質(zhì)的個別買賣； 8.關(guān)聯(lián)方買賣； 9.能夠的違法行為、違約和利益沖突； 10.財務(wù)報表工程的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成； .三從性質(zhì)方面思索重要性11.能夠包含了高度客觀性的估計、分配或不確定性；12.管理層的偏見。管理層能否有動機(jī)將收益最大化或者最小化；13.管理層不斷不情愿糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷；14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復(fù)雜性； .三從性質(zhì)方面思索重要性15.自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改動(例如，新的復(fù)雜性、客觀性或買賣的種類)；16.個別極其艱苦但不同的錯報抵銷產(chǎn)生的影響。.四從數(shù)量方面思索重要性1. 評價方法注冊會計師通

29、常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性程度。.四從數(shù)量方面思索重要性2.在選擇基準(zhǔn)時，需求思索的要素包括：1財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入和費用)；2能否存在特定會計主體的財務(wù)報表運用者特別關(guān)注的工程(如為了評價財務(wù)業(yè)績，運用者能夠更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；3被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；.四從數(shù)量方面思索重要性4被審計單位的一切權(quán)構(gòu)造和融資方式(例如，假設(shè)被審計單位僅經(jīng)過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)展融資，財務(wù)報表運用者能夠更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益)；5基準(zhǔn)的相對動搖性。對于以營利為目的的實體，

30、通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。假設(shè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)能夠更加適宜，如毛利或營業(yè)收入。.四從數(shù)量方面思索重要性3.適當(dāng)?shù)陌俜直茸詴嫀熗ǔ＿\用職業(yè)判別合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性程度。例如：1以營利為目的的制造行業(yè)實體，能夠以為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5是適當(dāng)?shù)模?對非營利組織，注冊會計師能夠以為總收入或費用總額的l是適當(dāng)?shù)摹?四、實踐執(zhí)行的重要性一實踐執(zhí)行的重要性含義實踐執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超越財務(wù)報表整體的重要性的能夠性降至適當(dāng)?shù)牡统潭取＜僭O(shè)適用，實踐執(zhí)行的重要性還指注冊會計師

31、確定的低于特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度的一個或多個金額。.二確定實踐執(zhí)行的重要性應(yīng)思索要素1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評價程序的過程中得到更新)；2.前期審計任務(wù)中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。.三實踐執(zhí)行的重要性程度的閱歷值 經(jīng)驗值情形1.接近財務(wù)報表整體重要性50的情況(1)經(jīng)常性審計；(2)以前年度審計調(diào)整較多項目總體風(fēng)險較高(如處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。2.接近財務(wù)報表整體重要性75的情況(1)經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風(fēng)險較低(如處于

32、低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小)。.四方案的重要性與實踐執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系， .五、審計過程中修正重要性程度1.根本要求注冊會計師能夠需求修正財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的買賣、賬戶余額或披露的認(rèn)定重要性程度。.五、審計過程中修正重要性程度2.重要性程度修正的緣由1審計過程中情況發(fā)生艱苦變化如決議處置被審計單位的一個重要組成部分；2獲取新信息；3經(jīng)過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其運營的了解發(fā)生變化。.六、評價審計過程中識別出的錯報一錯報的定義 錯報是指某一財務(wù)報表工程的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制根底該當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差別。.二導(dǎo)致錯

33、報的事項1.搜集或處置用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；2.脫漏某項金額或披露；3.由于忽略或明顯誤解有關(guān)現(xiàn)實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；4.注冊會計師以為管理層對會計估計作出不合理的判別或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。.三累積識別出的錯報注冊會計師在審計過程中需求累積識別出的錯報，主要包括以下三種情形：序號識別出的錯報具體情形1事實錯報（1）被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤；（2）對事實的忽略或誤解；（3）故意舞弊行為。2判斷錯報（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選

34、用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。3推斷錯報（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。.四對審計過程識別出的錯報的思索1.錯報能夠不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還能夠闡明存在其他錯報；2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險能夠?qū)е履承╁e報未被發(fā)現(xiàn)審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，那么闡明存在比可接受的低風(fēng)險程度更大的風(fēng)險，即能夠未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，能夠超越重要性。.四對審計過程識別出的錯報的思索3.注冊會計師能夠要求管理層檢查某類買賣、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生緣由，并

35、要求管理層采取措施以確定這些買賣、賬戶余額或披露實踐發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。.五錯報的溝通和更正1.及時溝通錯報的必要性及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的，由于這能使管理層評價這些事項能否為錯報，并采取必要行動，如有異議那么告知注冊會計師。.五錯報的溝通和更正2.管理層更正錯報可以降低錯報的累積影響管理層更正一切錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，可以堅持會計賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非艱苦的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)艱苦錯報的風(fēng)險。.六、評價審計過程中識別出的錯報六評價未更正錯報的影響1. 未更正錯報定義未更正錯報是指注冊

36、會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。2. 對重要性作出修正在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師能夠有必要根據(jù)實踐的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修正。.3. 思索審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性假設(shè)注冊會計師對重要性程度進(jìn)展的重新評價導(dǎo)致需求確定較低的金額，那么應(yīng)重新思索實踐執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的根底。.4. 思索某一單項錯報注冊會計師需求思索每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的買賣、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報能否超越特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度。5.定性評價錯報能否艱苦1

37、錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度；2錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度；.5.定性評價錯報能否艱苦3錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當(dāng)期財務(wù)報表不產(chǎn)生艱苦影響，但能夠?qū)ξ磥砥陂g財務(wù)報表產(chǎn)生艱苦影響；4錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度；5錯報對用于評價被審計單位財務(wù)情況、運營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；6錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度；.5.定性評價錯報能否艱苦7錯報對添加管理層薪酬的影響程度；8相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表運用者傳達(dá)的信息，錯報是艱苦的；9錯報對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的工程的相關(guān)程度；10錯報涉及對某些信息的脫

38、漏；11錯報對其他信息的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期能夠影響財務(wù)報表。.七、與審計風(fēng)險模型有關(guān)概念一了解審計風(fēng)險與可接受的審計風(fēng)險1.審計風(fēng)險；2.可接受的審計風(fēng)險。.二與審計風(fēng)險模型有關(guān)的根本概念審計風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險， 與審計風(fēng)險模型有關(guān)根本概念：1.審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性；2.艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性；.與審計風(fēng)險模型有關(guān)的根本概念3.固有風(fēng)險是指在思索相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類買賣、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的能夠性；4.控制風(fēng)險是指某類買賣、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)

39、生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的能夠性；.與審計風(fēng)險模型有關(guān)的根本概念5.檢查風(fēng)險是指假設(shè)存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報能夠是艱苦的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低程度而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。.三審計風(fēng)險模型1.審計風(fēng)險模型1最初開發(fā)的審計風(fēng)險模型用以下方程式表示：審計風(fēng)險AR=固有風(fēng)險IR控制風(fēng)險CR檢查風(fēng)險DR。2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型用以下方程式表示：審計風(fēng)險AR=艱苦錯報風(fēng)險MR檢查風(fēng)險DR。.2.可接受的審計風(fēng)險1思索事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度；2審計失敗對事務(wù)所能夠呵斥損失的大小。3.可接受的審計風(fēng)險審計業(yè)務(wù)是一種保證

40、程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險該當(dāng)足夠低，以使注冊會計師可以合理保證所。4. 審計風(fēng)險模型中的“審計風(fēng)險根據(jù)審計風(fēng)險AR=艱苦錯報風(fēng)險MR檢查風(fēng)險DR，審計風(fēng)險AR該當(dāng)足夠低。.【例題7單項選擇題】注冊會計師擔(dān)任對乙公司208年度財務(wù)報表進(jìn)展審計。在運用審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險)時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判別。2021年(1)以下與艱苦錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的選項是()。A艱苦錯報風(fēng)險是因錯誤運用審計程序產(chǎn)生的B艱苦錯報風(fēng)險是在不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯報的能夠性C艱苦錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在D艱苦錯報風(fēng)險可以經(jīng)過合理實施審計程序予以控制.【答案】C【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，注冊會計師經(jīng)過風(fēng)險評價程序評價的是艱苦錯報風(fēng)險，不可以控制艱苦錯報風(fēng)險，可以控制的是檢查風(fēng)險，應(yīng)選項C正確，選項D不正確。.(2)在審計風(fēng)險模型中，“艱苦錯報風(fēng)險是指()。A評價的財務(wù)報表層次的艱苦錯報風(fēng)險B評價的認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險C評價的與