第六章審計計劃ppt課件

1、第六章審計方案.請主要了解以下八個方面的問題：1審計任務的前提2審計業(yè)務變卦為審閱業(yè)務或相關效力業(yè)務的要求3制定總體審計戰(zhàn)略該當思索的事項4詳細審計方案的內容5審計方案的更改6重要性7審計風險及其審計風險模型分析8重要性與審計風險的關系.第一節(jié)初步業(yè)務活動 一、初步業(yè)務活動的目的和內容注冊會計師在方案審計任務前，需求開展初步業(yè)務活動。一初步業(yè)務活動的目的初步業(yè)務活動的目的：1.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務志愿的情況；3.確保與被審計單位不存在對業(yè)務商定條款的誤解。.第一節(jié)初步業(yè)務活動 一、初步業(yè)務活動的目的

2、和內容二初步業(yè)務活動的內容1針對堅持客戶關系和詳細審計業(yè)務虛施相應的質量控制程序；2評價遵守相關職業(yè)品德要求的情況；3就審計業(yè)務商定條款達成一致意見。 .【例題1多項選擇題】注冊會計師該當在以下環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務活動。A了解被審計單位及其環(huán)境評價艱苦錯報風險B針對堅持客戶關系和詳細審計業(yè)務虛施相應的質量控制程序C評價遵守職業(yè)品德要求的情況D就審計業(yè)務商定條款達成一致意見.【答案】BCD【解析】選項A的環(huán)節(jié)是在注冊會計師承接業(yè)務后進展的，不是承接業(yè)務前或承接業(yè)務過程中進展的任務。.二、審計的前提條件一財務報告編制根底1承接的鑒證業(yè)務該當具備的特征擬承接的業(yè)務具備以下一切特征時，注冊會計師才干將其作

3、為鑒證業(yè)務予以承接：1鑒證對象適當；2運用的規(guī)范適當且預期運用者可以獲取該規(guī)范；3注冊會計師可以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；4注冊會計師的結論以書面報告方式表述，且表述方式與所提供的保證程度相順應；5該業(yè)務具有合理的目的。.2適用的財務報告編制根底的作用1根據(jù)審計準那么，適用的財務報告編制根底為注冊會計師提供了用以審計財務報表的規(guī)范。2假設不存在可接受的財務報告編制根底，管理層就不具有編制財務報表的恰當根底，注冊會計師也不具有對財務報表進展審計的適當規(guī)范。.3確定財務報告編制根底的可接受性在確定編制財務報表所采用的財務報告編制根底的可接受性時，注冊會計師需求思索以下相關要素：1被審計單位

4、的性質例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織；2財務報表的目的例如，編制財務報表是用于滿足寬廣財務報表運用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定運用者的財務信息需求；3財務報表的性質例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表；4法律法規(guī)能否規(guī)定了適用的財務報告編制根底 .4不同目的財務報表1通用目的財務報表按照某一財務報告編制根底編制，旨在滿足寬廣財務報表運用者共同的財務信息需求的財務報表，稱為通用目的財務報表。2特殊目的財務報表按照特殊目的編制根底編制的財務報表，稱為特殊目的財務報表，旨在滿足財務報表特定運用者的財務信息需求。.二就管理層的責任達成一致意見1.管理層

5、和治理層認可與財務報表相關的責任是注冊會計師執(zhí)行審計任務的根底管理層和治理層認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計任務的前提，構成注冊會計師按照審計準那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務的根底。管理層和治理層認可并了解其該當承當?shù)囊韵仑熑危?1按照適用的財務報告編制根底編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報；3向注冊會計師提供必要的任務條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的一切信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其以為必要的內部人員和其他相關人員。.2.就管理層的責

6、任達成一致意見1按照審計準那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務的前提是管理層已認可并了解其承當?shù)呢熑危?注冊會計師不對財務報表的編制或被審計單位的相關內部控制承當責任；3注冊會計師該當合理預期可以獲取審計所需求的信息；4管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。.二、審計業(yè)務商定書一概念審計業(yè)務商定書是指會計師事務所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務商定書具有經(jīng)濟合同的性質。二審計業(yè)務商定書的內容審計業(yè)務商定書的內容要素可參考教材的引見，考生可以用經(jīng)濟合同的觀念來加強記憶和了解。 .四審計業(yè)務變卦對業(yè)務商定書的影響1.

7、導致被審計單位變卦業(yè)務的情形1環(huán)境變化對審計效力的需求產(chǎn)生影響；2對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；3無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍遭到限制。.2.假設沒有合理的理由，注冊會計師不應贊同變卦業(yè)務假設注冊會計師不贊同變卦審計業(yè)務商定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師該當：1在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務商定；2確定能否有商定義務或其他義務向治理層、一切者或監(jiān)管機構等報告該事項。.五變卦為審閱業(yè)務或相關效力業(yè)務的要求1.在贊同將審計業(yè)務變卦為審閱業(yè)務或相關效力業(yè)務前，接受委托按照審計準那么執(zhí)行審計任務的注冊會計師，除思索在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及

8、的事項外，還需求評價變卦業(yè)務對法律責任或業(yè)務商定的影響；.五變卦為審閱業(yè)務或相關效力業(yè)務的要求2.假設注冊會計師以為將審計業(yè)務變卦為審閱業(yè)務或相關效力業(yè)務具有合理理由，截至變卦日已執(zhí)行的審計任務能夠與變卦后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需求執(zhí)行的任務和出具的報告會適用于變卦后的業(yè)務；.3.防止引起報告運用者的誤解，對相關效力業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序；4.只需將審計業(yè)務變卦為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。.第二節(jié)總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案一、總體審計戰(zhàn)略請結合教材P166附錄8-1一總體審計戰(zhàn)略目的注冊會計師制定總體審計戰(zhàn)略的目的是

9、用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指點詳細審計方案。.第二節(jié)總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案二制定總體審計戰(zhàn)略應思索的事項注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略時該當思索以下主要事項：1確定審計范圍；2報告目的、時間安排及所需溝通的性質；3審計方向；4審計資源。.1編制擬審計的財務信息所根據(jù)的財務報告編制根底；2特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構要求提交的報告；3預期審計任務涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；4母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表；5由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；三確定審計范圍需求思索的事項.6擬審計的運營分部的性質，包括能否

10、需求具備專門知識；7外幣折算，包括外幣買賣的會計處置、外幣財務報表的折算和相關信息的披露；8除為合并目的執(zhí)行的審計任務之外，對個別財務報表進展法定審計的需求；9內部審計任務的可獲得性及注冊會計師擬信任內部審計任務的程度；三確定審計范圍需求思索的事項.10被審計單位運用效力機構的情況，及注冊會計師如何獲得有關效力機構內部控制設計和運轉有效性的證據(jù)；11對利用在以前審計任務中獲取的審計證據(jù)如獲取的與風險評價程序和控制測試相關的審計證據(jù)的預期；12信息技術對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對運用計算機輔助審計技術的預期；三確定審計范圍需求思索的事項.13協(xié)調審計任務與中期財務信息審閱的預期涵蓋范

11、圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計任務的影響；14與被審計單位人員的時間協(xié)調和相關數(shù)據(jù)的可獲得性。三確定審計范圍需求思索的事項.1被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2與管理層和治理層舉行談判，討論審計任務的性質、時間安排和范圍；3與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項口頭或書面溝通，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4與管理層討論預期就整個審計業(yè)務中對審計任務的進展進展的溝通；四對報告的目的、時間安排及所需溝通的性質需求思索的事項.5與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關的其

12、他事項；6工程組成員之間溝通的預期的性質和時間安排，包括工程組會議的性質和時間安排，以及復核已執(zhí)行任務的時間安排；7預期能否需求和第三方進展其他溝通，包括與審計相關的法定或商定的報告責任。四對報告的目的、時間安排及所需溝通的性質需求思索的事項.第二節(jié)總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案五確定審計方向需求思索的事項1重要性方面。詳細包括：1為方案目確實定重要性；2為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；3在審計過程中重新思索重要性；4識別重要的組成部分和賬戶余額。.五確定審計方向需求思索的事項2艱苦錯報風險較高的審計領域。3評價的財務報表層次的艱苦錯報風險對指點、監(jiān)視及復核的影響。4工程組人員的

13、選擇在必要時包括工程質量控制復核人員和任務分工，包括向艱苦錯報風險較高的審計領域分派具備適當閱歷的人員。5工程預算，包括思索為艱苦錯報風險能夠較高的審計領域分配適當?shù)娜蝿諘r間。6如何向工程組成員強調在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心必要性的方式。.五確定審計方向需求思索的事項7以往審計中對內部控制運轉有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。8管理層注重設計和實施健全的內部控制的相關證據(jù)，包括這些內部控制得以適當記錄的證據(jù)。9業(yè)務買賣量規(guī)模，以基于審計效率的思索確定能否依賴內部控制。10對內部控制重要性的注重程度。11影響被審計單位運營的艱苦開展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的

14、變化，關鍵管理人員變化，以及收買、兼并和分立。.12艱苦的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13會計準那么及會計制度的變化。14其他艱苦變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。五確定審計方向需求思索的事項.1向詳細審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當閱歷的工程組成員，就復雜的問題利用專家任務等；2向詳細審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進展存貨監(jiān)盤的工程組成員的人數(shù)，在集團審計中復核組成部分注冊會計師任務的范圍，向高風險領域分配的審計時間預算等；六總體審計戰(zhàn)略調配的資源.3何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；4如何管理、指點、監(jiān)視這

15、些資源，包括預期何時召開工程組預備會和總結會，預期工程合伙人和經(jīng)理如何進展復核，能否需求實施工程質量控制復核等。六總體審計戰(zhàn)略調配的資源.【例題2單項選擇題】注冊會計師該當為審計任務制定審計戰(zhàn)略，但是每次審計業(yè)務總體審計戰(zhàn)略的詳略程度不同，其決議性要素是。A初步業(yè)務活動的結果B審計業(yè)務的特征C為被審計單位提供其他效力時所獲得的閱歷D被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度.【答案】D【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務復雜程度來制定總體審計戰(zhàn)略。.二、詳細審計方案一制定詳細審計方案的目的教材P154，了解掌握1獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低程度；2確定審計程序的性質

16、、時間安排和范圍。.二、詳細審計方案二詳細審計方案的內容注冊會計師詳細審計方案包括以下三大部分：1為了足夠識別和評價財務報表艱苦錯報風險，注冊會計師方案實施的風險評價程序的性質、時間安排和范圍；2針對評價的認定層次的艱苦錯報風險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，即控制測試和本質性程序；3對財務報表工程之外的特殊事項實施的其他審計程序。.三、總體審計戰(zhàn)略與詳細審計方案的關系 .四、審計過程中對方案的更改1.對方案審計任務的認識方案審計任務并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的一直。.四、審計過程中對方案的更改2.審計方案更改的根

17、本要求由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等緣由，注冊會計師在該當在必要時對總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案做出更新和修正。.四、審計過程中對方案的更改3.導致審計方案修正的特別事項假設以下事項的修正會直接導致修正審計方案，也會導致審計任務作出適時調整：1對重要性程度的調整；2對某類買賣、賬戶余額和披露的艱苦錯報風險評價的修正；3對進一步審計程序的修正。.【例題4單項選擇題】A會計師事務所在初次承接B公司2021年度財務報表審計業(yè)務之前了解到：擔任B公司2021年度財務報表審計的C會計師事務所為其出具了否認意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛偽確認；同時證券監(jiān)管部門正在對公司的

18、收入確認問題進展調查，尚無結果。A會計師事務所依然決議承接該業(yè)務，并指派甲注冊會計師為B公司審計工程合伙人。甲注冊會計師在制定審計方案時，遇到以下問題，請根據(jù)審計準那么的相關規(guī)定，根據(jù)B公司的特點，代甲注冊會計師判別以下事項中需求修正詳細審計方案的包括.A甲注冊會計師在初步評價艱苦錯報風險前，將B公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領域B甲注冊會計師在進展存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨清點方案和存貨監(jiān)盤方案C甲注冊會計師在對應收賬款函證前，向B公司索取債務人聯(lián)絡方式，以便盡早實施函證D甲注冊會計師在進駐B公司時，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的一切信息、其他信息，以及不受限制地接觸其

19、以為必要的內部人員和其他相關人員.【答案】B【解析】選項A恰當，由于B公司2021年審計結論涉及收入虛偽確認問題，在2021年，證券監(jiān)管部門正在對B公司的收入進展調查且尚無結果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高艱苦錯報風險，注冊會計師應將B公司銷售收入作為2021年財務報表審計的重點審計領域；.【答案】B選項B不恰當，甲注冊會計師應就B公司存貨清點方案進展討論，但為了添加審計程序的不可預見性，不應與B公司討論存貨監(jiān)盤方案；選項C恰當，甲注冊會計師應向B公司索取債務人聯(lián)絡方式，以便盡早實施函證，由于實施函證時間太晚影響注冊會計師對應收賬款詢證函回函結果的分析；.選項D恰當，甲注冊會計師在注冊會計師實施

20、現(xiàn)場審計之前，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的一切信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其以為必要的內部人員和其他相關人員。.五、指點、監(jiān)視與復核1.根本要求注冊會計師該當制定方案，確定對工程組成員的指點、監(jiān)視以及對其任務進展復核的性質、時間安排和范圍。.五、指點、監(jiān)視與復核2.對工程組成員指點、監(jiān)視和復核時該當思索的要素 1被審計單位的規(guī)模和復雜程度； 2審計領域； 3評價的艱苦錯報風險； 4執(zhí)行審計任務的工程組成員的專業(yè)素質和勝任才干。.【例題5單項選擇題】注冊會計師在 情形下該當擴展對審計工程組的指

21、點與監(jiān)視的范圍，加強指點與監(jiān)視的及時性，執(zhí)行更詳細的復核任務。A工程組成員專業(yè)素質提高B評價的艱苦錯報風險加強C對獨立性要求加大D審計時間比預算縮短.【答案】B【解析】決議注冊會計師對審計工程組指點、監(jiān)視與復核范圍的一個重要要素是評價的艱苦錯報風險高低，當注冊會計師評價的艱苦錯報風險添加時，那么通常需求擴展指點與監(jiān)視的范圍，加強指點與監(jiān)視的及時性，執(zhí)行更詳細的復核任務。.第三節(jié) 審計重要性一、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)教材P1561方案審計任務時1為財務報表層次確定重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯報；2評價各類買賣、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，

22、將審計風險降至可接受的低程度。.第三節(jié) 審計重要性一、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)教材P1562確定審計意見類型時在確定審計意見類型時，注冊會計師也需求思索重要性程度。.二、重要性的含義一重要性概念了解要點財務報告編制根底通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從以下方面進展了解：1.假設合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，那么通常以為錯報是艱苦的；.二、重要性的含義一重要性概念了解要點2.對重要性的判別是根據(jù)詳細環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判別某事項對財務報表運用者能否艱苦，

23、是在思索財務報表運用者整體共同的財務信息需求的根底上作出的。.二確定方案重要性程度的要求留意是來年各個層次的重要性程度的制定在審計開場時即在制定總體審計戰(zhàn)略時，必需對艱苦錯報的規(guī)模和性質做出一個判別，這包括制定財務報表層次的重要性和特定買賣類別、賬戶余額和披露的重要性程度。.三當錯報金額“低于整體重要性程度時，就很能夠被合理預期將對運用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響根據(jù)被審計單位的特定情況，假設存在一個或多個特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還該當確定適用于這些買賣、賬戶余額

24、或披露的一個或多個重要性程度。.以下要素能夠闡明存在一個或多個特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策：(1)法律法規(guī)或適用的財務報告編制根底能否影響財務報表運用者對特定工程(如關聯(lián)方買賣、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；.(2)與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露(如制藥企業(yè)的研討與開發(fā)本錢)；(3)財務報表運用者能否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收買的業(yè)務)。在根據(jù)被審計單位的特定情況思索能否存在上述買賣、賬戶余額或披露時，注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預期

25、是有用的。.四確定“更低金額的重要性程度1.在審計方案階段，由于審計中能夠存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報和不艱苦錯報匯總后就變成艱苦錯報的情況，注冊會計師該當制定一個比重要性程度更低的金額，以便可以恰當評價風險和設計進一步審計程序；2.在構成審計結論階段，要運用整體重要性程度和為了特定買賣類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性程度來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。.五確定整體重要性程度的目的1.決議風險評價程序的性質、時間安排和范圍；2.識別和評價艱苦錯報風險；3.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。.【例題6單項選擇題】以下對重要性含義的表述中，不恰當?shù)氖?)。

26、A假設合理預期錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，那么通常以為錯報是艱苦的B判別某事項對財務報表運用者能否艱苦時，應思索錯報對個別財務報表運用者的影響C對重要性的判別是根據(jù)詳細環(huán)境作出的D對重要性的判別受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響.【答案】B【解析】選項B不恰當。判別某事項對財務報表運用者能否艱苦，是在思索財務報表運用者整體共同的財務信息需求的根底上作出的。由于不同財務報表運用者對財務信息的需求能夠差別很大，因此不思索錯報對個別財務報表運用者能夠產(chǎn)生的影響。.三、方案的重要性程度確實定一確定方案的重要性程度的目的在方案審計任務時，注冊會計師該當確定一個可接受

27、的重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯報。.二確定方案的重要性程度時該當思索的要素1. 對被審計單位及其環(huán)境的了解；2. 審計的目的，包括特定報告要求；3. 財務報表各工程的性質及其相互關系；4. 財務報表工程的金額及其動搖幅度；5. 錯報的性質和錯報的金額。.三從性質方面思索重要性1.對財務報表運用者需求的感知比如他們對財務報表的哪一方面最感興趣；2.獲利才干趨勢；3.因沒有遵守貸款契約、合同商定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響； 4.計算管理層報酬(獎金等)的根據(jù)； .三從性質方面思索重要性5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶工程對損失的敏感性； 6.艱苦或有負債； 7.經(jīng)過一個

28、賬戶處置大量的、復雜的和一樣性質的個別買賣； 8.關聯(lián)方買賣； 9.能夠的違法行為、違約和利益沖突； 10.財務報表工程的重要性、性質、復雜性和組成； .三從性質方面思索重要性11.能夠包含了高度客觀性的估計、分配或不確定性；12.管理層的偏見。管理層能否有動機將收益最大化或者最小化；13.管理層不斷不情愿糾正已報告的與財務報告相關的內部控制的缺陷；14.與賬戶相關聯(lián)的核算與報告的復雜性； .三從性質方面思索重要性15.自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改動(例如，新的復雜性、客觀性或買賣的種類)；16.個別極其艱苦但不同的錯報抵銷產(chǎn)生的影響。.四從數(shù)量方面思索重要性1. 評價方法注冊會計師通

29、常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性程度?四從數(shù)量方面思索重要性2.在選擇基準時，需求思索的要素包括：1財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、一切者權益、收入和費用)；2能否存在特定會計主體的財務報表運用者特別關注的工程(如為了評價財務業(yè)績，運用者能夠更關注利潤、收入或凈資產(chǎn))；3被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；.四從數(shù)量方面思索重要性4被審計單位的一切權構造和融資方式(例如，假設被審計單位僅經(jīng)過債務而非權益進展融資，財務報表運用者能夠更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益)；5基準的相對動搖性。對于以營利為目的的實體，

30、通常以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準。假設經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準能夠更加適宜，如毛利或營業(yè)收入。.四從數(shù)量方面思索重要性3.適當?shù)陌俜直茸詴嫀熗ǔ＿\用職業(yè)判別合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性程度。例如：1以營利為目的的制造行業(yè)實體，能夠以為經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤的5是適當?shù)模?對非營利組織，注冊會計師能夠以為總收入或費用總額的l是適當?shù)摹?四、實踐執(zhí)行的重要性一實踐執(zhí)行的重要性含義實踐執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超越財務報表整體的重要性的能夠性降至適當?shù)牡统潭?。假設適用，實踐執(zhí)行的重要性還指注冊會計師

31、確定的低于特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度的一個或多個金額。.二確定實踐執(zhí)行的重要性應思索要素1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評價程序的過程中得到更新)；2.前期審計任務中識別出的錯報的性質和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。.三實踐執(zhí)行的重要性程度的閱歷值 經(jīng)驗值情形1.接近財務報表整體重要性50的情況(1)經(jīng)常性審計；(2)以前年度審計調整較多項目總體風險較高(如處于高風險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。2.接近財務報表整體重要性75的情況(1)經(jīng)常性審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險較低(如處于

32、低風險行業(yè)，市場壓力較小)。.四方案的重要性與實踐執(zhí)行的重要性之間的關系， .五、審計過程中修正重要性程度1.根本要求注冊會計師能夠需求修正財務報表整體的重要性和特定類別的買賣、賬戶余額或披露的認定重要性程度。.五、審計過程中修正重要性程度2.重要性程度修正的緣由1審計過程中情況發(fā)生艱苦變化如決議處置被審計單位的一個重要組成部分；2獲取新信息；3經(jīng)過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其運營的了解發(fā)生變化。.六、評價審計過程中識別出的錯報一錯報的定義 錯報是指某一財務報表工程的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制根底該當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差別。.二導致錯

33、報的事項1.搜集或處置用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；2.脫漏某項金額或披露；3.由于忽略或明顯誤解有關現(xiàn)實導致作出不正確的會計估計；4.注冊會計師以為管理層對會計估計作出不合理的判別或對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用。.三累積識別出的錯報注冊會計師在審計過程中需求累積識別出的錯報，主要包括以下三種情形：序號識別出的錯報具體情形1事實錯報（1）被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤；（2）對事實的忽略或誤解；（3）故意舞弊行為。2判斷錯報（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選

34、用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。3推斷錯報（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；（2）通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。.四對審計過程識別出的錯報的思索1.錯報能夠不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還能夠闡明存在其他錯報；2.抽樣風險和非抽樣風險能夠導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，那么闡明存在比可接受的低風險程度更大的風險，即能夠未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，能夠超越重要性。.四對審計過程識別出的錯報的思索3.注冊會計師能夠要求管理層檢查某類買賣、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生緣由，并

35、要求管理層采取措施以確定這些買賣、賬戶余額或披露實踐發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{整。.五錯報的溝通和更正1.及時溝通錯報的必要性及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，由于這能使管理層評價這些事項能否為錯報，并采取必要行動，如有異議那么告知注冊會計師。.五錯報的溝通和更正2.管理層更正錯報可以降低錯報的累積影響管理層更正一切錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，可以堅持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非艱苦的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)艱苦錯報的風險。.六、評價審計過程中識別出的錯報六評價未更正錯報的影響1. 未更正錯報定義未更正錯報是指注冊

36、會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。2. 對重要性作出修正在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師能夠有必要根據(jù)實踐的財務結果對重要性作出修正。.3. 思索審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性假設注冊會計師對重要性程度進展的重新評價導致需求確定較低的金額，那么應重新思索實踐執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的根底。.4. 思索某一單項錯報注冊會計師需求思索每一單項錯報，以評價其對相關類別的買賣、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報能否超越特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度。5.定性評價錯報能否艱苦1

37、錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度；2錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度；.5.定性評價錯報能否艱苦3錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產(chǎn)生艱苦影響，但能夠對未來期間財務報表產(chǎn)生艱苦影響；4錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度；5錯報對用于評價被審計單位財務情況、運營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度；6錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度；.5.定性評價錯報能否艱苦7錯報對添加管理層薪酬的影響程度；8相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表運用者傳達的信息，錯報是艱苦的；9錯報對涉及特定機構或人員的工程的相關程度；10錯報涉及對某些信息的脫

38、漏；11錯報對其他信息的影響程度，這些信息與已審計財務報表一同披露，并被合理預期能夠影響財務報表。.七、與審計風險模型有關概念一了解審計風險與可接受的審計風險1.審計風險；2.可接受的審計風險。.二與審計風險模型有關的根本概念審計風險艱苦錯報風險檢查風險， 與審計風險模型有關根本概念：1.審計風險是指財務報表存在艱苦錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的能夠性；2.艱苦錯報風險是指財務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性；.與審計風險模型有關的根本概念3.固有風險是指在思索相關的內部控制之前，某類買賣、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的能夠性；4.控制風險是指某類買賣、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)

39、生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的能夠性；.與審計風險模型有關的根本概念5.檢查風險是指假設存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報能夠是艱苦的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低程度而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。.三審計風險模型1.審計風險模型1最初開發(fā)的審計風險模型用以下方程式表示：審計風險AR=固有風險IR控制風險CR檢查風險DR。2現(xiàn)代審計風險模型用以下方程式表示：審計風險AR=艱苦錯報風險MR檢查風險DR。.2.可接受的審計風險1思索事務所對審計風險的態(tài)度；2審計失敗對事務所能夠呵斥損失的大小。3.可接受的審計風險審計業(yè)務是一種保證

40、程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險該當足夠低，以使注冊會計師可以合理保證所。4. 審計風險模型中的“審計風險根據(jù)審計風險AR=艱苦錯報風險MR檢查風險DR，審計風險AR該當足夠低。.【例題7單項選擇題】注冊會計師擔任對乙公司208年度財務報表進展審計。在運用審計風險模型(審計風險艱苦錯報風險檢查風險)時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判別。2021年(1)以下與艱苦錯報風險相關的表述中，正確的選項是()。A艱苦錯報風險是因錯誤運用審計程序產(chǎn)生的B艱苦錯報風險是在不存在相關內部控制，某一認定發(fā)生艱苦錯報的能夠性C艱苦錯報風險獨立于財務報表審計而存在D艱苦錯報風險可以經(jīng)過合理實施審計程序予以控制.【答案】C【解析】根據(jù)審計風險模型，審計風險艱苦錯報風險檢查風險，注冊會計師經(jīng)過風險評價程序評價的是艱苦錯報風險，不可以控制艱苦錯報風險，可以控制的是檢查風險，應選項C正確，選項D不正確。.(2)在審計風險模型中，“艱苦錯報風險是指()。A評價的財務報表層次的艱苦錯報風險B評價的認定層次的艱苦錯報風險C評價的與