第3章長(zhǎng)期股權(quán)投資ppt課件

1、1第3章 長(zhǎng)期股權(quán)投資.長(zhǎng)期股權(quán)投資：是指企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的以下權(quán)益性投資，在初始計(jì)量時(shí)應(yīng) 當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資： 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容. 1.具有控制的權(quán)益性投資 企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資。 控制，是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。. 控制的判別： 1母公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。 2母公司擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司可以控制被投資單位。 . 經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表

2、決權(quán)。 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策。 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。. 2.具有共同控制的權(quán)益性投資 企業(yè)持有的可以與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。 共同控制，是指按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。 . 3.具有艱苦影響的權(quán)益性投資 企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。 艱苦影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或

3、與其他方共同控制這些政策的制定。 投資企業(yè)直接或經(jīng)過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，普通對(duì)被投資單位具有艱苦影響。. 4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的零星權(quán)益性投資 企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，該當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)。 .2以支付現(xiàn)金獲得3以發(fā)行權(quán)益性證券獲得4投資者投入5經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得6經(jīng)過債務(wù)重組獲得二、長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得方式1企業(yè)合并獲得.一企業(yè)合并以外其他方式獲

4、得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 除企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢： 1、以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資本錢，包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。 實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢. 【例】2021年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司10%的普通股權(quán)，買價(jià)為640萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，購(gòu)入的B公司股權(quán)預(yù)備長(zhǎng)期持有。2021年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元。 甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 642 貸：銀行存款

5、 642. 2、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用不構(gòu)成獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入缺乏沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) . 【例】2021年1月1日，甲公司經(jīng)過增發(fā)普通股票1000萬股股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元，獲得B公司20%的普通股權(quán)，并對(duì)B公司有艱苦影響。甲公司支付股票發(fā)行的傭金100萬元。B公司202

6、1年1月1日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為30000萬元。 甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 貸：股本 1000 資本公積股本溢價(jià) 4000 借：資本公積股本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 100. 3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。 4、經(jīng)過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資本錢應(yīng)按照和的有關(guān)規(guī)定確定。 . 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢二企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)

7、合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制。. 1、同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值 之 間 的 差額該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。. 【 例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)

8、內(nèi)的企業(yè)，2021年1月1日，甲公司以1300萬元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán)，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。A公司2021年1月1日的一切者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200 資本公積股本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 1300 . 2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。.【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2021年1月1日，甲

9、公司以其發(fā)行的普通股票200萬股股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元，獲得A公司60%的普通股權(quán)，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。A公司2021年1月1日的一切者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 貸：股本 200 資本公積股本溢價(jià) 1000 . 2、非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的控股合并，購(gòu)買方應(yīng)按確定的企業(yè)合并本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。 合并本錢包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。.無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并

10、構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程應(yīng)收股利處置。 . 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法一、本錢法及其適用范圍 本錢法是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法。 本錢法的特點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不隨被投資單位的一切者權(quán)益增減變動(dòng)而調(diào)整. 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法適用于以下情況： 1投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資或追加投資的本錢 收回投資的本錢余額：尚未收回的投資本錢二、賬戶設(shè)置

11、.三、本錢法業(yè)務(wù)核算1初始投資或追加投資時(shí)按初始投資或追加投資的本錢添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 . 2被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不區(qū)分能否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)獲得現(xiàn)金股利時(shí)所作的會(huì)計(jì)處置如下： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 . 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，該當(dāng)思索長(zhǎng)期股權(quán)投資能夠存在的減值跡象， 假設(shè)相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象，該當(dāng)進(jìn)展減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。.

12、【例】甲公司有關(guān)投資資料如下：12021年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元從乙公司購(gòu)入其持有的A公司10%的股權(quán)不具有艱苦影響，同時(shí)支付相關(guān)直接費(fèi)用和稅金2萬元，A公司為非上市公司。22021年3月20日，A公司宣告分配2021年現(xiàn)金股利100萬元。32021年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元。42021年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。52021年3月18日，A公司宣告分配2021年現(xiàn)金股利為200萬元。62021年4月18日，收到現(xiàn)金股利20萬元72021年A公司發(fā)生巨額虧損。甲公司估計(jì)對(duì)A公司投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率確定的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司有關(guān)

13、會(huì)計(jì)分錄。.12021年1月1日，獲得投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 802 貸：銀行存款 802 22021年3月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 10010% 貸：投資收益 1032021年4月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 1042021年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，甲公司采用本錢法核算，不作賬務(wù)處置。.52021年3月18日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 20 20010% 貸：投資收益 2062021年4月18日，收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 2072021年A公司發(fā)生巨額虧損時(shí)，2021年末甲公

14、司對(duì)A公司的投資估計(jì)可收回金額為780萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為802萬元，應(yīng)計(jì)提22萬元減值預(yù)備： 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 22. 一、權(quán)益法及其特點(diǎn)、適用范圍 權(quán)益法是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。特 點(diǎn)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整。 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算。.長(zhǎng)期股權(quán)投資1初始投資或追加投資的本錢1被投資單位一切者權(quán)益減少額持

15、股比例2收回投資的賬面價(jià)值余額：投資企業(yè)在被投資單位一切者權(quán)益中的份額2被投資單位一切者權(quán)益添加額持股比例二、賬戶設(shè)置.二、賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資 成 本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) (1)凈損益的份額(2)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額凈損益以外的應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)姆蓊~. 三、權(quán)益法業(yè)務(wù)核算1初始計(jì)量：初始投資本錢 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整初始投資本錢，差額作為商譽(yù) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的股利 貸：銀行存款等 .借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司本錢 份額 貸：銀行存款等 支付的全部?jī)r(jià)款 營(yíng)業(yè)外收入 差額初始投資本錢 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份

16、額 差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資本錢 .362、損益確認(rèn)1被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)持股比例2被投資單位宣揭露放股利借：應(yīng)收股利被投資單位發(fā)放股利持股比例 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整3被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益被投資單位凈虧損持股比例 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整.【知識(shí)拓展】 關(guān)于投資損益確實(shí)認(rèn) 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的根底上,應(yīng)思索以下要素的影響進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整: 1.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)

17、被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，在此根底上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。2.以獲得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。37.38 關(guān)于超額虧損投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：1沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2以其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。3按估計(jì)承當(dāng)?shù)?/p>

18、義務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處置，同時(shí)確認(rèn)投資收益。. 3其他權(quán)益變動(dòng) 被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)主要是被投資單位資本公積的變動(dòng)，包括：1被投資單位因增資擴(kuò)股而添加的資本溢價(jià)；2被投資單位因可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的資本公積；3被投資單位因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值構(gòu)成的資本公積等。. 投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整添加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并添加或減少資本公積其他資本公積。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或作相反會(huì)計(jì)分錄 .41 4、處置借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益.【例】甲公司2021年1月1日，以860萬元購(gòu)入B公司40%普通股