5制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供給過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算會計核算方法之應(yīng)用1第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 一、企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下： 資金籌集業(yè)務(wù)；供給過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 （參見下頁圖示）2 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 基于企業(yè)資金運動具體內(nèi)容的分類 負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)

2、資金儲藏資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)供給過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)3 二、對企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1.資金籌集業(yè)務(wù)：接受投資，或借入款項及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投

3、入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)4 2.供給過程業(yè)務(wù)：購置、建造固定資產(chǎn),進行設(shè)備安裝、材料采購；辦理貨款結(jié)算,計算材料采購本錢、設(shè)備的購置本錢等。負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨

4、幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)供給過程業(yè)務(wù)5 3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)供給過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)6 4.銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品價稅款；確認收入及應(yīng)交稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品本

5、錢等。 負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)供給過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)7 5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 計算形成的利潤（或虧損）；計算并交納增值稅；按規(guī)定方法進行利潤分配等。負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本

6、貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)供給過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)8 6.資金退出業(yè)務(wù) 按稅法規(guī)定實際繳納稅金、支付已分配現(xiàn)金股利或利潤等，資金即退出了企業(yè)。負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固

7、定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)供給過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)9 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)儲藏資金生產(chǎn)資金貨幣資金1. 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負債資金籌集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資金形態(tài)進入企業(yè)10資金籌集業(yè)務(wù)對會計要素的影響資產(chǎn)+費用負債+所有者權(quán)益+收入會計分錄(資產(chǎn)和權(quán)益同增）：借

8、： 資產(chǎn) 貸： 負債 或 所有者權(quán)益11盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán) 益二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回憶： 本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。12 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實收資本的含義 實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本所有者權(quán) 益13 2.實收資本的分類國家資

9、本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實收資本按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分 如設(shè)備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。14 3.實收資本入賬價值確實定 貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認的價值入賬。 企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額局部，不計入實收資本，而是計入資本公積。15 4.實收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置 實收資本 退還投資數(shù) 收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 期末余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本 在股份企業(yè)為“股本賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為

10、賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系均為資產(chǎn)類賬戶把握賬戶重點內(nèi)容資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增16 （2）核算舉例：見教材P68-69 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 100 000元為雙方確認的價值。 資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增17 【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 00018 （二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.資本公積的

11、含義 資本公積是指投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的局部?！纠考俣惩顿Y者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的局部（即50萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。19性質(zhì)：所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成局部。用途：實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲藏），可轉(zhuǎn)增資本金2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的局部。 直接計入資本公積的利得和損失。20 4.資本公積的核算 （1）賬戶設(shè)置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) 如轉(zhuǎn) 投資者投資形 增實收 成（假定為100 資本 萬元） 期

12、末余額資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示 銀行存款等 實際收到投資 者投資（假定 為500萬元） 實收資本 投資者在注 冊資本中所占 份額（假定為 400萬元） 由資本公積轉(zhuǎn)入部分該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增21 （2）核算舉例：見教材P69-71。 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 貸：資本公積資本溢價1 000 00022 【例5-5】經(jīng)股東大

13、會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 00023三、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是指企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 短期借款是指歸還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購置材料、償付債務(wù)等。24 2.短期借款本金及利息確實認與計量 （1）本金確實認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 （2）利息確實認與計量 確認方法 按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（收益性支出）。 計算公式

14、 借款利息借款本金利率時間（按月）25 利率確實定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 26利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付 按季度或半年支付。短期借款的利息費用，計入“財務(wù)費用賬戶會計分錄：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款(已支付） 或應(yīng)付利息（未支付）費用，資產(chǎn) 或負債收益性支出27 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。28按月支付利息的核算銀行存款財務(wù)費用3月: 5003月: 5004月: 5004月: 5005月: 5

15、005月: 50038月付息時各月支付利息，費用，資產(chǎn)，29按季/半年支付的核算應(yīng)付利息財務(wù)費用3月5003月5004月5004月5005月5005月500銀行存款38月計息時,費用，負債300030009月實際支付利息，費用資產(chǎn)，30 3.短期借款的核算方法 （1）賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應(yīng)付利息 支付數(shù) 應(yīng)付未付數(shù) 期末余額 銀行存款 財務(wù)費用 利息到期一次支付利息先計后付短期借款 應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系31 （2）核算舉例：見教材P.7374 【例5-6】企業(yè)于2006年4

16、月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 資產(chǎn)和負債同時增加324月10月利息4月5月10月6月795000500025002500支付日支付日1 000 0006%12500033【例5-7】確認4月份半個月短期借款利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制)。 業(yè)務(wù)分析：費用， 負債 借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500注意：還未支付應(yīng)計未付費用34 【例5-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息。 借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 費用與負債同增35【例5-8-2】實際支付4、5、6月利息

17、。業(yè)務(wù)分析： 資產(chǎn) ，負債 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500應(yīng)付利息共12 500元（2 5005 0005 000）36 【例5-9】歸還短期借款本金。業(yè)務(wù)分析： 資產(chǎn) ，負債 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 37（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的根本含義 歸還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購置設(shè)備、建造廠房等。38 2.長期借款確實認與計量 （1）長期借款確實認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認和計量。39 （2）利息確實認與計量 確認方法：

18、按月確認，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程本錢（資本化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。資本性支出收益性支出40 3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置 長期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 本金 利息 期末余額 銀行存款 長期借款 賬戶性質(zhì):負債類 賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示 在建工程 計息 工程建設(shè)期發(fā)生的長期借款利息計入工程本錢不同于短期借款利息的處理！注意：長期借款的本金和利息都在“長期借款賬戶核算（與“短期借款不同）41 （2）核算舉例：見教材P7576 【例5-10】2005年1月借入長期借款元，3年期，年利率為8%，一次還本付息。業(yè)務(wù)分析：負債，資產(chǎn)分錄：借

19、：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 4243【例5-11】計算2005年應(yīng)付借款利息。 （不是支付）業(yè)務(wù)分析：負債 資產(chǎn)（資本性支出，要資本化）借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%(年利率)400 000(元)43 【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金：5 000 000元 應(yīng)付利息：05、06、07三年 400 00031 200 000（元） 本息合計：5 000 000 1 200 000 6 200 000 （元） 會計分錄： 借：長期借款

20、 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000資產(chǎn)和負債同減44業(yè)務(wù)短期借款長期借款專項借款非專項借款借入款項借：銀行存款 貸：短期借款借：銀行存款 貸：長期借款按月付息借：財務(wù)費用 貸：銀行存款借：在建工程 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：銀行存款非按月付息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息借：在建工程 貸：長期借款借：財務(wù)費用 貸：長期借款償還本金借：短期借款 貸：銀行存款借：長期借款 貸：銀行存款短期借款、長期借款核算的比較45本節(jié)作業(yè) P74始：（一）單項選擇題 P88始：（二）多項選擇題） P97始：（三）判斷題 P102：（四）146 第三節(jié) 供給過程業(yè)務(wù)的核算一、供給過程主要業(yè)務(wù)的

21、內(nèi)容負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動供給過程業(yè)務(wù)1. 材料采購業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購建業(yè)務(wù)47供給對會計要素的影響分析資產(chǎn)+費用負債+所有者權(quán)益+收入或資產(chǎn)一增一減資產(chǎn)與負債同增48會計分錄：借： 資產(chǎn) 貸：銀行存款/預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)或資產(chǎn)一增一減資產(chǎn)與負債同增所購置的資產(chǎn)取決于貨款結(jié)算方式49 二、固定資產(chǎn)(設(shè)

22、備)購置業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)確實認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的本錢能夠可靠計量。 （一）固定資產(chǎn)的定義 同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。50 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值確實定1. 購置固定資產(chǎn)價值確實定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝本錢等。 2. 建造固定資產(chǎn)價值確實定 對建造固定資產(chǎn)已到達預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等本錢。51 （三）固定資產(chǎn)

23、的核算 1.賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶在建工程：資產(chǎn)類賬戶 P78固定資產(chǎn)增加實際成本 減少實際成本購置形成 處置等 無需安裝 需要安裝期末余額 在建工程增加實際成本 減少實際成本購置成本、 完工工程成安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)安裝費等期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等) 不需要安裝固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)需要安裝5253 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明【P84】 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購置貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售價稅率。 進項稅額：購貨價稅率。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額53公司購入商品，購進價100，銷售價200進項稅

24、額100 17%17銷項稅額200 17%34應(yīng)納增值稅額34171754借： 商品100 貸：銀行存款100借：銀行存款200 貸：收入 200無增值稅情況下采購、銷售有增值稅情況下采購、銷售借： 商品 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 17 貸：銀行存款 117借：銀行存款 234 貸：收入 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 34隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅款，不計入資產(chǎn)的本錢。銷售時收取的增值稅款，不計入收入（代第三方收取的款項）55應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅17（進項稅額）34（銷項稅額）17應(yīng)納增值稅 額抵扣5657 2.核算舉例：見教材P7981 【例5-13、17】購

25、入不需要安裝設(shè)備， 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）21 250 貸：銀行存款 127 000148 250127 000固定資產(chǎn)的計量：買價+運雜費資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少資產(chǎn) 負債 + 所有者權(quán)益127000 212501482505758 【例5-17】購入不需要安裝設(shè)備，款項尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204 000 貸：應(yīng)付賬款 1 404 000 資產(chǎn)增加負債增加資產(chǎn)增加負債增加58【例5-14】購入需要安裝設(shè)備借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）81 600 貸：銀行存款 566 600 所有安裝費均構(gòu)

26、成需要安裝設(shè)備實際本錢。資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少59 【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。業(yè)務(wù)分析：資產(chǎn)一增一減 或 資產(chǎn)、負債同增 借：在建工程 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 12 00022 80034 80060【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)本錢。#61 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800 該工程總本錢為： 485 00034 800519 800（元） 資產(chǎn)一增一減61會計上的結(jié)轉(zhuǎn)一般是將一個帳戶上的借方或貸方發(fā)生額從相反的方向轉(zhuǎn)到另一個帳戶，如費用、本錢的結(jié)轉(zhuǎn)，期末損益的結(jié)轉(zhuǎn)。這里涉及兩個賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬

27、戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，62 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際本錢計價和方案本錢計價兩種。 （一）原材料按實際本錢計價的核算 1.實際本錢計價的根本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用實際本錢。在途物資 材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實際成本發(fā)出材料實際成本收入材料發(fā)出材料實際本錢也稱歷史本錢、原始本錢，即材料取得本錢。 63 2.原材料采購實際本錢的構(gòu)成材料的實際本錢 買價 采購費用買價采購費用消耗（資產(chǎn)或負債64 3.原材料采購按實際本錢的核算 （1）賬戶設(shè)置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額在途物資采購實際成本入庫實際成本

28、 買價 采購費用期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)繳納數(shù) 【期末余額 期末余額 】 進項稅額銷項稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款/票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu):負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 在途物資尚未運達企業(yè)的物資雖已運達企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的物資 銀行存款應(yīng)付賬款(票據(jù)) 預(yù)付賬款等 負債類賬戶，但結(jié)構(gòu)比較特殊：借方發(fā)生在先；余額方向不固定現(xiàn)金購置賒購等預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式 原材料：已辦理驗收入庫手續(xù)的物資65材料采購的核算采購材料，貨款結(jié)算5.ppt#46. 供給業(yè)務(wù)分析5.ppt#47. 幻燈片 4766 （2）核算舉例：見教材P.8487 【例5-18】購入甲、乙材料分別為

29、120000元、38000元，按17%計算增值稅，款項已付。借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加67 【例5-19】支付上例甲、乙材料的外地運雜費7000元。P85 發(fā)生的共同運費應(yīng)由受益對象共同負擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購本錢。 借：在途物資甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 發(fā)生的零星運費，可記入“管理費用。 分配率=共同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加68 【例5-20】購入丙

30、材料216000元，增值稅36720元，代墊運雜費4000元，款項尚未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 36 720 貸：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 負債增加資產(chǎn)增加6970 【例5-23】簽購入丁材料，含稅價為418860元，增值稅率為17%，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P84。應(yīng)付票據(jù)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 到期兌付商業(yè)匯票 開出、承兌商業(yè)匯票 付價稅款

31、抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費7071 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式： 不含稅價款價稅款總額（1稅率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例：418 860358 00060 860（元）借：在途物資丁材料 358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860負債增加資產(chǎn)增加7172 【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付例5-20的應(yīng)付賬款。業(yè)務(wù)分析：負債一增一減 借：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 負債減少負債增加72

32、【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購丙材料款180000元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未采購，因而不能直接計入材料采購本錢。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款賬戶，待材料發(fā)票到達時再進行沖轉(zhuǎn)。資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加尚未購貨73 【例5-22】上例預(yù)付賬款的丙材料420000元到貸，增值稅71400元，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，結(jié)清差額款。另現(xiàn)金支付運雜費5000元 。 借：在途物資丙材料 420 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 支付銀行存款311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和(425 00

33、0 + 71 400)與預(yù)付賬款(180 000)之差額款。 資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加74 用現(xiàn)金支付5 000元運費應(yīng)計入丙材料本錢。借：在途物資丙材料 5 000 貸： 庫存現(xiàn)金 5 000資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加75【例5-25】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購本錢。 采購本錢結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資賬戶歸集的材料的采購本錢結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購本錢前，應(yīng)先計算出各種材料的采購本錢，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。76 計算公式為：材料采購實際成本 買價 采購費用 【例】京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購本錢資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄中查到（實務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。 甲材料：12 0005 000

34、125 000（元） 乙材料：38 0002 00040 000（元） 丁材料：358 000（元）77結(jié)轉(zhuǎn)甲材料采購本錢轉(zhuǎn)出賬戶：在途物資甲材料轉(zhuǎn)入賬戶：原材料甲材料轉(zhuǎn)入/轉(zhuǎn)出金額：120 000+500012 000 下一#78材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)原材料實際本錢業(yè)務(wù)分析：資產(chǎn)一增一減會計分錄： 借：原材料甲材料 貸：在途物資 甲材料 125 000125 00079編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 貸：在途物資 乙材料 40 000 貸：在

35、途物資 丙材料 645 000 貸：在途物資 丁材料 358 00080 【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際本錢50 000元。 借：生產(chǎn)本錢 50 000 貸：原材料甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料甲材料入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品領(lǐng)用 50 00081（二）原材料按方案本錢計價的核算 1.方案本錢計價的根本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用方案本錢。材料采購 材料采購實際成本原材料材料入庫計劃成本收入材料計劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本收入材料發(fā)出材料 方案本錢：企業(yè)制定材料采購方案時所確定的本錢。82 2.原材料按方案本錢計

36、價核算的特點 設(shè)立“材料采購賬戶，并采用兩種計價。 專門設(shè)置核算材料本錢差異的賬戶。 月末分配本錢差異，將領(lǐng)用材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢。 原材料材料采購的實際本錢材料入庫的方案本錢收入材料的方案本錢發(fā)出材料的實際本錢收入材料發(fā)出材料材料成本差異 生產(chǎn)本錢等領(lǐng)用材料的方案本錢 結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購83 3.原材料按方案本錢計價的核算 （1）賬戶設(shè)置實際本錢方案本錢之差也稱超支差，或借差；方案本錢實際本錢之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實際成本 入庫計劃成本 期末余額:在途材料實際成本材料采購 銀行存款等 應(yīng)交稅費生產(chǎn)成本等原材料入庫計劃成本領(lǐng)用計劃成本發(fā)出計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本

37、計劃成本之超支差 材料成本差異 月末分配超支差分入超支差月末分配節(jié)約差分入節(jié)約差與實際本錢法程序相同，但本錢有變。計劃成本實際成本之差計劃成本實際成本之節(jié)約差期末余額：凈超支差【期末余額：凈節(jié)約差】以上差異分配方法為企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）之規(guī)定84 企業(yè)會計準(zhǔn)則(1992)規(guī)定的材料本錢差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。采購實際成本 入庫計劃成本 期末余額:在途材料實際成本材料采購生產(chǎn)本錢等領(lǐng)用方案本錢實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差分配超支差分入超支差方案本錢實際本錢之差 材料成本差異 計劃成本實際成本之差分配節(jié)約差（紅字金額）分入節(jié)約差（

38、紅字金額）85 (2) 核算舉例：見教材P.89-91 【例5-26】購入甲材料，材料價款120 000元，進項稅額20 400元，以上款項用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費3 000元。 借：材料采購甲材料 123 000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不能夠清晰區(qū)分。 86 【例5-27】甲材料按方案本錢驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 （2）材料本錢差異的計算及分錄： 材料本錢差異實際

39、本錢方案本錢 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 本例：123 000120 0003 000(超支差，借差) 方案本錢87 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料本錢差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000 差異的另外一種情況：若甲材料方案本錢為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料本錢差異甲材料 2 000 88 【例5-27】計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的本錢差異。 目的：將領(lǐng)用材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢。根本原理是： 領(lǐng)用材料方案本錢 材料本錢差異實際本錢 超支差時相

40、加；節(jié)約差時相減。 材料本錢差異相關(guān)計算公式見下頁。89發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計劃成本 差 異 率=材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本=100%材料成本 5 400+3 000差 異 率 300 000+120 000=100%=2%發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2%= 3 000（元）本例：本例： 材料本錢差異相關(guān)計算公式及其應(yīng)用舉例90 會計分錄： 借：生產(chǎn)本錢 3 000 貸：材料本錢差異甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的方案本錢150 000元就會被調(diào)整為實際本錢

41、。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計（實際成本） 153 000將方案本錢調(diào)整為了實際本錢91 【例5-補例】 甲材料月初方案本錢 50 000元，節(jié)約差3 000元；本月購入甲材料方案本錢54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材料方案本錢65 000元。材料成本 （3 000）+1 200差 異 率 50 000+54 000=100%=1.7%發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 65 000（1.7%）= 1 105（元）92 會計分錄： 借：材料本錢差異甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)本

42、錢 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的方案本錢65 000元就會被調(diào)整為實際本錢。即： 65 0001 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計（實際成本） 63 89593 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負債投入資本貨幣資金成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備儲備儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 企業(yè)

43、進行產(chǎn)品生產(chǎn)會發(fā)生各種消耗（生產(chǎn)費用）；并應(yīng)采用一定方法計入所生產(chǎn)產(chǎn)品本錢（生產(chǎn)本錢）。94 （一）費用的含義及其確認方法 1.費用的含義回憶 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的消耗和債務(wù)的形成。 2.費用確實認方法P91 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認。95 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認費用的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 【例】5月8日，用現(xiàn)金500元購置辦公用品。庫存

44、現(xiàn)金 本例屬于費用的發(fā)生與資產(chǎn)的消耗。96 支付期在先，受益期在后； 【例】1月5日，用銀行存款12 000元支付全年財產(chǎn)保險費。本例中，支付期也屬于受益期，因而也應(yīng)分?jǐn)傎M用 本例屬于費用的發(fā)生與資產(chǎn)的消耗。97 受益期在先，支付期在后。 【例】3月1日借入一筆短期借款，月息500元。9月2日用銀行存款支付利息3 000元。 本例中預(yù)提借款利息時屬于費用的發(fā)生與債務(wù)的形成。98 （2）劃分收益性支出與資本性支出確認費用的要求 （3）收入與費用配比的要求 以上內(nèi)容參見第三章第三節(jié)的有關(guān)局部。99（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)本錢生產(chǎn)費用制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗，是構(gòu)成產(chǎn)品本錢

45、的生產(chǎn)消耗，即產(chǎn)品的制造費用，是生產(chǎn)資金/本錢資金。100 （二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢（制造本錢）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。固定資金固定資金固定資金固定資金生產(chǎn)費用消耗歸集A 產(chǎn)品生產(chǎn)本錢B 產(chǎn)品生產(chǎn)本錢C 產(chǎn)品生產(chǎn)本錢資產(chǎn)或負債增加貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金101 2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)本錢的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系 生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品本錢的形成過程，費用是產(chǎn)品本錢形成的基礎(chǔ)。 （2）區(qū)別 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間。 生產(chǎn)本錢是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)本錢強調(diào)“對象。102

46、3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入本錢方式直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費等）生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的方式分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費用間接費用資產(chǎn)減少或負債增加103生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)分析：【儲藏資金、固定資金等生產(chǎn)資金】一方面：消耗資源（材料、人工、設(shè)備等）另一方面：生產(chǎn)資金的累積會計分錄：借：生產(chǎn)本錢、制造費用 貸：原材料、銀行存款等資產(chǎn) 應(yīng)付職工薪酬等負債借：（核算生產(chǎn)資金的賬戶）貸：資產(chǎn)/負債104直接費用的核算：借：生產(chǎn)本錢產(chǎn)品 貸：資產(chǎn)（原材料/銀行存款等） 負債（應(yīng)付職工薪酬等）間接費用的

47、核算：發(fā)生時：借：制造費用 貸：資產(chǎn)（原材料/銀行存款等） 負債（應(yīng)付職工薪酬等）月末分配：借：生產(chǎn)本錢產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸：制造費用 耗費耗費105 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) 直接材料 制造費用實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料生產(chǎn)本錢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(本錢) 類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用106 2.核算舉例：見教材P94 【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）直接107 借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品

48、320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000借：生產(chǎn)本錢 650 000 制造費用 165 000 貸：原材料 815 000原材料 ， 生產(chǎn)費用（直接、間接）108 （二）人工費用的歸集與分配 1.人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。 2.賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)本錢實際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費用實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付

49、數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 銀行存款 提取數(shù) 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取現(xiàn)金備發(fā)工資109 3.核算舉例：見教材P.9697 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 直接通過銀行發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000110 【例5-32】計算本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。 借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1

50、 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 計算（不是發(fā)放）消耗人工：負債生產(chǎn)費用費用111【例5-331】計算并提取（列支）本月福利費。借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費用 44 800 管理費用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 112 【例5-332】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000113 （三）制造費用的歸集與分配 1.制造費用的根本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生

51、的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別114月末分配計入相關(guān)產(chǎn)品本錢數(shù)(一般為本月全部 發(fā)生額)實際發(fā)生的間接費用 領(lǐng)用材料人員工資 支付費用提取折舊等制造費用 2.賬戶設(shè)置制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(本錢)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額115 長期待攤費用預(yù)先支付的款項應(yīng)計入本期本錢或損益的費用余額：已支出但未攤銷的費用權(quán)責(zé)發(fā)生制類似“預(yù)付款（長期）116 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)本錢實際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 直接材料 庫本錢結(jié)轉(zhuǎn)直接人工制造費用期末余額：在產(chǎn)品本錢制造費用實際發(fā)生數(shù) 月末分配計領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品本錢人員工資 數(shù)(一般為支付

52、費用、本月全部提取折舊等 發(fā)生額)應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 銀行存款等 庫存商品 入庫數(shù) 累計折舊 待攤費用 預(yù)提費用 儲藏資金、固定資金、貨幣資金等生產(chǎn)資金成品資金117 3.核算舉例：見教材P99101 【例5-34】支付今、明兩年車間用房租金業(yè)務(wù)分析：資產(chǎn)減少，費用增加 資產(chǎn)一增一減 借：長期待攤費用 100 800 貸：銀行存款 100 800 先記入“長期待攤費用賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理方法表達了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。118 【例5-35】攤銷本月應(yīng)負擔(dān)的已付款的車間房租。借：制造費用 4 200 貸：長期待攤費用 4 200由于車間房屋租金與產(chǎn)品生

53、產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用賬戶（不能記入“管理費用賬戶）。租期的兩年內(nèi)，每個月都攤銷資產(chǎn)119 【例5-36】支付由本月負擔(dān)的車間設(shè)備修理費用。 借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500 【例5-38】用現(xiàn)金購置車間用辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900120 【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)賬戶的貸方。121 關(guān)于“累計折舊賬戶的重要說明 制造費用實際發(fā)生數(shù)

54、固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價值) (原始價值)期末余額： 累計折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn) 月末時計算(注銷)數(shù) 固定資產(chǎn)損 耗價值，即 提取折舊 期末余額： 同為資產(chǎn)類賬戶。設(shè)計為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進行比較，計算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個賬戶的期末余額比較而計算確定）。 管理費用實際發(fā)生數(shù) 累計折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減累計折舊增加，固定資產(chǎn)凈值減少122 【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：業(yè)務(wù)分析：固定資金生產(chǎn)資金、費用 資產(chǎn)， 生產(chǎn)費用、費用 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 123制造費用29165 000363 500354 2003

55、3(2)44 800378 60032320 00038900547 000生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B218800328200547000124 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 【例5-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品本錢。 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為： 本例： A產(chǎn)品： 600054.70=328 200（元） B產(chǎn)品： 400054.70=218 800（元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率125 【例5-39】分配制造費用的會計分錄：業(yè)務(wù)分析：把間接的生產(chǎn)費用分配計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)

56、品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000轉(zhuǎn)入（計入）轉(zhuǎn)出（分配）126 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計算 （1）本錢工程的構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費用 （2）根本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)本錢明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項消耗相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品本錢。（見下表） 127 計算完工產(chǎn)品本錢需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。128 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的結(jié)轉(zhuǎn) （1）根本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢從“生產(chǎn)本錢賬戶

57、結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品賬戶。 （2）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)本錢 完工本錢期末余額：(未完工數(shù)) 庫存商品入庫本錢 銷售本錢期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)本錢 庫存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減 結(jié)轉(zhuǎn)時間：在銷售商品確認主營業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品本錢產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)資金成品資金，資產(chǎn)一增一減 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)本錢129生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品29320 00039328 20033(2)229 600321 640 0001 842 0001 842 000庫存商品A130 （3）核算舉例：見教材P102 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842

58、000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000131 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金資金資金運動銷售過程業(yè)務(wù) 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認銷售收入業(yè)務(wù)計算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收入與費用配比132133收入業(yè)務(wù)對會計要素的影響分析（核算） 收入 資產(chǎn)或

59、負債 借：資產(chǎn)（銀行存款、應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等） 負債（預(yù)收賬款） 貸： 收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）代第三方收取的款項取決于結(jié)算方式現(xiàn)付預(yù)收貨款（賣方信用）賒銷（買方信用）#T34#T133確認收入應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制例43、42、133 二、主營業(yè)務(wù)收入、本錢的核算 （一）商品銷售收入確實認與計量 收入確認：收入在什么時間入賬； 收入計量：收入以多少金額入賬。負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳納稅費貨幣資金資金退出供給過程供給過程生產(chǎn)過程銷售過程負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金

60、貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲藏資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動 確認銷售收入業(yè)務(wù)何時入賬？入賬多少？權(quán)責(zé)發(fā)生制134 1.商品銷售收入確實認條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險（減值、毀損等）和報酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠計量（或能夠合理的估計）。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。（5）相關(guān)的本錢能夠可靠計量。135 對確認收入的根本條件的理解銷售商品所有權(quán)上的報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失收入的