探析電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑

1、探析電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑探析電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑一、電子制造企業(yè)經(jīng)營與納稅特征(一)電子制造企業(yè)具有更多的稅收優(yōu)惠政策電子制造企業(yè)是指持續(xù)進展高尖端技術(shù)研發(fā)與技術(shù)成果應(yīng)論文聯(lián)盟.Ll.用的行業(yè)領(lǐng)域，并以此為根底開展電子產(chǎn)品消費和銷售等經(jīng)營活動，是知識密集型和技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)。電子制造企業(yè)消費一些有擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，不僅能獲得較高的利潤回報，也會得到國家扶持，獲得更多的稅收優(yōu)惠政策。(二)電子制造企業(yè)進口產(chǎn)品完稅價格對企業(yè)納稅有重大影響電子制造企業(yè)從事的智力和技術(shù)活動，依賴于人力資源的推動進展經(jīng)營活動，其產(chǎn)品具有高技術(shù)含量和附加價值。國內(nèi)電子制造企業(yè)往往又需要進口一些核心技

2、術(shù)的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品大都是構(gòu)成最終產(chǎn)成品的核心主件，具有技術(shù)高新、價值構(gòu)成比例高的特點。電子制造企業(yè)從境外進口的環(huán)節(jié)貨物完稅價格確實定對于企業(yè)的應(yīng)納關(guān)稅和所得稅皆有重大影響。這些核心技術(shù)產(chǎn)品的生命周期短，高成長與高風險并存。二、電子制造企業(yè)應(yīng)稅稅種目前國內(nèi)電子制造行業(yè)企業(yè)主要通過采購原材料然后進展組裝加工，并植入軟件進展整機銷售，因此，針對電子制造行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，可以進展籌劃的稅種主要集中在以下兩個方面。(一)電子制造企業(yè)的應(yīng)稅稅種增值稅增值稅是對具有價值的商品進展消費、銷售、流通、售后效勞等多個環(huán)節(jié)中新增的價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，就是由消費者來負擔，產(chǎn)品有增值才征稅

3、，沒增值不征稅。但在實際工作中，商品新增價值或附加值在消費和流通過程中是無法準確計算的。因此，我國采用國際上的普遍使用的稅款抵扣的方法，即根據(jù)銷售的商品或效勞的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除獲得該商品或效勞時所支付的增值稅款，得到的就是項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法表達了按增值因素計稅的原那么。增值稅的應(yīng)納稅額詳細計算方法分為以下幾種：一般納稅人的應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額；小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額1征收率征收率；進口貨物的應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅十消費稅稅率。增值稅的稅率主要分為三檔，一般納稅人的稅率為17%或13%；小規(guī)模納稅人的稅率為6

4、%或4%；出口貨物適用零稅率。(二)電子制造企業(yè)的應(yīng)稅稅種所得稅我國企業(yè)所得稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他獲得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)。我國企業(yè)所得稅的稅率為25%，其特點主要表達在以下方面：通常以純所得為征稅對象;通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅根據(jù);納稅人和實際負擔人通常是一致的，因此可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業(yè)征收所得稅，還可以發(fā)揮貫徹國家特定政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用;應(yīng)納稅稅額的計算涉及納稅人的本錢、費用的各個方面，有利于加強稅務(wù)監(jiān)視，促使納稅人建立、

5、健全財務(wù)會計制度和改善經(jīng)營管理。三、電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑一電子制造行業(yè)企業(yè)的增值稅籌劃1、電子制造企業(yè)的增值稅納稅人類型電子制造企業(yè)的增值稅稅率包括根本稅率和低稅率以及小規(guī)模納稅人適用稅率，因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來選擇納稅人的種類，主要以下三個方面進展考察，一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇的可能性；購置方為一般納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇；三為購置方為小規(guī)模納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇。由于其他行業(yè)企業(yè)也根據(jù)這三個方面進展納稅人身份籌劃，且不具有行業(yè)特點，因此本文不再贅述?，F(xiàn)假設(shè)電子制造企業(yè)為一般納稅人來進展稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)正常情況下增值稅的應(yīng)納稅額=銷售

6、額*17%-當期進項稅額。2、電子產(chǎn)品配套效勞的稅務(wù)籌劃兼營情況下的稅務(wù)籌劃，由于電子產(chǎn)品往往是與配套的軟件信息效勞捆綁銷售的，一些電子產(chǎn)品的信息效勞利潤率是相當高的，對于電子制造企業(yè)來說是產(chǎn)品銷售與信息效勞銷售的混合銷售行為，因此，可以運用臨界點法來比較企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅到底哪個更為有益，那么：增值稅率Z=營業(yè)稅率/增值稅稅率，假設(shè)實際增值稅率大于Z，納稅人對產(chǎn)品進展分拆，一部分改交營業(yè)稅，假設(shè)實際增值稅率小于Z那么納稅人交納增值稅比較合理。3、采購過程中合理進展稅務(wù)籌劃加強自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新，進步產(chǎn)品的附加價值，享受國家關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策；另一方面，在采購中選擇對自己企業(yè)有利的政策

7、來籌劃自己設(shè)備的購置，例如，采購國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。在比較采購設(shè)備時，可以考慮衡量國內(nèi)設(shè)備價值與國外設(shè)備價值減去退稅后款項來做比較，幫助企業(yè)制定采購決策。特別是一些沿海地區(qū)的從事電子產(chǎn)品加工的電子制造企業(yè)，可以利用的來料加工復出口的政策進展籌劃。根據(jù)進項稅額轉(zhuǎn)出=出口金額-對應(yīng)進口材料金額*征稅率-退稅率，當對應(yīng)的進口材料價格越高時，企業(yè)轉(zhuǎn)出的進項稅額越多。因此，在國內(nèi)采論文聯(lián)盟.Ll.購與國外采購中做臨界點分析，從而決定我們的采購來源，以到達節(jié)稅的目的。二電子制造行業(yè)企業(yè)的所得稅籌劃1、電子制造企業(yè)自主研發(fā)減輕稅負研發(fā)費用加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費

8、用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。電子制造企業(yè)應(yīng)把握研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策，在實際工作中盡量使企業(yè)研發(fā)費用到達享受優(yōu)惠政策的標準，以減輕企業(yè)的稅收負擔。2、利用區(qū)域調(diào)配，選擇稅收優(yōu)惠多的稅務(wù)主管機關(guān)電子制造企業(yè)可以利用區(qū)域調(diào)配的方式，來主動選擇區(qū)域稅務(wù)主管機關(guān)，對于所得稅給予更多優(yōu)惠的地區(qū)作為企業(yè)的主要經(jīng)營場所，從而到達節(jié)稅目的。例如，將電子制造企業(yè)的總部設(shè)置在稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)，將消費經(jīng)營集中在稅收政策較為有利的區(qū)域，統(tǒng)籌衡量企業(yè)的布局安排。3、設(shè)置獨立銷售機構(gòu)，增加企業(yè)營運

9、資金根據(jù)稅法規(guī)定，銷售費用作為期間費用可在當期扣除，而產(chǎn)品的消費本錢只能將本期已銷售部分的本錢轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。企業(yè)應(yīng)將這類支出盡量計入銷售費用，盡量在當年稅前扣除，該部分所得稅的納稅時間就會后滯。因此，電子行制造企業(yè)應(yīng)盡量單獨設(shè)立銷售機構(gòu)，不僅可以遞延企業(yè)納稅時間，而且間接地增加公司的營運資金。4、招聘時，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員電子制造企業(yè)在招聘員工時，應(yīng)充分衡量符合稅收優(yōu)惠條件的人員就業(yè)。根據(jù)?企業(yè)所得稅法?實行加計扣除政策，并取消了招聘人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個特殊職工的月工資為1000元，在25%稅率的情況下，企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè)，

10、每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。因此，企業(yè)在招聘員工時，應(yīng)在充分考慮實際需求的前提下，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的。三進口貨物完稅價格的稅務(wù)籌劃根據(jù)?中華人民共和國進出口關(guān)稅條例?第9條規(guī)定：我國進口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為根底的到岸價格作為完稅價格。海關(guān)應(yīng)該根據(jù)以下方法依次進展估定完稅價格，其依次為，一樣貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。電子制造企業(yè)在進口高新技術(shù)的全新產(chǎn)品時，如由于這類核心技術(shù)產(chǎn)品確切的市場價格尚未形成，難以對其進展準確估計，但由于產(chǎn)品較高的研制開發(fā)費用，將使其初始價格遠遠高于當前電子產(chǎn)品消費市場已有的類似產(chǎn)品價格。因此，海關(guān)機構(gòu)對這類高尖端技術(shù)產(chǎn)品價格的審定，將會直接影響到電子制造企業(yè)的原材料購進關(guān)稅及所得稅的計量和征繳。四、完畢語電子制造企業(yè)正當?shù)亩悇?wù)籌劃有利于企業(yè)樹立統(tǒng)籌管理意識，重視對財務(wù)核算的控制，降低財務(wù)風險；建立并完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)合理的稅務(wù)籌劃活動開展提供根底環(huán)境。本文從電子制造企業(yè)經(jīng)營和納稅特征的闡述出發(fā)，對電子制造企業(yè)的主要應(yīng)稅稅種