淺論會計師事務(wù)所完善質(zhì)量控制的具體措施鄒妮

1、.wd.wd.wd.淺析會計師事務(wù)所完善質(zhì)量控制的具體措施Analysis of Specific Measures to Improve The Quality of Accounting Firm Control 鄒妮目錄內(nèi)容摘要IAbstractII1 導(dǎo)言11.1 研究背景11.2 研究意義11.3 研究現(xiàn)狀12 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制理論概述22.1 審計風(fēng)險的含義22.2 風(fēng)險管理的含義33 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題及成因33.1 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題33.2 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制問題的成因44 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設(shè)計74.1 會計師事務(wù)所

2、執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的建設(shè)74.2 外部監(jiān)管85 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系運行的保障措施95.1 加強法律法規(guī)建設(shè)95.2 加強政府監(jiān)管和加大處分力度95.3 加強對制度控制的建設(shè)115.4 提高人員素質(zhì)，構(gòu)建事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險防火墻116 結(jié)論12參考文獻13致謝14內(nèi)容摘要目前，隨著市場經(jīng)濟的開展和對外開放的深入，會計師事務(wù)所的作用越來越受到社會各界的重視。會計師事務(wù)所是指依法獨立承當(dāng)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，是由有一定會計水平、經(jīng)考核取得證書的會計師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。在我國，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制從無到有，逐漸形成現(xiàn)在包括政府監(jiān)管、行業(yè)自律、事務(wù)所

3、內(nèi)部質(zhì)量控制等較為完善的控制體系，然而，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的開展注定要有一個長期、反復(fù)的過程。對會計師事務(wù)所來說，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是社會各界首先關(guān)心的問題。本文在對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制相關(guān)理論進展了概述的根基之上，提醒了中國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的主要問題，并找出了其問題存在的原因，對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設(shè)計進展了介紹，并提出了完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的措施。從而完善會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，對促進會計師事務(wù)所今后的安康有序開展具有重要的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；風(fēng)險管理；執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制AbstractAt present, with the dev

4、elopment of market economy and the deepening of opening to the outside world, the role of the public accounting firm more and more get the attention of the society from all walks of life. Certified public accountants is independently according to law to undertake the business of certified public acc

5、ountants intermediary service organization, is made up of a certain level of accounting, assessment to obtain certificate of accountant, entrusted by the parties to undertake the auditing, accounting, consulting, tax and so on business organization. In our country, professional quality control from

6、scratch, and gradually form now includes the government regulation and industry self-discipline and firm internal quality control, more perfect control system, however, the development of certified public accountants professional quality control is doomed to have a long-term, iterative process.For c

7、ertified public accountants, professional quality control is the first concern of the society. Based on the practice of the public accounting firm quality control were summarized based on the related theory, reveals the main problems of Chinese certified public accountants professional quality contr

8、ol, and find out the reasons of the existence of the problem, and to the practice of the public accounting firm quality control system design are introduced, and puts forward the measures to perfect quality control system for certified public accountants practice. To improve the practice of the publ

9、ic accounting firm quality control system, to promote the healthy and orderly development of the certified public accountants in the future has important practical significance.Key Words:Accounting Firm; Risk Management; Quality Control導(dǎo)言11 研究背景執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計事務(wù)所的生命，在我國改革幵放、國有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制和社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)和開展的大背景下，會計

10、師事務(wù)所迅速開展，都是隨著近年來我國乃至世界范圍內(nèi)財務(wù)丑聞案件的不斷發(fā)生，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量屢屢遭受疑心，因而引發(fā)了空前的會計事務(wù)所誠信危機和道德危機。過快的開展將不可防止地帶來開展的風(fēng)險，在政府的推動和內(nèi)在的驅(qū)動下，行業(yè)誠信建設(shè)和內(nèi)部治理的序幕拉開，特別是會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制越來越受到行業(yè)的重視。而在我國參加WTO之后世界經(jīng)濟一體化進程加快，也給國內(nèi)會計師事務(wù)所帶來了機遇和挑戰(zhàn)。會計是經(jīng)濟之子，而經(jīng)濟的迅速開展要求會計師事務(wù)所的在制度和環(huán)境進展更深刻的變革。因此，在會計師事務(wù)所不斷開展的現(xiàn)狀下，對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理進展分析和探討，并對其進展科學(xué)有效的管理，變得尤為重要。12研究意義

11、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制對于事務(wù)所來說，具有以下幾個方面的重要意義：1會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是打擊財務(wù)造假的必要手段；2會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是審計準那么及外部監(jiān)管機構(gòu)管理的重點內(nèi)容；3會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是事務(wù)所實現(xiàn)業(yè)務(wù)有效管理的重要途徑；4會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制能夠提高執(zhí)業(yè)能力，保持良好的內(nèi)部人才競爭環(huán)境。因此，在經(jīng)濟一體化進程加快的大背景下，對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理進展分析和探討，并對其進展科學(xué)有效的管理，對會計師事務(wù)所的安康開展是有很有意義的。13研究現(xiàn)狀近幾年來，關(guān)于探究醫(yī)藥企業(yè)融資風(fēng)險及其管控研究的文獻中，一些學(xué)者也在其相應(yīng)領(lǐng)域發(fā)表了各種的一些看法，也取得了一定的成績

12、，綜述如下：131 國內(nèi)研究現(xiàn)狀曾貞2004年，通過對審計實踐工作總結(jié)，提出了通過加強合伙人、工程經(jīng)理、助理人員等各層面的人力資源管理，以加強審計質(zhì)控制。劉愛東、鄧誠2007年，在?會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系研究?中認為造成審計質(zhì)量控制失效的因素主要有會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境因素、事務(wù)所內(nèi)部因素以及外部監(jiān)管因素。孫堅2008年，指出可以通過標(biāo)準審計程、強化會計師事務(wù)所自身管理和加強社會監(jiān)管來提高審計質(zhì)量。楊軍2012年，結(jié)合國內(nèi)會計師事務(wù)所開展的現(xiàn)狀，對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進展了深入分析，找出了其風(fēng)險屢屢發(fā)生風(fēng)險的癥結(jié)，指出執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系建設(shè)的瓶頸，提出必須提高事務(wù)所的風(fēng)險管理水平，完

13、善內(nèi)部管理體系。132國外研究現(xiàn)狀Housotn1999年認為在審計市場競爭加劇的情況下，國際所審計收費壓力增大，一些事務(wù)所可能通過減少時間預(yù)算、減少審計調(diào)查的方式來降低成本，從而影響到審計質(zhì)量。Thomas C. Wooten2003年在2003年發(fā)表的“關(guān)于審計質(zhì)量的研究一文中分析了會計師事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所人力資源、事務(wù)所內(nèi)部控制過程、審計經(jīng)歷等對審計質(zhì)量的影響并提出相應(yīng)的控制措施。Krishnan2004年研究審計主體獨立性和專業(yè)勝任能力方面，發(fā)現(xiàn)專業(yè)勝任能力強的審計師審計的財務(wù)報告更穩(wěn)健。綜上所述，眾多學(xué)者都針對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制進展了分析并提出了一些措施。因此，為了會計師事務(wù)

14、所更好更快地開展，本文將進一步對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制所涉及的一些問題進展研究分析，使會計師事務(wù)所能夠更安康的開展。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制理論概述21審計風(fēng)險的含義廣義的審計風(fēng)險指審計職業(yè)風(fēng)險。雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告允當(dāng)，但仍由客戶的關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。狹義的審計風(fēng)險指發(fā)表了不正當(dāng)審計意見的風(fēng)險。包括：誤受風(fēng)險會計報表沒有公允提醒而審計人員以公允提醒的風(fēng)險，誤拒風(fēng)險會計報表總體上已公允提醒而審計人員卻認為沒有公允提醒的風(fēng)險。審計實務(wù)中：狹義的審計風(fēng)險主要是由于會計報表過失引起的，誤受險較常見，而誤拒險會影響審計效率。22風(fēng)險管理的含義企業(yè)的風(fēng)險管理是指在經(jīng)營活動的過程中，

15、風(fēng)險管理部門或人員對遇到的各種風(fēng)險進展的識別、分析、評估以及風(fēng)險的客觀存在意味著企業(yè)或組織需要對風(fēng)險進展管理，這一管理過程可能需要管理者對風(fēng)險進展識別、評價、控制等等環(huán)節(jié)。企業(yè)的風(fēng)險管理是指“在經(jīng)營活動的過程中，風(fēng)險管理部門或人員對遇到的各種風(fēng)險進展的識別、分析、評估以及使用最低的成本應(yīng)對的過程。風(fēng)險管理包括風(fēng)險規(guī)劃、識別、評價、處理和監(jiān)控五個階段。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題及成因注冊會計師行業(yè)尚處在開展、完善階段，面臨的任務(wù)還很艱巨，在開展中也存在著很多的問題：31 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題311審計程序有漏洞情況調(diào)查說明，一些會計師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制仍然

16、對比薄弱，大量審計報告未履行必要的審計程序，收集審計證據(jù)不充分，未充分注意到關(guān)聯(lián)方交易，有的甚至應(yīng)企業(yè)騙取信用等級等不正當(dāng)要求成心出具虛假審計報告，社會影響惡劣。312行業(yè)公信力低下行業(yè)公信力低下，有的機構(gòu)亂掛牌，亂設(shè)分支機構(gòu)，允許業(yè)外人士以本機構(gòu)的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機構(gòu)的聲譽，并擾亂了當(dāng)?shù)氐氖袌鲋刃?。各個會計師事務(wù)所存在低價競爭現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標(biāo)報價低于成本價。主要最突出的問題是無序競爭、低價不正當(dāng)競爭、非法設(shè)點職業(yè)、出賣公章、分成回扣等問題。313內(nèi)部管理不合理會計師事務(wù)所內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置不合理，人員之間不和諧，缺乏鼓勵和約束機制，內(nèi)部人員心里不平衡，容

17、易跳槽。同時局部會計師事務(wù)所管理意識和風(fēng)險意識較差，內(nèi)部管理不標(biāo)準，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差。主要存在著以下問題：CPA違背職業(yè)道德、內(nèi)部控制薄弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、局部重要審計程序?qū)嵤┎怀浞?、壓價收費、局部業(yè)務(wù)收費過低、未實施初步業(yè)務(wù)活動評價和風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試和審計調(diào)整匯總表被審計單位未蓋章確認、未編制試算平衡表、現(xiàn)金盤點未實施、未能遵循審計準那么的要求,業(yè)務(wù)約定書要素不全、三級復(fù)核工作底稿未簽字、審計報告無事務(wù)所公章、無CPA簽字蓋章、對賬單取得不全、未進展函證、替代程序執(zhí)行不到位、往來程序執(zhí)行不到位、往來賬戶明細表不全、底稿中憑證抽查記錄較少等。314政府的支撐力度不夠我國的注冊會計師制度自1980

18、年恢復(fù)重建以來，已走過23個春秋，會計師事務(wù)所在優(yōu)化資源配置、促進構(gòu)造調(diào)整、保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益、服務(wù)政府履行職能等廣泛領(lǐng)域提供了大量鑒證和咨詢工作，并且成為社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的重要組成局部，成為聯(lián)系政府、企業(yè)、公眾之間的橋梁和紐帶，在服務(wù)地方經(jīng)濟社會開展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，注冊會計師行業(yè)正處于開展階段，政府的相應(yīng)政策和法規(guī)還是對比少的，即使是有也只發(fā)揮著微弱的用處，無法給予行業(yè)足夠的支撐度。32會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制問題的成因321審計程序的設(shè)計和實施不到位審計程序Audit procedure)是指CPA等審計人員在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

19、以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷某绦?。審計程序是審計人員工作的操作指南。在審計實務(wù)中，審計程序設(shè)計和實施不到位普遍存在。例如，報告審計的重點之一是企業(yè)銷售的截至性差異，它是進展收入審計時所必需的審計程序。322會計師事務(wù)所與被審計單位之間的關(guān)系扭曲中國的會計師事務(wù)所客戶資源的競爭異常劇烈，尤其是擬上市公司，他們往往會成為會計師事務(wù)所力爭的對象。迫于存在壓力，他們以超乎想象的審計低收費和敢于承當(dāng)任何風(fēng)險的膽量吸引著局部上市公司的眼球。323來自市場和經(jīng)營的雙重壓力當(dāng)前我國的審計服務(wù)市場，中注協(xié)2011年統(tǒng)計資料如圖1會計師事務(wù)所服務(wù)類型所示：圖1 會計師事務(wù)所服務(wù)類型比例圖我國會計師事務(wù)所總體上仍以會計審

20、計服務(wù)為主，在證券資格會計師事務(wù)所中，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入占總收入的比重接近60%；在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入中，年報審計占到93%，中報審計占3%，驗資占1%，經(jīng)濟責(zé)任審計占1.6%，內(nèi)部控制審計占1.4%這種業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致事務(wù)所與上市公司在很大程度上成為利益共同體，容易遭受執(zhí)業(yè)對象風(fēng)險的傳導(dǎo)。如圖2會計師事務(wù)所市場占有率所示：圖2 會計師事務(wù)所市場占有率國內(nèi)排名前十的會計師事務(wù)所合起來的市場占有率只有30%左右，在國內(nèi)會計師事務(wù)所中大多是中小型會計師事務(wù)所，這些中小型會計師事務(wù)所沒有競爭力，會計師事務(wù)所為了存在和開展就必然會釆取一些非正常的手段拉攏業(yè)務(wù)。具體的表現(xiàn)為：一方面，會計師事務(wù)所和當(dāng)?shù)卣兄?/p>

21、不可分的聯(lián)系，通過行政干預(yù)的手段，建設(shè)審計委托與受托關(guān)系，而這種地方政府的干預(yù)將不可防止地使審計業(yè)務(wù)質(zhì)量受到影響。另一方面，還有會計師事務(wù)所用低價承攬業(yè)務(wù)以爭搶客戶，客戶為了追求經(jīng)濟利益最大化的目的，在一樣條件下，將業(yè)務(wù)委托給費用較低的會計師事務(wù)所。324審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響審計執(zhí)業(yè)環(huán)境可分為五個具體的方面：經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境、行業(yè)環(huán)和社會環(huán)境。現(xiàn)在我國社會主義市場經(jīng)濟正處于初級階段，國家的政治、經(jīng)濟、法律以及文化等客觀情況和西方興旺資本主義國家相對比，有許多的特殊性。這個執(zhí)業(yè)環(huán)境對CPA審計質(zhì)量控制必定存在較大的影響。325監(jiān)控不到位的影響審計監(jiān)控不到位有三層含義：被審計單位的管理層

22、對企業(yè)的內(nèi)控制度的認識和監(jiān)控不到位；會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)控不到位；政府監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)控不到位。一些小型和中型會計師事務(wù)所由于市場競爭劇烈、政府行政干預(yù)和成本效益考量等因素的影響，沒有方法或不能有效地進展必要的指導(dǎo)、監(jiān)視和復(fù)核程序。對新執(zhí)業(yè)準那么所規(guī)定的相關(guān)質(zhì)量控制制度就更不可能有效的執(zhí)行，于是形成事實上的質(zhì)量控制隱患。當(dāng)前我國財政部、中國證監(jiān)會、國家審計署等政府部門以及中注協(xié)都在對企業(yè)會計報表質(zhì)量實施監(jiān)視控制。其中，國家CPA行業(yè)協(xié)會是CPA的自律組織，我國這種國家政府機構(gòu)CPA協(xié)會的雙重監(jiān)視管理造成雙方的職責(zé)不清楚，同時也是導(dǎo)致我國審計服務(wù)市場混亂、事務(wù)所審計質(zhì)量很難得

23、以控制的重要誘因。此外，這種雙重監(jiān)控體制很容易出現(xiàn)監(jiān)管空白，而且它的監(jiān)控成本又很大，可以稱得上得不償失。326不安康企業(yè)文化的影響事務(wù)所文化是質(zhì)量控制重要的環(huán)境因素，一般認為，事務(wù)所文化導(dǎo)向可以分為公眾利益導(dǎo)向和事務(wù)所利益導(dǎo)向。以事務(wù)所利益為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所，它的文化集中表現(xiàn)為事務(wù)所注重謀求利益最大化，導(dǎo)致質(zhì)量控制觀念的冷淡和對社會奉獻的冷漠。同時，忽略員工的短期利益和長期開展。劇烈的競爭面前，各事務(wù)所合伙人的經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變?yōu)槿硇耐度腴_拓業(yè)務(wù)、拼命賺人民幣，他們無心進展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，員工職業(yè)規(guī)劃培養(yǎng)僅停留在口頭，注冊會計師后續(xù)教育流于形式。加上很多事務(wù)所分配不公，導(dǎo)致員工集體歸屬感、

24、忠誠度低下，事務(wù)所的集體文化無從創(chuàng)立，執(zhí)業(yè)質(zhì)量處于自然成長的原生態(tài)。致使優(yōu)秀員工產(chǎn)生不滿而出走，造成有效地質(zhì)量控制因人才缺乏而落空。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設(shè)計41 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的建設(shè)注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷開展變化的，社會各界對審計人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也隨之不斷地開展與變化著。審計執(zhí)業(yè)人員的不當(dāng)行為，將直接影響審計的質(zhì)量，這不僅會使會計師事務(wù)所遭受經(jīng)濟和其他方面的處分，同時也會增加整個社會對注冊會計師行業(yè)的不信任，后果是非常嚴重的。此外，代表先進方向的風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，進一步提高了對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，如風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笤趯嵸|(zhì)性測試階段，審計

25、人員要運用分析性測試程序，以成為獲取審計證據(jù)的主要手段，這一定會要求審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)；這種模式也要求注冊會計師需要根據(jù)被審計實體的情況，利用分析性審查程序，找出審計的風(fēng)險點。在許多企業(yè)財務(wù)人員的眼里，審計人員業(yè)務(wù)知識扎實，稅務(wù)知識淵博，企業(yè)財務(wù)人員往往咨詢審計人員一些財稅方面問題的處理和相關(guān)的政策法規(guī)，這要求審計人員具備相應(yīng)的知識以進一步獲取客戶的信任。因此，作為審計人員必須具備必要的專業(yè)能力，并且必須不斷掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新的法規(guī)，以滿足執(zhí)業(yè)的技術(shù)要求，確保執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。從以下幾個方面提高審計人員素質(zhì)。411審計執(zhí)業(yè)人員的選聘優(yōu)秀人才的選聘是確保會計師事務(wù)所整體素質(zhì)的第

26、一個環(huán)節(jié)，是確保審計人員遵守職業(yè)道德和審計獨立性，以及審計質(zhì)量得到保證的前提?！罢\信、勤勉、慎重，守法是社會公眾對審計人員道德品質(zhì)的普遍要求，“敏銳的洞察力、周密的分析力、準確的判斷力、高超的組織力是社會公眾對審計人員專業(yè)能力的必然要求。相比之下，對審計人員的選拔“道德品質(zhì)比“專業(yè)能力更加重要，為適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?，審計人員的知識面要更寬更廣更深。雖然國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)擴大員工購股權(quán)的范圍內(nèi)，適當(dāng)增加與經(jīng)濟學(xué)，管理學(xué)等方面的知識人才的選拔，以豐富的專業(yè)知識構(gòu)造的審核，各方面的綜合能力，最終形成一支隊伍，逐步提高人才的整體水平的綜合知識，提高他們的工作能力，確保質(zhì)量的堅決實踐。412

27、審計團隊的后續(xù)教育培訓(xùn)國際、國內(nèi)的會計師事務(wù)所都認同一個理念，即“人是事務(wù)所最重要的資源，執(zhí)業(yè)人員后續(xù)培訓(xùn)教育是會計事務(wù)所開展過程中最具戰(zhàn)略意義的大事。有方案、有系統(tǒng)跟進審計人員的教育和培訓(xùn)，不斷更新審計從業(yè)人員的會計，審計，以及有關(guān)法律，法規(guī)知識，不斷提高核數(shù)師的專業(yè)能力?？v觀國際和國內(nèi)的會計師事務(wù)所后續(xù)教育和培訓(xùn)的形式靈活多樣，它可以是定期或不定期的培訓(xùn)，可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的培訓(xùn)或者業(yè)余時間的自學(xué)，也可以在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中，增加經(jīng)歷豐富的審計人員的必要的指導(dǎo)，相互促進。413加強客戶管理事實說明：客戶的素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的重要因素，觀別客戶是注冊會計師事務(wù)所風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)。無論

28、是新客戶還是老客戶，必須關(guān)注客戶是否存在經(jīng)營失敗、財務(wù)困境重大欺詐等跡象。對客戶進展風(fēng)險評估。42外部監(jiān)管421建設(shè)健全行業(yè)質(zhì)量控制體系行業(yè)協(xié)會可以通過組織會計師事務(wù)所同業(yè)評鑒、經(jīng)歷交流、協(xié)會質(zhì)量控制等方式，控制會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量?？梢越ㄔO(shè)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量信用數(shù)據(jù)庫并實現(xiàn)共享，以供相關(guān)監(jiān)管部門查閱。行業(yè)性的自我管理強調(diào)自律，更多的著眼于全行業(yè)整體的專業(yè)進步、全員技能提高和人際關(guān)系的改善。因此，行業(yè)協(xié)會的理事會、常務(wù)理事會成員的主體應(yīng)豐富完整，理應(yīng)由合伙人、發(fā)起人和注冊會計師組成，以便為自律管理提供組織根基；要加強注冊會計師行業(yè)的自律制度建設(shè)和實施，為行業(yè)自律管理提供充分的法律根基；行業(yè)協(xié)會要定

29、期或不定期地組織不同的事務(wù)所進展同業(yè)核查，及時利用談話提醒制度或由行業(yè)協(xié)會研究發(fā)布相關(guān)指導(dǎo)性意見，以此促進會計師事務(wù)所整體上提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。422社會監(jiān)管建設(shè)誠信社會環(huán)境：會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量與社會整體道德環(huán)境關(guān)系嚴密，當(dāng)前社會道德水平低下，誠信缺失己經(jīng)是不爭的事實，這直接使得會計師事務(wù)所對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重視遠遠缺乏，建設(shè)互信機制，構(gòu)建誠信社會，對于會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升有獨特的意義。大力完善社會公眾監(jiān)視：從目前看，社會公眾監(jiān)管尚處于萌芽階段。對注冊會計師審計進展市場監(jiān)管的社會公眾力量主要是投資者、財務(wù)分析師、市場研究人員、學(xué)者、新聞記者等。未來隨著社會公眾在信息意識方面的提高，“聚光燈的效應(yīng)會

30、越來越明顯。423風(fēng)險控制管理體系新執(zhí)業(yè)準那么要求提供審計服務(wù)的事務(wù)所實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，這就要求審計執(zhí)業(yè)人員必須實施風(fēng)險評估的程序，以降低審計風(fēng)險，進而提高審計質(zhì)量。因此，會計師事務(wù)所的每一位執(zhí)業(yè)人員都必須從思想上和觀念上結(jié)實樹立風(fēng)險意識，不斷加強對風(fēng)險控制的管理，在處理任何業(yè)務(wù)問題時都要充分考慮其風(fēng)險。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系運行的保障措施51加強法律法規(guī)建設(shè)以加快相關(guān)法律、法規(guī)的制定為中心，確立法律標(biāo)準在注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)視體系中的根基性作用。具體來說，可以對其他利害關(guān)系人作出明確界定、規(guī)定特別訴訟時效、對會計師事務(wù)所的組織形式進一步作出明確規(guī)定、成立專業(yè)鑒定機構(gòu)、提高獨立審

31、計準那么的法律效力。必須加強政府的監(jiān)管能力和處分力度，明確財政部門、審計部門、證監(jiān)會相互之間的職責(zé)：財政部門負責(zé)CPA行業(yè)的總體、經(jīng)常性的監(jiān)管；審計部門負責(zé)抽查經(jīng)CPA審計的國有企業(yè)；證監(jiān)會應(yīng)對執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所、注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進展監(jiān)視。52加強政府監(jiān)管和加大處分力度521明確職責(zé)財辦發(fā)2002136號規(guī)定了財政部門與注冊會計師協(xié)會在監(jiān)視檢查方面的分工，即監(jiān)視檢查局行使對注冊會計師和會計師事務(wù)所的行政監(jiān)視檢查和行政處分職能，注冊會計師協(xié)會對會員進展監(jiān)視檢查和內(nèi)部懲戒等。但財政部門、審計部門、證監(jiān)會相互之間的職責(zé)并不明確。筆者認為，上述三個政府部門應(yīng)進展以下分工：1財

32、政部門負責(zé)CPA行業(yè)的總體、經(jīng)常性的監(jiān)管；2審計部門負責(zé)抽查經(jīng)CPA審計的國有企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)問題，在對其進展相應(yīng)的處理和處分之前，有關(guān)問題應(yīng)移交給財政部門，由財政部門對參與的會計事務(wù)所進展進一步的核查，確定該國有企業(yè)違規(guī)的性質(zhì)及程度并提出處理和處分建議，與審計部門協(xié)調(diào)后宣布處分決定。3證監(jiān)會假設(shè)現(xiàn)或認為執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所、注冊會計師存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)問題移交財政部門或著與財政部門聯(lián)合核查，在協(xié)商達成一致后發(fā)布處分決定。522加強部門間協(xié)調(diào)在職責(zé)明確后，各政府部門應(yīng)該加強協(xié)調(diào)：1建設(shè)多層次的定期溝通機制，協(xié)調(diào)檢查方案，確定檢查清單，以防止重復(fù)檢查；2對檢査情況、結(jié)

33、果互相通報，必要時聯(lián)手檢查；3對檢查中的問題組成由各方人員參加的專家論證會，防止處理不一樣。同時，各政府部門也應(yīng)加強與注冊會計師協(xié)會的協(xié)調(diào)，在做出處分決定時應(yīng)參考協(xié)會的意見。523加強制度建設(shè)財政部承當(dāng)對注冊會計師和會計師事務(wù)所的行政監(jiān)視檢查職能之后，應(yīng)盡快完善相關(guān)的制度建設(shè)，主要包括：制定業(yè)務(wù)檢查的要求，明確檢查目的，檢查內(nèi)容，檢查依據(jù)，檢查程序及檢查結(jié)果處理等方面；制定業(yè)務(wù)檢查工作底稿，實現(xiàn)標(biāo)準化的檢查；建設(shè)一支穩(wěn)定，專業(yè)的監(jiān)管隊伍，以提高檢查工作的效率和效果。524加強內(nèi)部管理建設(shè)一方面，可以加強員工的培訓(xùn)力度，通過職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)，增強職業(yè)自律的意識。另一方面，可以

34、建設(shè)員工鼓勵制度，使內(nèi)部團結(jié)、和諧，增強整個事務(wù)所的穩(wěn)定性。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)尊重會計師的勞動，充分發(fā)揮專業(yè)知識在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用，應(yīng)當(dāng)以增進內(nèi)部和諧為重點，有效協(xié)調(diào)內(nèi)部各方面的關(guān)系，保障事務(wù)所及利益相關(guān)者的合法利益。會計師事務(wù)所還應(yīng)該應(yīng)該建設(shè)公平合理的薪酬和福利機制，建設(shè)以人為本的晉升與獎勵機制。不斷地健全會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系。實際操作中，各事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策各有側(cè)重。從總體來說應(yīng)做好以下幾個方面工作：首先，管理層應(yīng)統(tǒng)一認識，充分認識到執(zhí)業(yè)質(zhì)量對事務(wù)所長遠開展的重大意義，將執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制作為首要的問題來抓。其次，各事務(wù)所應(yīng)建設(shè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，并建設(shè)一定的組織來保證制度

35、的實施。制度一旦建設(shè)，應(yīng)嚴格執(zhí)行，防止隨意性。再次，事務(wù)所應(yīng)針對工作底稿的編制、各類業(yè)務(wù)的操作制定一定的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準，為執(zhí)業(yè)人員提供指導(dǎo)，并以此為依據(jù)對其執(zhí)業(yè)水平進展評價考核。53加強對制度控制的建設(shè)一方面，標(biāo)準審計收費，針對事務(wù)所壓價收費的現(xiàn)象，各地注協(xié)要制定最低收費標(biāo)準，并加大查處力度，如注協(xié)對年度報表審計備案業(yè)務(wù)數(shù)量進展分析，對其中可能存在壓價不正當(dāng)競爭行為的會計師事務(wù)所列為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點，對低價收費的會計師事務(wù)所，重點進展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對采取惡意降低收費承攬業(yè)務(wù)的行為予以嚴厲懲戒，對相關(guān)責(zé)任人嚴肅罰處。另一方面，加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。質(zhì)量是注冊會計師執(zhí)業(yè)的生命，是支撐會計

36、師事務(wù)所存在和開展的至關(guān)重要原因。建設(shè)健全注冊會計師行業(yè)質(zhì)量控制體系，通過同業(yè)評鑒、經(jīng)歷交流、注冊會計師協(xié)會的質(zhì)量控制等，控制會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量?？梢越ㄔO(shè)審計、驗資報告存檔制度。簡言之，就是從事務(wù)所存檔的各類報告中抽取一定比率看是否正確，并與企業(yè)留存的相對比，看是否一致，防止造假。54提高人員素質(zhì)，構(gòu)建事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險防火墻541提高CPA執(zhí)業(yè)水平應(yīng)當(dāng)提高CPA的執(zhí)業(yè)水平，強化CPA行業(yè)自律體系的專業(yè)指導(dǎo)作用。第一，應(yīng)當(dāng)不斷地加強培訓(xùn)和專業(yè)的指導(dǎo)，提高事務(wù)所行業(yè)的職業(yè)水平。首先，協(xié)會應(yīng)不斷完善后續(xù)教育培訓(xùn)制度，從職業(yè)開展的要求出發(fā)，創(chuàng)新培訓(xùn)內(nèi)容和手段，加大培訓(xùn)投入，提高培訓(xùn)效果，提高行業(yè)人員

37、素質(zhì)。其次，協(xié)會應(yīng)根據(jù)CPA行業(yè)開展的需要，研究與改良CPA執(zhí)業(yè)標(biāo)準體系，進一步豐富了獨立審計準那么，職業(yè)道德準那么及質(zhì)量控制準那么的內(nèi)容，細化要求，增強可操作性。再次，協(xié)會應(yīng)加強準那么實施的監(jiān)視檢查，根據(jù)對事務(wù)所檢查中存在的問題，加強指導(dǎo)或強制性培訓(xùn),并大力標(biāo)準會員的執(zhí)業(yè)行為。第二，應(yīng)當(dāng)不斷地對行業(yè)的自律管理組織體系進展完善。CPA協(xié)會應(yīng)根據(jù)國際經(jīng)歷，與協(xié)會工作開展的實際情況相結(jié)合，研究和探索行業(yè)自律運行機制，建設(shè)和完善代表大會、理事會及專門委員會為主體的治理構(gòu)造，使其充分反映行業(yè)開展的要求和成員的意愿，并為行業(yè)的安康開展提供組織保障。542建設(shè)健全事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系?中國注冊會計師質(zhì)量控制 根本準那么?對會計師事務(wù)所建設(shè)和實施全面質(zhì)量控制政策和程序、各審計工程質(zhì)量控制程序提出了要求。在實際操作中，各事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策各有側(cè)重。從總體