電子商務(wù)會(huì)計(jì)(第二版)第6章ppt課件

1、第 6 章電子商務(wù)企業(yè)利潤的賬務(wù)處理 第 1 節(jié)電子商務(wù)企業(yè)利潤及利潤形成 第 2 節(jié)電子商務(wù)企業(yè)利潤分配的賬務(wù)處理一、利潤的構(gòu)成利潤在數(shù)量上等于各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出及損失相抵后的余額，其大小一定程度上反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)質(zhì)量和管理水平。企業(yè)的利潤來源于兩個(gè)方面：一是來源于日常經(jīng)營活動(dòng)，即企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而取得的經(jīng)濟(jì)利益總流入，減去日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益總流出后的差額；二是來源于非日常經(jīng)營活動(dòng)，即來源于日常經(jīng)營活動(dòng)以外的各種收入、收益和利得等。第 1 節(jié)電子商務(wù)企業(yè)利潤及利潤形成利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直

2、接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。二、營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。其計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 銷售費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 + 投資收益（或減去投資損失）其中，營業(yè)收入 = 主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本 = 主營業(yè)務(wù)成本 + 其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)利潤越大，代表企業(yè)的總體經(jīng)營管理水平越高，效益越好。三、利潤總額利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外

3、支出后的金額。利潤總額反映了企業(yè)的綜合經(jīng)營成果，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。 其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。營業(yè)外支出是指企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。利潤總額的計(jì)算公式如下：利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出四、凈利潤凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。凈利潤反映了企業(yè)的最終經(jīng)營成果。其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)以企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)來確認(rèn)的、應(yīng)從當(dāng)

4、期利潤總額中扣除的所得稅。凈利潤的計(jì)算公式如下：凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費(fèi)用五、企業(yè)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理1. 企業(yè)所得稅概念2007 年 3 月 16 日全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱所得稅法），并從 2008 年 1 月 1 日起實(shí)施。企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)、所得及其他所得征收的一種稅。2. 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅與其他稅種比較有如下特點(diǎn)：（1）企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為征稅對象。（2）企業(yè)所得稅較好地體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則。（3）企業(yè)所得稅以某一會(huì)計(jì)期間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。3. 企業(yè)所得

5、稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負(fù)有全面納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。4. 企業(yè)所得稅的稅率（1）基本稅率。企業(yè)所得稅的稅率為 25%。（2）優(yōu)惠稅率。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法規(guī)定的所得，適用稅率 20%，減稅時(shí)按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。5. 企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 - 減免稅

6、額 - 抵免稅額企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤上調(diào)整確定的，即：應(yīng)納所得稅稅額 = 會(huì)計(jì)利潤 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額6. 企業(yè)所得稅賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)主要設(shè)置“所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“本年利潤”等賬戶來處理和調(diào)整企業(yè)所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用（或收益）= 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 + 遞延所得稅費(fèi)用（- 遞延所得稅收益）利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成，即：所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅 + 遞延所得稅其中：當(dāng)期所得稅 = 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額 適用所得稅稅率 遞延所得稅 = 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債

7、的增加 + 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加第 2 節(jié)電子商務(wù)企業(yè)利潤分配的賬務(wù)處理一、利潤分配的順序一般來說，利潤分配是按照企業(yè)和投資者的順序進(jìn)行的，具體分配順序如下：1. 以稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損。2. 以稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損。3. 提取法定盈余公積金。4. 提取任意盈余公積金。5. 向投資者分配利潤。二、盈余公積的賬務(wù)處理1. 盈余公積的實(shí)質(zhì)與分類（1）盈余公積的實(shí)質(zhì)盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。獲取盈利既是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。電子商務(wù)企業(yè)和其他商品流通企業(yè)一樣出于以下原因需要按照規(guī)定或自

8、愿提取盈余公積。1）企業(yè)根據(jù)商品經(jīng)營和貿(mào)易發(fā)展的需要，按照一定的比例從凈利潤中提取相應(yīng)的積累資金，用于滿足企業(yè)商品經(jīng)營和貿(mào)易發(fā)展的資金需要。2）提取盈余公積，建立儲(chǔ)備資金，使企業(yè)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以使用這部分盈余公積來保證企業(yè)的正常經(jīng)營、彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營中的虧損。3）如果企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)沒有凈收益，為穩(wěn)定股東并維護(hù)企業(yè)形象，可以使用這部分資金保證發(fā)放一定數(shù)額的股利。（2）盈余公積的分類1）法定盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目為“盈余公積”，用于處理盈余公積的提取和使用情況。該科目貸方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額，借方登記企業(yè)盈余公積使用的數(shù)額，期末貸

9、方余額反映企業(yè)提取盈余公積的結(jié)余額。應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬。2）任意盈余公積。公司制企業(yè)可以根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可以提取任意盈余公積。2. 盈余公積的賬務(wù)處理（1）彌補(bǔ)虧損根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定：電子商務(wù)企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后 5 年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤來彌補(bǔ)，發(fā)生的虧損在 5 年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤來彌補(bǔ)。一般來說，企業(yè)發(fā)生的虧損用所得稅后利潤仍不足彌補(bǔ)的，可以用所提取的盈余公積來彌補(bǔ)。但使用盈余公積彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議，股東大會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）當(dāng)電子商務(wù)企業(yè)提取的盈余公積累積比較多

10、時(shí)，可以將盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本），但是必須經(jīng)股東大會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)，并按股東原有股份（或投資）比例結(jié)轉(zhuǎn)，動(dòng)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的 25%。（3）發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)若無利潤，原則上不得分配現(xiàn)金利潤和股利。但當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時(shí)，為了穩(wěn)定企業(yè)股東利益和維護(hù)企業(yè)形象，給投資者合理的回報(bào)，符合規(guī)定條件的電子商務(wù)企業(yè)，可以使用盈余公積來分配現(xiàn)金利潤和股利，但這樣支付股利后留存的法定盈余公積不得低于注冊資本的 25%。電子商務(wù)企業(yè)分派現(xiàn)金股利，屬于重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)由董事會(huì)做出分配預(yù)案，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后，由公司正

11、式宣布并實(shí)施。三、未分配利潤的賬務(wù)處理1. 未分配利潤的內(nèi)容未分配利潤是指未進(jìn)行分配的凈利潤。它屬于企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，應(yīng)付意外事項(xiàng)所需要的資金準(zhǔn)備。未分配利潤的兩層含義是：一是這部分凈利潤沒有分給企業(yè)投資者；二是這部分凈利潤未指定用途，企業(yè)可以按規(guī)定和需要隨時(shí)支配使用。未分配利潤構(gòu)成為：期初未分配利潤 + 本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤 - 提取的各種盈余公積 - 已分配利潤的余額四、利潤的分配1. 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)步驟本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)步驟為：（1）月末，將收入收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。（2）月末，將所得稅費(fèi)用以外的費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。（3）月末，將“所得稅費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“本

12、年利潤”科目的借方。（4）年度終了，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。無論采用“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”，年度終了，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”年末應(yīng)無余額。2. 利潤分配賬務(wù)處理（1）用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入（2）提取盈余公積和法定公益金借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定公益金提取任意盈余公積提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積法定盈余公積法定公益金任意盈余公積儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金（3）確認(rèn)應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利（4

13、）外商投資企業(yè)用利潤歸還投資借：利潤分配利潤歸還投資貸：盈余公積利潤歸還投資（5）外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借：利潤分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)（6）經(jīng)批準(zhǔn)分派股票股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利貸：實(shí)收資本（或股本）（7）根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，調(diào)整批準(zhǔn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)調(diào)整增加的利潤分配借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積調(diào)整減少的利潤分配借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（8）分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本借：利潤分配轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利貸：實(shí)收資本（或股本）（股票面值）資本公積股本溢價(jià)（實(shí)際發(fā)放的股票股利金額與股票

14、面值總額的差額）（9）按規(guī)定用稅前利潤歸還各種借款借：利潤分配歸還借款的利潤貸：盈余公積任意盈余公積（10）按規(guī)定留給企業(yè)的單項(xiàng)留利借：利潤分配單項(xiàng)留用的利潤貸：盈余公積任意盈余公積（11）按規(guī)定補(bǔ)充流動(dòng)資本借：利潤分配補(bǔ)充流動(dòng)資本貸：盈余公積補(bǔ)充流動(dòng)資本3. 結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤（或虧損）（1）年度終了，將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤（2）年度終了，將本年收入和支出相抵后結(jié)出的凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤（3）年度終了，將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定公益金提取任意盈余公積提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 利潤歸還投資應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利歸還借款的利潤借：利潤分配其他轉(zhuǎn)入貸：利潤分配未分配利潤4. 以前年度損益調(diào)整（1）調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損借：