第11章-企業(yè)合并-集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)抵銷處理

1、第十一章 企業(yè)合并集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)抵銷處理”“案例導(dǎo)入2案例簡(jiǎn)介 作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最為典型的中間組織，企業(yè)集團(tuán)因兼有企業(yè)屬性與市場(chǎng)屬性的“二重性”，其成員企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易。伴隨運(yùn)營(yíng)環(huán)境改變和企業(yè)集團(tuán)組織變革，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)擴(kuò)展趨勢(shì)。 東風(fēng)汽車股份有限公司由東風(fēng)汽車公司獨(dú)家發(fā)起，采用公開募集方式于1999年7月15日創(chuàng)立。“東風(fēng)汽車”股票于1999年7月27日在上海證券交易所上市交易。公司現(xiàn)擁有汽車分公司、鑄造分公司兩個(gè)分公司和東風(fēng)康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司、東風(fēng)裕隆汽車銷售有限公司、東風(fēng)襄樊旅行車有限公司等幾個(gè)控股子公司?！薄鞍咐龑?dǎo)入3案例簡(jiǎn)介 公司以汽車產(chǎn)業(yè)的核心“整車

2、與動(dòng)力”為主業(yè)，主要從事東風(fēng)系列輕型商用車、東風(fēng)康明斯系列柴油發(fā)動(dòng)機(jī)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷售業(yè)務(wù)。以擁有完全自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、總體性能在國(guó)內(nèi)處于領(lǐng)先地位的東風(fēng)輕型商用車和引進(jìn)技術(shù)、性能卓越的東風(fēng)康明斯柴油發(fā)動(dòng)機(jī)為主導(dǎo)產(chǎn)品，包括“東風(fēng)小霸王”、“東風(fēng)多利卡”、“東風(fēng)夢(mèng)卡”、“東風(fēng)之星”、“東風(fēng)信天游”、“東風(fēng)小卡”、“東風(fēng)蓮花”等輕型商用車，東風(fēng)康明斯B、C系列柴油發(fā)動(dòng)機(jī)及“東風(fēng)梅花”鑄件。”“案例導(dǎo)入4案例簡(jiǎn)介 從東風(fēng)汽車股份有限公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以看出東風(fēng)汽車股份有限公司中存在著大量?jī)?nèi)部交易。”“案例導(dǎo)入5案例簡(jiǎn)介 ”“案例導(dǎo)入6案例簡(jiǎn)介 ”“案例導(dǎo)入7案例簡(jiǎn)介 ”“案例導(dǎo)入8案例

3、簡(jiǎn)介 ”“案例導(dǎo)入9案例簡(jiǎn)介 這些內(nèi)部交易包括存貨、無形資產(chǎn)等多個(gè)方面，然而從整體上看集團(tuán)內(nèi)部公司之間的交易實(shí)質(zhì)上只是將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移了存放地點(diǎn)，而沒有產(chǎn)生任何損益。所以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中需要將其產(chǎn)生的影響進(jìn)行抵銷。 本章將帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)集團(tuán)公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。目錄集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述12456公司內(nèi)部存貨交易公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易公司內(nèi)部債券交易103公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)01Part One集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述11集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述請(qǐng)輸入您需要的內(nèi)容集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務(wù)及交易事

4、項(xiàng)。集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義12集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型一、按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類內(nèi)部交易涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)涉及已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)涉及未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)13集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的、產(chǎn)生集團(tuán)公司內(nèi)部損益的事項(xiàng)。如母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給其所屬的子公司，導(dǎo)致母公司利潤(rùn)表中的利潤(rùn)增加。 涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按其損益是否實(shí)現(xiàn)，又可以分為涉及已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)和涉及未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)兩種。 不涉及損益的內(nèi)部交易

5、事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的交易與各公司的損益確定無關(guān)。如集團(tuán)公司內(nèi)部的無息貸款業(yè)務(wù)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等。14集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述涉及已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購(gòu)買方已于當(dāng)期全部向集團(tuán)外銷售。如母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給其所屬的子公司后，子公司在當(dāng)期將其從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨全部出售給集團(tuán)公司以外的某公司。母公司子公司集團(tuán)公司集團(tuán)外公司15集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述 涉及未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購(gòu)買方尚未在當(dāng)

6、期向集團(tuán)外銷售。如母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給其所屬的子公司后，子公司存放在倉(cāng)庫(kù)尚未對(duì)集團(tuán)公司以外銷售，就母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表來說。已經(jīng)反映為銷售利潤(rùn)，但對(duì)于集團(tuán)公司來說，由于購(gòu)買方子公司尚在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為存貨，因此母公司的銷售利潤(rùn)為未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 母公司子公司集團(tuán)公司16集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述二、按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類內(nèi)部交易內(nèi)部存貨交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部無形資產(chǎn)交易內(nèi)部債權(quán)債務(wù)其他內(nèi)部交易1702Part Two公司內(nèi)部存貨交易18公司內(nèi)部存貨交易當(dāng)期內(nèi)部存貨交易 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，主要是指商品或產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。 存貨的內(nèi)部交易可以按照銷售方

7、向的不同分為三類。母公司子公司1子公司2逆銷順銷平銷19公司內(nèi)部存貨交易 內(nèi)部存貨交易的特點(diǎn): 對(duì)于銷售業(yè)務(wù)，購(gòu)銷雙方均以獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。 銷售企業(yè)已將其銷售收入和銷售成本計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤(rùn)表中。 購(gòu)買企業(yè)將購(gòu)進(jìn)過程中支付的商品價(jià)款作為存貨的入賬價(jià)值，本期內(nèi)末實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的部分形成了期末存貨。 20公司內(nèi)部存貨交易 抵銷處理的方法： 既要抵銷重復(fù)反映的銷售收入和銷售成本，即將銷售企業(yè)的銷售收入與購(gòu)買企業(yè)的銷售成本相抵銷； 也要抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，即將集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)包含銷售企業(yè)毛利的存貨成本還原為銷售企業(yè)銷售該存貨的原始成本，以消除虛增的存貨成本。21公司內(nèi)部存貨交

8、易1 內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷集團(tuán)內(nèi)集團(tuán)外在編制合并報(bào)表時(shí)，需要將重復(fù)反映的內(nèi)部的銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷，進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)： 借:營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本22假設(shè)母公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有500,000元,系向子公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為400,000元.該子公司在本期將該產(chǎn)品全部售出,其銷售收入為600,000元,銷售成本為500,000元,并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目中列示.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)編制如下抵銷分錄: 借:營(yíng)業(yè)收入 500,000 貸:營(yíng)業(yè)成本 500,000例題公司內(nèi)部存貨交易2 內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存

9、貨的抵銷集團(tuán)內(nèi)集團(tuán)外在編制合并報(bào)表時(shí)，需要將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)： 借: 營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本 存貨24母公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有500,000元,系向其子公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入,母公司銷售該商品成本為400,000元.子公司本期期末存貨中包含有500,000元從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨. 該產(chǎn)品的銷售毛利率=(500,000400,000) 500,000100%=20% 期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) =500,00020%=100,000(元) 借:營(yíng)業(yè)收入 500,000 貸:營(yíng)業(yè)成本 500,000 借：營(yíng)業(yè)成本 100,000 貸

10、:存貨 100,000 例題公司內(nèi)部存貨交易3 內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨的抵銷集團(tuán)內(nèi)集團(tuán)外在編制合并報(bào)表時(shí)，可以分兩部分進(jìn)行處理，一部分為內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，一部分為內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存貨，最后將兩部分的抵銷處理合并在一起。26母公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有500,000元,系向其子公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入,母公司銷售該商品成本為400,000元.子公司本期期末存貨中包含有300,000元從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨,其余200,000元以350,000元價(jià)格出售. 該產(chǎn)品的銷售毛利率=(500,000400,000)500,000 100%

11、=20% 期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) =300,00020%=60,000(元) 期末存貨實(shí)際成本=300,00060,000=240,000(元) 其抵銷處理如下:例題借:營(yíng)業(yè)收入 500,000 貸:營(yíng)業(yè)成本 500,000借:營(yíng)業(yè)成本 60,000 貸:存貨 60,000例題公司內(nèi)部存貨交易購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理見第3節(jié)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易. 29公司內(nèi)部存貨交易 編制第二期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就必須將首期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵銷，調(diào)整第二期期初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額，然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行合并抵銷處理。

12、具體會(huì)計(jì)處理如下： 1 上期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額， 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷30公司內(nèi)部存貨交易2 本期的內(nèi)部存貨交易 對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本以及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷， 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨3 期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)買存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額 借:期初未分配利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)成本 貸:存貨

13、31上期母公司向子公司銷售商品800,000元,其銷售成本為560,000元,子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售.本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品1,200,000元,母公司本期銷售毛利率與上期相同,均為30%,銷售成本為840,000元.子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，收入為1,600,000元,銷售成本為1,400,000元;期末存貨為600,000元.則: 期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn) =600,00030%=180,000(元) (1)調(diào)整期初末分配利潤(rùn)的數(shù)額 借:期初未分配利潤(rùn)240,000 貸:營(yíng)業(yè)成本 240,000 (2)抵銷本期內(nèi)部銷售收入 借:營(yíng)業(yè)收入 1,200,000

14、 貸:營(yíng)業(yè)成本 1,200,000 (3)抵銷期末存貨中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借:營(yíng)業(yè)成本 180,000 貸:存貨 180,000 例題公司內(nèi)部存貨交易1 初次編制合并報(bào)表時(shí)從合并報(bào)表角度看，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)將存貨的可變現(xiàn)凈值與不包含內(nèi)部銷售損益的存貨原取得成本（即內(nèi)部銷售企業(yè)的取得成本）進(jìn)行比較。只有當(dāng)前者低于后者時(shí)，才需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 如果個(gè)別報(bào)表（購(gòu)買企業(yè)）計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷售損益時(shí)，意味著從集團(tuán)角度看該存貨沒有發(fā)生減值，應(yīng)將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全額抵銷。如果個(gè)別報(bào)表（購(gòu)買企業(yè)）計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額大于內(nèi)部銷售損益時(shí)，意味著從集團(tuán)角度看該存貨發(fā)生了減值，應(yīng)將計(jì)提的

15、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備部分抵銷（按內(nèi)部銷售利潤(rùn)額）。編制分錄時(shí)： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷33公司內(nèi)部存貨交易例題 甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元，并以此在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨；期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 320萬元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬元。34公司內(nèi)部存貨交易例題（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入 2 000貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)

16、現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：借：營(yíng)業(yè)成本 600 貸：存貨 600（3）將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的部分抵銷：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600貸：資產(chǎn)減值損失 600 不是68035公司內(nèi)部存貨交易例題如果A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備280萬元。（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入 2 000貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：借：營(yíng)業(yè)成本 600 貸：存貨 600（3）將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備全額抵銷：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 280貸：資產(chǎn)減值損失 28036公司內(nèi)部存貨交易2 連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)首

17、先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷；其次對(duì)于本期對(duì)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予抵銷。 會(huì)計(jì)處理為： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn) 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或作相反處理37甲公司系A(chǔ)公司的母公司，上期甲公司向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品上期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司上期期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬元。為此，A公司上期期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。本期A公司與甲公司之間未發(fā)生內(nèi)部銷

18、售。本期期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1200萬元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬元。 借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：期初未分配利潤(rùn) 160 借：期初未分配利潤(rùn) 600 貸：存貨 600 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440例題甲公司系A(chǔ)公司的母公司，上期甲公司向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品上期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬元。為此，A公司上期期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬

19、元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷。甲公司本年向A公司銷售商品3000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本2100萬元。A公司本期對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入4000萬元，銷售成本3200萬元，其中上期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入2500萬元，銷售成本2000萬元；本期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品銷售40%，銷售收入1500萬元，銷售成本1200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1800萬元，期末可變現(xiàn)凈值為1620萬元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元。例題 借：營(yíng)業(yè)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：期初未分配利潤(rùn) 160 借：期初未分配利潤(rùn)

20、600 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 借：營(yíng)業(yè)收入 3000 貸：營(yíng)業(yè)成本 3000 借：營(yíng)業(yè)成本 540 （3000-2100）60% 貸：存貨 540 借：存貨 180 貸：資產(chǎn)減值損失 180例題公司內(nèi)部存貨交易特別注意 如果子公司為非全資子公司，則由于順流銷貨所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)當(dāng)全部抵銷；由于逆流銷貨所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。41公司內(nèi)部存貨交易例題 甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2013年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲

21、公司以銀行存款支付全款，將購(gòu)進(jìn)的該批商品作為存貨核算。截至2013年12月31日，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2013年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。除此之外，甲公司與A公司2013年未發(fā)生其他交易（不考慮所得稅等影響）。42公司內(nèi)部存貨交易例題 本例中，2013年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元(1 000-700) 20%。在2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 940 存貨60 同時(shí)，由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)偂?3公

22、司內(nèi)部存貨交易例題 在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬元（6020%)。在2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益12 貸：少數(shù)股東損益124403Part Three公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)45 一、需要進(jìn)行抵銷處理項(xiàng)目 (1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;若內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,也須將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷; (2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù); (3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款; (4)持有至到期投資與應(yīng)付債券; (5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利; (6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款. 二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（按壞賬準(zhǔn)

23、備的期末余額） 應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備（按壞賬準(zhǔn)備的期末余額） 貸：資產(chǎn)減值損失 某母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款100,000元中有80,000元為子公司應(yīng)付賬款,已知該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300元;預(yù)收賬款50,000元中有40,000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)90,000元中有50,000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券80,000元中有60,000元為母公司所持有.對(duì)此,在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)編制如下抵銷分錄:1.將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款及已提壞賬準(zhǔn)備抵銷 借:應(yīng)付賬款 80,000 貸:應(yīng)收賬款 80,000 借:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 300 貸:資產(chǎn)減值損失 300例題 2.將內(nèi)部

24、預(yù)付賬款與內(nèi)部預(yù)收賬款抵銷 借:預(yù)收賬款 40,000 貸:預(yù)付賬款 40,000 3.將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷 借:應(yīng)付票據(jù) 50,000 貸:應(yīng)收票據(jù) 50,000 4.將應(yīng)付債券與長(zhǎng)期股權(quán)投資中債券投資抵銷時(shí),應(yīng)編制如下抵銷分錄: 借:應(yīng)付債券 60,000 貸:持有至到期投資 60,000 例題三.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理 (一)處理原則 1.將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2. 將上期管理費(fèi)用中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷, 借：應(yīng)收賬款 （按上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款

25、項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：期初未分配利潤(rùn)3.對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或沖銷的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵銷借：應(yīng)收賬款 （按照本期期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中補(bǔ)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備數(shù)額） 貸：資產(chǎn)減值損失(二)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時(shí)的合并處理 假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司, 母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款全部為對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款,其金額10,000元,對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50元,在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額為50元.母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為10,000元,壞賬準(zhǔn)備余額仍為50元.則: 例題(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與

26、應(yīng)付賬款相互抵銷. 借:應(yīng)付賬款 10,000 貸:應(yīng)收賬款 10,000(2)將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷. 借:應(yīng)收賬款 50 貸:期初末分配利潤(rùn)50例題(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)的合并處理 例.假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司,上期應(yīng)收子公司貨款為10,000元,對(duì)其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50元.母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為12,000元,壞賬準(zhǔn)備的余額為60元.則: (1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷. 借:應(yīng)付賬款12,000 貸:應(yīng)收賬款12,000例題(2)將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬壞賬準(zhǔn)備予以抵銷.借：應(yīng)收賬款50貸：期初末分配利潤(rùn)5

27、0(3)將本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增加的10元予以抵銷.借:應(yīng)收賬款10 貸:資產(chǎn)減值損失10 例題(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)的合并處理 假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司,上期應(yīng)收子公司貨款為10,000元,對(duì)其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50元.母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為8,000元,壞賬準(zhǔn)備的余額為40元.則: 例題 (1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷. 借:應(yīng)付賬款 8,000 貸:應(yīng)收賬款 8,000 (2)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷. 借:應(yīng)收賬款 50 貸:期初末分配利潤(rùn)50 (3)將因內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備減少的10

28、元予以抵銷. 借:資產(chǎn)減值損失 10 貸:應(yīng)收賬款 10 例題04Part Three公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易58公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 根據(jù)購(gòu)銷企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易劃分為兩種類型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生成的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 此外，還有另一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品使用，這種屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部處置，發(fā)生的情況極少。

29、59公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用60公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)只是屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥活動(dòng)，使得固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)發(fā)生了變化，既不能實(shí)現(xiàn)損益，也不會(huì)使得固定資產(chǎn)的凈值發(fā)生變化。因此，必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，與固定資產(chǎn)凈值的增加金額相抵銷。61公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生成的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用62公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 嚴(yán)格說來，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易屬于內(nèi)部商品交易，其在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理與一般內(nèi)部商品交易

30、的抵銷處理有相同之處。但是由于固定資產(chǎn)取得并投入使用后，往往要跨越若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，并且在使用過程中通過計(jì)提折舊將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或各會(huì)計(jì)期間費(fèi)用中去，因而其抵銷處理也有其特殊性。 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷主要按以下期間進(jìn)行分期分類處理：取得后至處置前取得后至處置前清理期交易當(dāng)期63公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理1 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易但當(dāng)期末未計(jì)提折舊 集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于其原賬面價(jià)值之間的差額 借:營(yíng)業(yè)外收入 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)如果內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于原賬面價(jià)值之間的差額 借:固定資產(chǎn)原價(jià) 貸:營(yíng)業(yè)外支出抵銷時(shí)使用的是報(bào)表中的

31、有關(guān)項(xiàng)目64 某母公司將其凈值為500,000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn),以600,000元的價(jià)格變賣給其子公司作為固定資產(chǎn)使用.則: 借:營(yíng)業(yè)外收入 100,000 貸:固定資產(chǎn)-原價(jià) 100,000 例題公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易集團(tuán)公司內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)的交易在編制抵銷分錄時(shí)： 借:營(yíng)業(yè)收入（按照銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入數(shù)額） 貸:營(yíng)業(yè)成本（按照銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本數(shù)額） 固定資產(chǎn)原價(jià)（差額）66 甲公司和乙公司均為一母公司的子公司,甲公司將成本為600,000元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用,銷售收入為800,000元.甲公司在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示的營(yíng)業(yè)收入為800,

32、000元,營(yíng)業(yè)成本為600,000元.乙公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示的固定資產(chǎn)原價(jià)為800,000元.則: 借:營(yíng)業(yè)收入 800,000 貸:營(yíng)業(yè)成本 600,00 固定資產(chǎn)-原價(jià)200,000例題公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易2 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易且當(dāng)期計(jì)提折舊 處理同前1 在發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先必須將該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)銷售收入、銷售成本以及形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià)（差額）68公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 其次，對(duì)因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期使用多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵銷處理，即應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的數(shù)額： 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折

33、舊 貸：管理費(fèi)用2 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易且當(dāng)期計(jì)提折舊 69 甲公司和乙公司均為一母公司的子公司,2000年1月1日甲公司將成本為600,000元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用,銷售收入為800,000元.乙公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,按800,000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示.假設(shè)乙公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零;為簡(jiǎn)化抵銷處理,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12月計(jì)提折舊.有關(guān)抵銷處理如下: 例題(1)該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入.銷售成本以及其原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷. 借:營(yíng)業(yè)收入 800,000 貸:營(yíng)業(yè)成本 600,000 固定資產(chǎn)原價(jià)

34、 200,000(2)該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷.本年多提折舊=(800,000600,000)5=40,000(元) 借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40,000 貸:管理費(fèi)用 40,000 例題0203公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易將當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易取得后至處置前的抵銷處理01將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借：期初未分配利潤(rùn)

35、貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將以前會(huì)計(jì)期間，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，即按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提（或少計(jì)提）的累計(jì)折舊額 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn)72 甲公司和乙公司均為一母公司的子公司,20*0年1月1日甲公司將成本為600,000元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用,銷售收入為800,000元.乙公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,按800,000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示.假設(shè)乙公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零;為簡(jiǎn)化抵銷處理,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12月計(jì)提折舊.第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

36、時(shí),應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理: (1)借:期初未分配利潤(rùn) 200,000 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 200,000 (2)借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40,000 貸:期初未分配利潤(rùn)40,000例題 (3)借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40,000 貸:管理費(fèi)用 40,000 第三年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理: (1)借:期初未分配利潤(rùn) 200,000 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 200,000 (2)借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 80,000 貸:期初末分配利潤(rùn) 80,000 (3)借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40,000 貸:管理費(fèi)用 40,000例題第四年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理:

37、(1)借:期初末分配利潤(rùn) 200,000 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 200,000 (2)借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120,000 貸:期初末分配利潤(rùn) 120,000 (3)借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40,000 貸:管理費(fèi)用 40,000 例題公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況： 期滿清理 超期清理 提前清理 編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行抵銷處理 。公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易清理期間的抵銷處理76公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 整個(gè)集團(tuán)固定資產(chǎn)使用期滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 銷售企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分已結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)使用期滿進(jìn)行

38、清理的會(huì)計(jì)期間。 購(gòu)買企業(yè)包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的價(jià)值全部轉(zhuǎn)移到整個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的損益中。 期滿清理LOREMLOREMLOREMLOREM77公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易LOREMLOREMLOREMLOREM調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整以前年度固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額借：營(yíng)業(yè)外收入貸：期初未分配利潤(rùn)清理的會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用78接上例,乙公司在第五年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理,該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益80,000元,在其當(dāng)期個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目列示.抵銷分錄如下: (1)借:期初未分配利潤(rùn)

39、 200,000 貸:營(yíng)業(yè)外收入 200,000 (2)借:營(yíng)業(yè)外收入 160,000 貸:期初未分配利潤(rùn) 160,000 (3)借:營(yíng)業(yè)外收入 40,000 貸:管理費(fèi)用 40,000 以上三筆抵銷分錄,可以合并為以下抵銷分錄: 借:期初未分配利潤(rùn) 40,000 貸:管理費(fèi)用 40,000例題公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易超期清理80 （1）首先，將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn). （2）其次,將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提折舊抵銷； （3）再次，將使用期滿當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷. （4）最后，使用期滿后當(dāng)期不存在計(jì)提的折舊

40、費(fèi)用問題，所以沒有當(dāng)期折舊費(fèi)用抵銷. 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易例題 A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于2010年12月31日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1500萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 500萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 要求：分別寫出下列幾種情況下， B公司有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的的情況以及甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。81例題（1）2013年12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B公司

41、于2013年12月對(duì)其進(jìn)行清理， B公司對(duì)該固定資產(chǎn)清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14萬元。（2）2013年12月31日，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，B公司未對(duì)其進(jìn)行清理報(bào)廢。（3）接（2），該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2014年仍處于使用之中。（4）B公司于2012年12月對(duì)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理處置，在對(duì)其清理過程中取得清理凈收入25萬元。公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易821234N答案（1）B公司對(duì)該固定資產(chǎn)清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14萬元，在2013年度個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目列示。隨著對(duì)該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，在2013年12月31日個(gè)別資

42、產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)中已無該固定資產(chǎn)的列示。在其個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)表列示固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊500萬元。甲公司在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易83答案按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：借：期初未分配利潤(rùn) 300貸：營(yíng)業(yè)外收入 300按以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提累計(jì)折舊的數(shù)額，調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”科目：借：營(yíng)業(yè)外收入 200貸：期初未分配利潤(rùn) 200將本期因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊額抵銷：借：營(yíng)業(yè)外收入 100貸：管理費(fèi)用 100公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易84B答案（2）B公司2013年度個(gè)別資產(chǎn)負(fù)

43、債表固定資產(chǎn)仍列示該固定資產(chǎn)的原價(jià)1 500萬元，累計(jì)折舊1 500萬元；在其個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)表列示固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊500萬元。此時(shí)，甲公司在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，并調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：借：期初未分配利潤(rùn) 300 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易85答案將因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 200 貸：期初未分配利潤(rùn) 200將本期因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊額抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

44、 100 貸：管理費(fèi)用 100公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易86B答案（3） B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為1 500，累計(jì)折舊為1 500萬元；由于固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，B公司個(gè)別利潤(rùn)表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。甲公司在編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理： 將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目： 借：期初未分配利潤(rùn) 300 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易87答案將累計(jì)折舊包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 300 貸：期初未分配利潤(rùn) 300公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易88B答

45、案（4） B公司對(duì)其清理過程中取得清理凈收入25萬元，在其個(gè)別利潤(rùn)表作為營(yíng)業(yè)外收入列示。隨著對(duì)該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，在2013年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)中已無該固定資產(chǎn)的列示。在其個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)表列示固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊500萬元。公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易89答案此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：期初未分配利潤(rùn) 300貸：營(yíng)業(yè)外收入 300借：營(yíng)業(yè)外收入 100貸：期初未分配利潤(rùn) 100借：營(yíng)業(yè)外收入 100貸：管理費(fèi)用 100公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易90B05Part Four 公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易91公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易無形資產(chǎn)內(nèi)部交易是指集團(tuán)

46、內(nèi)部發(fā)生交易的一方涉及無形資產(chǎn)的交易，如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某一成員企業(yè)將其自身?yè)碛械膶＠麢?quán)、專有技術(shù)等轉(zhuǎn)讓出售給其他成員企業(yè)作為無形資產(chǎn)繼續(xù)使用。 企業(yè)集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理可以分為： 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的會(huì)計(jì)處理 持有期間的會(huì)計(jì)處理 攤銷完畢期間的會(huì)計(jì)處理92公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易 企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要抵銷該無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。其抵銷分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：無形資產(chǎn) 同時(shí)抵銷本期攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益。其抵銷分錄為： 借：累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理93 甲公司是A公司的母公司，甲公司20*1年1月8

47、日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格820萬元, 該無形資產(chǎn)賬面成本700萬元.A公司購(gòu)入無形資產(chǎn)后即投入使用，確定使用年限5年。A公司20*1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目金額為656萬元，利潤(rùn)表管理費(fèi)用中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值164萬元。 借：營(yíng)業(yè)外收入 120 貸：無形資產(chǎn) 120 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24例題公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易 在以后的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)。 首先，將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：無形資產(chǎn) 其次，抵銷上期期末該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額中包含的已攤銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額 借

48、：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 貸：期初未分配利潤(rùn) 最后，抵銷本期因該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)算的攤銷額 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易持有期間的抵銷處理95 甲公司是A公司的母公司，甲公司20*1年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格820萬元, 該無形資產(chǎn)賬面成本700萬元.A公司購(gòu)入無形資產(chǎn)后即投入使用，確定使用年限5年。A公司20*2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目金額為492萬元，利潤(rùn)表管理費(fèi)用中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值164萬元。 借：期初未分配利潤(rùn) 120 貸：無形資產(chǎn) 120 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 24 貸：期初未分配利潤(rùn)

49、24 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24例題 編制20*3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 借：期初未分配利潤(rùn) 120 貸：無形資產(chǎn) 120 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 48 貸：期初未分配利潤(rùn) 48 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24編制20*4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)借：期初未分配利潤(rùn) 120 貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 72 貸：期初未分配利潤(rùn) 72借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24例題公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易 購(gòu)買企業(yè)其賬面價(jià)值已攤銷完畢，包含于其中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益金額也攤銷完畢，故無形資產(chǎn)的價(jià)值為零。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)因該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益，作為期初未分配利潤(rùn)的一

50、部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，直到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)到期的會(huì)計(jì)期間。 整個(gè)集團(tuán)隨著該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的使用期滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益已轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)損益。由于銷售企業(yè)因該無形資產(chǎn)內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的收益，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)到期的會(huì)計(jì)期間。 因此，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；其次，在該無形資產(chǎn)到期的會(huì)計(jì)期間，本期無形資產(chǎn)攤銷額中仍然包含無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷銷售損益，這一數(shù)額也需要做抵銷處理。公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易攤銷完畢期間的抵銷處理98公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易例題 甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司2011年1月8日向A公司

51、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為900萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購(gòu)入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。 要求： 分別寫出2011年、2013年與2015年， A公司有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的的情況以及甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。99答案2011年：A公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為720萬元，利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值180萬元。甲公司在編制2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進(jìn)行如下抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)外收入 200 貸：無形資產(chǎn) 200借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 40 （200/5） 貸：管理費(fèi)用 40公司內(nèi)

52、部無形資產(chǎn)交易100答案 2012年： A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為540萬元，利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值180萬元。到2012年12月31日A公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額為360萬元，包括上年結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)攤銷額和本期發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷額各 180萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)攤銷額中包含2011年因內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)算的攤銷額40萬元；此外，本期因該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用而計(jì)算的攤銷額180萬元，其中也包括因該無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)算的攤銷額40萬元。公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易101答案甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)

53、表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進(jìn)行如下抵銷處理：借：期初未分配利潤(rùn) 200 貸：無形資產(chǎn) 200借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 40 貸：期初未分配利潤(rùn) 40借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 40 貸：管理費(fèi)用 40公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易102答案 2015年：A公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用期滿，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中已無該無形資產(chǎn)攤余價(jià)值，在其個(gè)別利潤(rùn)表管理費(fèi)用中仍包含該無形資產(chǎn)使用本期攤銷額180萬元。甲公司在編制205年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷處理如下：借：期初未分配利潤(rùn) 200 貸：無形資產(chǎn) 200借：無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 160 貸：期初未分配利潤(rùn) 160借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 40 貸：管理

54、費(fèi)用 40公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易10306Part Five 公司內(nèi)部債券交易104當(dāng)公司發(fā)行債券時(shí)，會(huì)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率確定 發(fā)行價(jià)格，并以其發(fā)行價(jià)格登記入賬。但是，市 場(chǎng)利率會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)因素的波動(dòng)而不斷發(fā)生變化， 從而導(dǎo)致公司債券的市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值產(chǎn)生 差異。如果市場(chǎng)利率上升，債券的市場(chǎng)價(jià)值就會(huì) 下降，低于賬面價(jià)值，其結(jié)果使得發(fā)行債券公司 產(chǎn)生已實(shí)現(xiàn)利得。 當(dāng)市場(chǎng)利率上升時(shí)，雖然發(fā)行公司不能直接在賬 上確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的利得，但其可通過回購(gòu)發(fā)行在外 債券的方式來確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)利得。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部的 公司來說，發(fā)行公司不僅可以自己進(jìn)行回購(gòu)，還 可以在母公司管理層的協(xié)調(diào)下通過集團(tuán)內(nèi)其他公 司進(jìn)行債券回購(gòu)，

55、以達(dá)到確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)利得的目的 。1集團(tuán)內(nèi)部債券交易概述公司內(nèi)部債券交易105當(dāng)集團(tuán)內(nèi)公司為購(gòu)買本集團(tuán)中其他公司發(fā)行的債券而支付的價(jià)格低于該債券的賬面價(jià)值（債券面值+發(fā)行成本+未攤銷溢價(jià)（-未攤銷折價(jià)）時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生推定利得；當(dāng)購(gòu)買公司所支付的買價(jià)高于債券賬面價(jià)值，則會(huì)產(chǎn)生推定損失。2推定損益及其處理推定損益 ：由集團(tuán)內(nèi)公司從集團(tuán)外部以非賬面價(jià)值購(gòu)買集團(tuán)內(nèi)其他公司發(fā)行的債券時(shí)產(chǎn)生的，從整個(gè)集團(tuán)而言應(yīng)予以確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)損益。公司內(nèi)部債券交易106將推定損益全部分配給母公司 0102在實(shí)務(wù)界和理論界對(duì)于推定損益的處理主要有四種方法： 賬面價(jià)值買價(jià)債券推定回購(gòu)損益由母公司確認(rèn)將推定損益全部分配給購(gòu)買公司 賬

56、面價(jià)值買價(jià)債券推定回購(gòu)損益由購(gòu)買公司確認(rèn)公司內(nèi)部債券交易107將推定損益按債券面值在購(gòu)買公司和發(fā)行公司間進(jìn)行分配（面值論） 0304在實(shí)務(wù)界和理論界對(duì)于推定損益的處理主要有四種方法： 賬面價(jià)值買價(jià)發(fā)行公司確認(rèn)將推定損益全部分配給發(fā)行公司（代理論）賬面價(jià)值買價(jià)債券推定回購(gòu)損益由發(fā)行公司確認(rèn)債券面值購(gòu)買公司確認(rèn)債券推定回購(gòu)損益公司內(nèi)部債券交易108 市場(chǎng)利率的變動(dòng)會(huì)使發(fā)行公司產(chǎn)生不能確認(rèn)的損 益，而集團(tuán)回購(gòu)債券的目的就是為了確認(rèn)發(fā)行公司所發(fā)行債券產(chǎn)生的損益。因此，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于 形式的原則，不論債券是由發(fā)行公司直接回購(gòu)還 是由集團(tuán)內(nèi)其他公司購(gòu)買，由此產(chǎn)生的損益都應(yīng)全部分配給發(fā)行公司。 公司內(nèi)部債券交

57、易109 假設(shè)甲公司擁有乙公司 80的股權(quán)，2015年1月1日，甲公司按面值公開發(fā)行面值為1 000 000元、利率為10的10年期抵押公司債券。一年后，即2015年12月31日，乙公司從證券市場(chǎng)上按105 000元購(gòu)得甲公司流通在外的公司債券，其面值為100 000元。乙公司的這筆交易使甲公司產(chǎn)生了100 000元債券的推定回購(gòu)，并產(chǎn)生推定損失5 000元（支付105 000元購(gòu)買賬面價(jià)值為100 000元的債券）。 記錄損失并抵銷相對(duì)的債券投資與應(yīng)付債券負(fù)債賬戶。 借：投資收益 推定損益 5 000 應(yīng)付債券 抵押債券 100 000 貸：長(zhǎng)期債券投資 債券面值 100 000 債券溢價(jià)

58、5 000舉例說明相關(guān)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買母公司債券（當(dāng)期） 公司內(nèi)部債券交易110 假設(shè)甲公司擁有乙公司 80的股權(quán)，假設(shè) 2015年1月1日，乙公司在公開市場(chǎng)上出售面值為1 000 000元、利率為10的10年期抵押公司債券，在2015年12月31日，甲公司在證券市場(chǎng)上按105 000元購(gòu)入乙公司面值為100 000元的公司債券。 甲公司的此筆交易使乙公司 100 000元的債券推定回購(gòu)，并使合并主體產(chǎn)生了5 000元的推定損失。這筆回購(gòu)子公司債券的交易就如同逆銷下公司間內(nèi)部交易會(huì)影響少數(shù)股東損益一樣，推定損失的80分配由子公司的控制權(quán)益承擔(dān)。 購(gòu)買公司間債券年度的合并工作底稿上，其抵銷分錄與前

59、述乙公司購(gòu)買甲公司債券的分錄相同，只是合并凈利潤(rùn)中應(yīng)沖減的推定損失金額為 4 000元。該金額等于推定損失總額5 000元減去少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)承擔(dān)的1 000元損失。少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)承擔(dān)的推定損失使少數(shù)股東損益減少，同時(shí)增加了合并凈利潤(rùn)。舉例說明相關(guān)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買子公司債券（當(dāng)期） 公司內(nèi)部債券交易111 假設(shè) 2011年12月31日，甲公司以560 000元收購(gòu)乙公司70%的股權(quán)。當(dāng)時(shí)，乙公司股本為500 000元，盈余公積250 000元，未分配利潤(rùn)50 000元。2013年1月1日，甲公司有流通在外的公司債券，其面值為1 000 000元，利率為10%，尚未攤銷溢價(jià)為10 000元。當(dāng)時(shí)，乙

60、公司以95 000元向經(jīng)紀(jì)人購(gòu)得甲公司流通在外的公司債券，其面值為100 000元。這筆交易使甲公司 10%的債券推定回購(gòu)，并產(chǎn)生推定利得6 000元，其計(jì)算如下：購(gòu)買債券的賬面價(jià)值 10%（面值（1 000 000+溢價(jià) 10 000） =101 000債券的購(gòu)買價(jià)格 95 000回購(gòu)債券的推定利得 6 000舉例說明相關(guān)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易112 如果在債券推定回購(gòu)時(shí)立刻編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則抵銷公司間債券投資與應(yīng)付債券余額的分錄 包括利得 6 000元，其分錄如下： 借：應(yīng)付債券 債券面值 100 000 應(yīng)付債券 債券溢價(jià) 1 000 長(zhǎng)期債券投資 債券折價(jià)