[財務(wù)管理]高級財務(wù)會計精華課件 5 外幣會計

1、第五章 外幣會計1學(xué)習(xí)目標(biāo)了解外幣折算的基本概念掌握外幣交易的會計處理方法了解外幣財務(wù)報表折算的主要問題掌握外幣財務(wù)報表折算的現(xiàn)行匯率法了解外幣財務(wù)報表折算的多種匯率法2022/7/1122022/7/113第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯外幣是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯IMF的定義是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。2022/7/114我國外匯管理暫行規(guī)定外匯的定義是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。具體包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價證券，包政府公債、國

2、庫券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金2022/7/115會計學(xué)上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報貨幣記賬本位幣概念是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。2022/7/116記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣2022/7/117列報貨幣是指

3、企業(yè)編制財務(wù)報表時所采用的貨幣記賬本位幣與列報貨幣的關(guān)系同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣可能一致，也可能不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報的財務(wù)報表只能是人民幣2022/7/118外幣兌換（conversion of foreign currency）指將外幣換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣 ，或?qū)⒉煌鈳胚M行的互換。外幣折算（translation of foreign currency）是指把不同的外幣金額換算成本國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。2022/7/119外幣業(yè)務(wù)的類型

4、外幣交易是指企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。具體包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)借入或者借出外幣資金其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣財務(wù)報表的折算是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財務(wù)報表換用另外一種貨幣來表述。2022/7/1110外匯匯率匯率標(biāo)價方法直接標(biāo)價法 1美元.rmb間接標(biāo)價法反之2022/7/1111外匯匯率匯率的類別固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率即期匯率和遠期匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率2022/7/1112匯兌損益概念是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩

5、種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險的一個指標(biāo)。2022/7/1113產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權(quán)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負債表日按期末匯率進行調(diào)整外幣財務(wù)報表折算2022/7/1114匯兌損益的種類按業(yè)務(wù)歸屬劃分外幣交易損益報表折算損益按本期實現(xiàn)與否劃分已實現(xiàn)的匯兌損益未實現(xiàn)的匯兌損益2022/7/1115匯兌損益的確認兩種觀點只有已實現(xiàn)的匯兌損益才能計入當(dāng)期損益所有的匯兌損益全部計入當(dāng)期損益2022/7/1116我國準則對匯兌損益的處理原則外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認或者前一

6、資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計入當(dāng)期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本采用交易發(fā)生日即期匯率折算編制合并財務(wù)報表在所有者權(quán)益 “外幣報表折算差額”項目單獨列示2022/7/1117第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易會計處理的基本方法單一交易觀點 交易日 資產(chǎn)負債表日 結(jié)算日單一商品購銷業(yè)務(wù)，商品的銷售收入或購貨成本在結(jié)算日才確定。匯率變動產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購貨成本。2022/7/1118例1：中國某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計10 00

7、0美元，當(dāng)天的匯率為USD1；12月31日的匯率為USD1；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2022/7/11192008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（） 78 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（） 1 0002009年2月16日借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（） 1 000同時：借：銀行存款美元（） 76 000 貸：應(yīng)收賬款美元 76 0002022/7/1120例2：中國某公司2008年12月1

8、5日以賒購方式從美國某公司進口商品一批，共計10 000美元，當(dāng)天的匯率為USD1；12月31日的匯率為USD1；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2022/7/11212008年12月15日借：庫存商品 78 000 貸：應(yīng)付賬款美元（） 78 0002008年12月31日借：應(yīng)付賬款美元10 000（） 1 000 貸：庫存商品 1 0002009年2月16日借：應(yīng)付賬款美元10 000（） 1 000 貸：庫存商品 1 000同時：借：應(yīng)付賬款美元 76 000 貸：銀行存款美元（） 76 000 2022/7

9、/1122兩項交易觀點 交易日 資產(chǎn)負債表日 結(jié)算日商品購銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負債表日匯率變動引起的差額實現(xiàn)，計入當(dāng)期損益未實現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認損益2022/7/1123例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負債表日的匯兌差額作為已實現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（） 78 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：財務(wù)費用匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（） 1 0002022/7/11242009年2月16日借：財務(wù)費用匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（） 1 000同時：借：銀行存款美元

10、（） 76 000 貸：應(yīng)收賬款美元 76 0002022/7/1125例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負債表日的匯兌差額作為未實現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（） 78 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：遞延收益匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（） 1 0002022/7/11262009年2月16日借：遞延收益匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（） 1 000同時：借：銀行存款美元（） 76 000 貸：應(yīng)收賬款美元 76 000同時，將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的匯兌損益借：財務(wù)費用匯兌差額 2 000 貸：遞延收益匯兌

11、差額 2 000外幣業(yè)務(wù)的記賬方法統(tǒng)賬制記賬方法以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣交易發(fā)生時全部折算為記賬本位幣核算。當(dāng)日匯率法（逐日折算法）期初匯率法（標(biāo)準匯率法）分賬制記賬方法外匯交易發(fā)生時直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。2022/7/11272022/7/1128我國外幣交易的初始確認原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2022/7/1129外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料 等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款外幣 等2022/7/1130外幣采

12、購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例5：國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2008年4月10日，從國外購入某原材料，共計50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為50 000元人民幣，支付的進口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。2022/7/1131賬務(wù)處理借：原材料（50 0001050 000） 550 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：應(yīng)付賬款歐元（50 00010） 500 000 銀行存款 人民幣（50 00085 000） 135 0002022/7/1132外幣銷售

13、業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款外幣 等 貸：主營業(yè)務(wù)收入2022/7/1133外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例6：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。2022/7/1134賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款美元（） 7 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 100 0002022/7/1135外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理借：銀行存款人民幣 （外幣買入價） 財務(wù)費用匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款外幣（外幣即期匯率） 2022/7/1136例7：中華公司記賬本位幣

14、為人民幣，2008年10月5日將8 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為USD1，即期匯率為USD1。2022/7/1137賬務(wù)處理借：銀行存款人民幣（）57 200 財務(wù)費用匯兌差額 800 貸：銀行存款美元 （） 58 0002022/7/1138人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理借：銀行存款外幣（外幣即期匯率） 財務(wù)費用匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款人民幣（外幣賣出價） 2022/7/1139例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購入6 000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價為USD1，即期匯率為USD1。2022/7/1140賬務(wù)處理借：銀行存款美元（） 43

15、 920 財務(wù)費用匯兌差額 600 貸：銀行存款人民幣（） 44 5202022/7/1141一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理處理程序按銀行當(dāng)日的外匯買入價折算賣出外幣（即換出的外幣）實際應(yīng)收的人民幣金額根據(jù)賣出外幣（即換出的外幣）實際應(yīng)收的人民幣金額和換入外幣當(dāng)日的銀行賣出價，計算可換入外幣的原幣數(shù)額將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處理2022/7/1142賬務(wù)處理借：銀行存款外幣（外幣即期匯率） 財

16、務(wù)費用匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款外幣（外幣即期匯率）2022/7/1143第二節(jié) 外幣交易的會計處理例9：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年11月10日將10 000美元向中國銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買入價為USD1，港幣的銀行賣出價為HKD1，當(dāng)日公布的即期匯率為USD1，HKD1。2022/7/1144賬務(wù)處理借：銀行存款港幣（） 71 330 財務(wù)費用匯兌差額 2 670 貸：銀行存款美元（）74 0002022/7/1145外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借款時借：銀行存款外幣 （外幣即期匯率） 貸：短期借款外幣（外幣即期匯率） 長期借款外幣 （外幣即期匯率）計息時借：財務(wù)費用利息

17、支出 貸：應(yīng)付利息外幣 2022/7/1146外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資產(chǎn)負債表日借：財務(wù)費用匯兌差額 貸：短期借款外幣（外幣匯率差） 長期借款外幣 （外幣匯率差）或反過來2022/7/1147外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理還款時借：應(yīng)付利息外幣 財務(wù)費用利息支出 匯兌差額 短期借款外幣 長期借款外幣 貸：銀行存款外幣 （外幣即期匯率）2022/7/1148例10：某公司記賬本位幣為人民幣，2008年7月1日從銀行借入一年期借款10 000美元，年利率為5，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1；2008年12月31日的即期匯率為USD1；2009年7月1日償還借款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為USD1。2022/7

18、/1149賬務(wù)處理2008年7月1日借：銀行存款美元（） 78 000 貸：短期借款美元（） 78 0002008年12月31日，計提2008年下半年應(yīng)付利息借：財務(wù)費用利息支出 1 925 貸：應(yīng)付利息美元 1 9252008年12月31日借：短期借款美元10 000（） 1 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 1 0002022/7/1150賬務(wù)處理2009年7月1日借：應(yīng)付利息美元 1 925 財務(wù)費用利息支出 1 975 匯兌差額 2 050 短期借款美元 77 000 貸：銀行存款美元 （） 82 9502022/7/1151投入外幣資本的賬務(wù)處理借：銀行存款外幣 （外幣即期匯率） 貸：實

19、收資本 （外幣即期匯率）2022/7/1152例11：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元。當(dāng)日的即期匯率為USD1，假定投資合同約定的匯率為USD1。2022/7/1153賬務(wù)處理借：銀行存款（） 152 000 貸：實收資本 152 0002022/7/115422222期末調(diào)整或結(jié)算時的賬務(wù)處理區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目2022/7/1155外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算因資產(chǎn)

20、負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。需要計提減值準備的應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備2022/7/1156例12：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000美元尚未收到，當(dāng)日的即期匯率為USD1。假定2008年6月30日的即期匯率為USD1。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣750 000元人民幣（USD1），與其交易日折算為記賬本位幣時的金額730 000元人民幣的差額為20 000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計入

21、當(dāng)期損益，同時調(diào)整貨幣性項目的原記賬本位幣金額。2022/7/1157 2008年6月30日借：應(yīng)收賬款美元20 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 20 000假定于2008年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價為USD1借：銀行存款人民幣（）740 000 財務(wù)費用匯兌差額 10 000 貸：應(yīng)收賬款美元（）750 0002022/7/1158例13：乙股份的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2008年5月5日，從中國銀行借入10 000英鎊，期限為1個月，利率12，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為GBP1CNY15。2008年5月

22、31日的即期匯率為GBP1。2008年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為GBP1。2022/7/1159賬務(wù)處理2008年5月5日借：銀行存款英鎊 （10 00015） 150 000 貸：短期借款英鎊 150 0002008年5月31日借：財務(wù)費用-匯兌損益5 000 貸：短期借款英鎊 5 0002022/7/11602008年6月5日借：財務(wù)費用利息支出 1 580 貸：銀行存款人民幣（10 00012） 1 580借：短期借款英鎊（） 155 000 財務(wù)費用匯兌差額 3 000 貸：銀行存款人民幣（）158 0002022/7/1161外幣非貨幣性項目歷史成本計量的仍

23、采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較以公允價值計量的采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益2022/7/1162例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2008年11月20日，以1 000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已

24、經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元/臺。11月20日的即期匯率是USD1，12月31日的即期匯率是USD1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。計提減值準備2022/7/1163賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失2 480 貸：存貨跌價準備 2 480*2 4802022/7/1164例15：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日以每股港元的價格購入乙公司的H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為HKD1，款項已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為HKD1。2009年2月7日，甲公司將

25、所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股4港元全部售出，所得價款為40 000港元，按當(dāng)日匯率HKD1。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。2022/7/1165賬務(wù)處理2008年12月15日借：交易性金融資產(chǎn)成本（）33 250 貸：銀行存款港元 33 2502008年12月31日借：公允價值變動損益 4 150 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4 1502022/7/11662009年2月7日借：銀行存款港元 39 600 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4 150 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 33 250 投資收益 10 500同時：借：投資收益 4 150 貸：公允價值變動損益 4 150第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算外

26、幣財務(wù)報表折算方法流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法2022/7/1167第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算流動與非流動項目法資產(chǎn)負債表：流動性資產(chǎn)、負債項目現(xiàn)行匯率非流動項目歷史匯率利潤表及利潤分配表收入平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負債表一致的匯率折算損益折算損失計入當(dāng)期損益折算利得予以遞延2022/7/1168第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算貨幣性與非貨幣性項目法資產(chǎn)負債表：貨幣性資產(chǎn)、負債項目現(xiàn)行匯率非貨幣性項目歷史匯率利潤表及利潤分配表收入平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負債表一致的匯率折算損益計入當(dāng)期損益2022/7/1169第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算時態(tài)法資產(chǎn)負債表：以歷史成本計

27、價的資產(chǎn)、負債歷史匯率以現(xiàn)行價值計價的項目現(xiàn)行匯率貨幣性項目現(xiàn)行匯率利潤表及利潤分配表收入平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負債表一致的匯率折算損益計入當(dāng)期損益2022/7/1170第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負債表資產(chǎn)、負債現(xiàn)行匯率實收資本歷史匯率利潤表及利潤分配表收入、費用平均匯率折算損益計入所有者權(quán)益2022/7/1171第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算方法比較表2022/7/1172資產(chǎn)負債表項目流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨 按成本CHHC 按市價CHCC投資 按成本HHHC 按市價HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他

28、資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款CCCC長期借款HCCC實收資本/股本HHHH未分配利潤2022/7/1173第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則資產(chǎn)負債表項目的折算資產(chǎn)和負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算2022/7/1174第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則資產(chǎn)負債表項目的折算（續(xù)）所有者權(quán)益項目實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額

29、的累計期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)2022/7/1175第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算資產(chǎn)負債表項目的折算（續(xù)）外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示利潤表項目的折算收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2022/7/1176第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算例16：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制。2007年12月31日，甲公司確認其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的

30、乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：2022/7/1177第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算2007年12月31日的匯率為1歐元11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元10元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元8元人民幣，2006年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1 190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。2022/7/1178第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 利潤表編制單位：乙公司2007年單位：萬元項目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業(yè)收入3 0001030 000減：營業(yè)成本1 8001018 000管理費用200102 000財務(wù)費用100