審計終結與審計報告課件

1、審計終結與審計報告一、審計報告編制前的工作1.編制審計差異調整表和試算平衡表2.獲取管理當局聲明書和律師聲明書3.執(zhí)行分析性復核程序4.撰寫審計總結5.完成審計工作底稿的二級復核6.評價審計結果7.與被審計單位溝通。二、審計報告（一）審計差異調整表1.審計差異的概念 審計差異就是指注冊會計師在進行會計報表項目的實質性測試和特殊項目的審計時，發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關會計準則.會計制度之間的不一致所造成的差異。2審計差異的分類（1）核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而產(chǎn)生的誤差。（2）重分類誤差是因企業(yè)未按有關會計準則.會計制度規(guī)定編制會計報表而產(chǎn)生的誤差。3.核算誤差的

2、劃分重要性原則的運用1)單筆核算誤差超出賬戶層次重要性水平的，應列為調整誤差;2)單筆核算誤差小于賬戶層次重要性水平， 但性質重要的，如涉及舞弊、影響收益趨勢的，應列為調整誤差;3)單筆核算誤差小于賬戶層次重要性水平， 且性質不重要的，應列為未調整不符事項4)同類未調整不符事項匯總數(shù)超出賬戶層次重要性水平的，應選擇幾筆轉為調整誤差，過入調整分類匯總表。注意：這里的調整和未調整事項實質是建議調整和建議不調整事項，建議調整事項應書面通知被審計單位，其結果可能是全部調整：同意調整的書面確認部分調整：拒絕調整：由此產(chǎn)生應調整但未調整和建議不調整不符事項匯總表。CPA 應以此作為最后審計意見的依據(jù)。調整

3、分錄匯總表序號調整內容及項目索引號調整金額影響利潤+（-）借方貸方合計重分類分錄匯總表序號重分類內容及項目索引號重分類金額借方貸方合計未調整不符事項匯總表序號未調整的內容及說明索引號未調整金額備注借方貸方未予調整的影響： 項目 金額 百分比 計劃百分比1.凈利潤2.凈資產(chǎn)3.資產(chǎn)總額4.主營業(yè)務收入（二）編制試算平衡表試算平衡表是CPA在被審計單位提供未審計會計報表的基礎上，考慮調整分錄、重分類分錄等內容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。注意：1）審計前金額應根據(jù)被審計單位提供未審會計報表數(shù)填列。2）在手工編制試算平衡表之前，可先通過按會計報表項目的T形帳戶區(qū)分調整分錄與重分類分錄，分別進行匯總

4、，然后將按會計報表項目匯總的借貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的調整金額和重分類金額欄內。3）編制試算平衡表時應注意核對相應的勾稽關系 。（1）資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的審計前金額、審定金額、報表反映數(shù)各欄合計數(shù)應分別等于其右邊相應各欄合計數(shù)；(2)資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊“調整金額”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應等于右邊的“調整金額”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差；（3）資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊“重分類調整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應等于右邊的“重分類調整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差。（三）管理當局聲明書1.定義：是被審計單位管理當局在審計期間向CPA提供的各種重要口頭聲明

5、的書面陳述。2.作用：明確被審計單位管理當局對其會計報表應負的會計責任。有利于保護CPA?？陬^證據(jù)轉化為書面證據(jù)。實質：對被審計單位管理當局產(chǎn)生心理威懾。3.格式：標題：公司管理當局聲明書收件人：接受委托的的注冊會計師。聲明內容：應CPA的要求列出各項聲明簽章：被審計單位負責人、被審計單位會計機構負責人簽署，加蓋被審計單位公章日期：一般與審計報告的日期一致。4.聲明內容：重要的會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當局負責財務會計資料已全部提供會議記錄已全部開放交易已全部入帳關聯(lián)方交易均已提交CPA檢查期后事項和或有事項均已提供5.證明力：內部的書面證據(jù)（四）律師聲明書1.定義：是被審計單位律

6、師對CPA函證問題所作的答復和聲明，也即律師的回函。通常就期后事項和或有事項向律師進行函證2.格式：無固定格式3.內容：無固定內容，回答CPA的函證問題即可。4.證明力：外部的書面證據(jù)通常，CPA應調查該律師的職業(yè)條件和聲譽情況，滿意時，應接納律師聲明書中的意見。如果，律師在聲明書中暗示或明示拒絕提供信息，CPA應認為審計范圍受到限制，只能發(fā)表保留或無法表示意見。（五）分析性復核必須采用對審定報表的總體把握，并假定所有建議調整事項均已調整通常由項目經(jīng)理、部門經(jīng)理甚至主任會計師進行。 集中在CPA認定的重要審計領域。首先全面審閱財務報表及其附注，考慮針對實質性測試中發(fā)現(xiàn)的異常差遠或未預期差異所獲

7、得的審計證據(jù)是否充分、恰當。然后再將分析程序運用于財務報表上，以確定是否還可能存在任何其他的異?；蛭搭A期的關系。（六）詳細復核與審計總結審計總結：1.準備工作：一級復核2.時間：外勤工作結束前3.撰寫人：項目經(jīng)理4.作用：發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏對已做出的專業(yè)判斷進行一次全面的再鑒定。為二、三級復核提供全面匯總資料5.應包含內容：公司簡介；審計概況，審計過程、審計計劃的執(zhí)行、采用的審計方法、審計總體評價（調整及未調整的理由）、審計前后的主要財務指標、重大事項；發(fā)現(xiàn)的主要問題，建議的主要調整事項；審計結論，擬出具的審計意見類型。（七）二級復核1.執(zhí)行人：部門經(jīng)理進行2.執(zhí)行時間：外勤工作結束時3.作

8、用：對項目經(jīng)理復核的再監(jiān)督，對重要審計事項的重點把關4.復核內容：重要審計程序是否適當，是否實施，重點審計事項的審計證據(jù)是否充分、適當審計范圍是否充分未調整不符事項是否適當審計工作底稿中重要的勾稽關系是否正確（八）評價審計結果1.對重要性和審計風險進行最終的評價（1）確定報表中包含的錯漏報，包括：已知，通過實質性測試確定的估計的，通過審計抽樣和分析性復核估計的（2）確定可能錯漏報的匯總金額，以判斷重要性2.技術性復核：會計報表檢查清單，由項目經(jīng)理填列，并經(jīng)部門經(jīng)理和主任會計師復核。3.形成審計意見，草擬審計報告審計意見類型應建立在被審計單位的調整行為基礎之上，全部調整：標準意見部分調整或拒絕調

9、整：視應調整但未調整+未調整不符事項的重要程度出具保留或否定意見4.對審計工作底稿進行最終復核執(zhí)行人：主任會計師執(zhí)行時間：簽發(fā)審計報告前復核作用：質量控制復核內容：審計程序的恰當性；審計證據(jù)的充分性；有無重大遺漏；是否符合會計師事務所的質量要求；（九）與客戶溝通1.定義：是指CPA就會計報表審計有關事項詢問、告知被審計單位或與其進行商討。2.目的：明確責任：通過溝通，明確各自的責任與義務建立良好的工作關系：保證執(zhí)業(yè)質量，提高審計效率和效果：通過溝通獲得更多的相關信息。3.方式：口頭書面：對重要事項，溝通函，包括管理建議書等4.應溝通內容（1）計劃階段基本情況應簽約內容審計計劃（2）實施階段需被

10、審計單位協(xié)助的工作已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為審計工作中受到的阻礙和限制（3）完成階段有關報表的分歧重大審計調整事項會計信息披露中存在的可能導致修改審計報告的重大問題被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風險審計意見類型及審計報告措辭。二、審計報告（一）審計報告概述1.定義：是CPA根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。2.作用：鑒證：以獨立的第三者身份對會計報表所作的專家鑒定。法定效力保護：通過審計報告記載的審計意見類型，改變會計信息使用人對會計報表的信賴程度，從而保護會計信息使用者的利益。證明：通過審計報

11、告中所記載的內容，可以證明審計工作質量和CPA的審計責任。3.分類：（1）按性質：標準：不附加說明段、強調事項段或任何修飾性語言的審計報告。非標準：附加說明段、強調事項段或任何修飾性語言的審計報告。（2）按使用目的和方式：公布：一般用于對企業(yè)股東、投資者、債權人等非特定利益關系者公布的附送會計報表的審計報告。非公布：一般用于對企業(yè)經(jīng)營管理、合并或業(yè)務轉讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。（3）按詳略程度：簡式（短式）：內容簡明扼要的審計報告，通常用以反映非特定利害關系人共同認為的必要審計事項。一般用于公布目的。一般具有標準格式。詳式（長式）：對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務和情況都做出詳細

12、說明和分析的審計報告。一般用于非公布目的。一般無標準格式。（二）標準報告的基本格式1.標題：“審計報告”2.收件人：審計業(yè)務的委托人，審計報告的送達對象，通常為公司股東大會或董事會，應寫明收件人的全稱3.引言段：應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內容：（1）指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱；（2）提及財務報表附注；（3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。4.管理層對財務報表的責任段：應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大

13、錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。5.注冊會計師的責任段：應當說明下列內容：（1）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，?/p>

14、目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。（3）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。6.說明段 ：當CPA出具了保留、否定或無法表示意見時，應在意見段前加說明段 ，以說明出具上述意見的原因。7.意見段：應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8.強調事項段：當CPA出具無保留意見，但又認為有必要對某事項加以強調時，可以在意見段后增加強調事項段，以強調或再次提醒某一事項。被強

15、調或提醒的事項應已經(jīng)記載于審定報表中。9.CPA的簽名及蓋章：審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務所蓋章方為有效。1）合伙：對審計項目負最終復核責任的合伙人和負責該項目的注冊會計師（項目經(jīng)理）；2）有限責任：主任會計師或其授權的副主任會計師和負責該項目的注冊會計師（項目經(jīng)理）。10.會計師事務所的名稱、地址和蓋章：全稱、注冊地址、公章標明會計師事務所所在的城市即可。 11.報告日期：完成審計工作日注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。 （三）審計意見類型1.無保留意見：（1）條件：需同時滿

16、足CPA已經(jīng)按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受限制。不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。（2）意見段：我們認為，上述財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20年12月31日的財務狀況以及20年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。標準審計報告 例文 審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制財務

17、報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評

18、估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務所中國注冊會計師：（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師：中國市（簽名并蓋章）二二年月日2.帶強調事項段的審計報告（1）

19、條件：當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時；當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時。不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。 （2）強調事項段：該段內容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發(fā)表的審計意見。 例文：四、強調事項 我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財務報表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確

20、定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。 3.保留意見：（1）條件：符合之一即可會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。 （2）說明段措辭：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)（事項，企業(yè)處理，應有處理和對報表影響），我們提出了調整要求，但貴單位未能采納。（3）意見段措辭：我們認為，除本報告第三段所述問題外，上述財務報表已經(jīng)按照，在所有重大方面。（4）注冊會計師的責任段：若因為審計范圍受到限制而發(fā)表保留意見，應在“注冊會計師的責

21、任段”中注明：除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 審計報告（保留意見）ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任 按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計

22、估計。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用

23、會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。 三、導致保留意見的事項 ABC公司201年12月31日的應收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%.由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 四、審計意見 我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務所中國注冊會計師： （蓋章）（簽

24、名并蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國市 二二年月日 4.否定意見：（1）條件：不合法、不公允且拒絕調整，且影響極為重大，致使會計報表已失去其價值（2）說明段I措辭：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)（事項，企業(yè)處理，應有處理和對報表影響），我們提出了調整要求，但貴單位未能采納。（3）意見段措辭：我們認為，由于上述問題造成的重大影響”、（或“由于受到前段所述事項的重大影響 ，)上述財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 5.無法表示意見：（1）條件：審計范圍受到嚴重限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見（2）注冊會計師的責任段 ：刪除（3）說明段：所受限制（4）意見段：使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見”等術語。 審計報告ABC股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任 按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制財務報表