成本核算的基本原理PPT課件教材講義

1、第三章 成本核算的基本原理【本章概述】 本章闡述了各種費用的橫向歸集與分配（即在各種產(chǎn)品及期間費用之間的歸集與分配）和各種費用的縱向歸集與分配（即在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的內(nèi)容，通過本章學習，使學生掌握各種費用的橫向和縱向歸集與分配的各種方法。 【教學重點】 要素費用的分配； 預付費用和預提費用的分配； 制造費用、輔助生產(chǎn)費用的分配； 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。 【教學難點】 要素費用的分配； 制造費用、輔助生產(chǎn)費用的分配； 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。第三章 成本核算的基本原理第一

2、節(jié) 成本核算的一般程序第二節(jié) 要素費用的歸集和分配第三節(jié) 預付費用和預提費用的歸集和分配第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第五節(jié) 制造費用的歸集和分配第六節(jié) 廢品損失和停工損失的核算第七節(jié) 期間費用的核算第八節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配 第一節(jié) 成本核算的一般程序一、確定成本計算對象二、正確劃分各種費用的界限 所謂成本計算對象（cost objective），就是生產(chǎn)費用歸屬的對象，通俗地講就是計算什么的成本。為了進行決策，企業(yè)管理者需要知道企業(yè)進行各種活動的成本，這些活動就是成本計算對象。成本計算對象可以是一種產(chǎn)品、一項服務、一項作業(yè)或者是一項設計。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理

3、的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 成本計算對象的確定與各個企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程特點、生產(chǎn)組織特點以及與之相聯(lián)系的管理要求密切相關。也就是說，生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算的影響主要表現(xiàn)在成本計算對象的確定上。 一、確定成本計算對象 一、確定成本計算對象 (一)生產(chǎn)工藝過程特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響 工業(yè)生產(chǎn)類型 單步驟生產(chǎn)(簡單生產(chǎn)) 多步驟生產(chǎn)(復雜生產(chǎn)) 連續(xù)式加工 裝配式加工 一、確定成本計算對象 (二)生產(chǎn)組織特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響 工業(yè)生產(chǎn)類型 大量生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 一、確定成本計算對象 在產(chǎn)品成本計算工作

4、中有著三種不同的成本計算對象： 1以產(chǎn)品品種為成本計算對象；2以產(chǎn)品批別為成本計算對象；3以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象。 二、正確劃分各種費用界限(一)正確劃分計入產(chǎn)品成本和期間費用界限費用生產(chǎn)費用期間費用銷售費用管理費用財務費用計入當期損益計入產(chǎn)品成本二、正確劃分各種費用界限 計入產(chǎn)品成本的費用，還要在本期產(chǎn)品和非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權責發(fā)生制的原則，處理待攤費用和預提費用。(二)正確劃分各個月份的費用界限二、正確劃分各種費用界限 計入本期產(chǎn)品成本的費用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分。(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限二、正確劃分各種費用界限 計入某種產(chǎn)品成本的費用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分

5、，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。(四)正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的費用界限 本節(jié)主要闡述了成本核算的一般程序。通過本節(jié)的學習，掌握成本核算的一般程序。本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習1.成本計算對象主要包括 ( )。A. 產(chǎn)品品種B. 產(chǎn)品批別C. 產(chǎn)品生產(chǎn)步驟D. 產(chǎn)品類別E. 產(chǎn)品定額ABC課外閱讀訓練 成本核算的一般程序是什么？第二節(jié) 要素費用的歸集和分配一、要素費用分配概述二、材料費用的分配三、外購動力費用的分配四、職工薪酬的分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配六、利息費用七、稅金八、其他費用一、要素費用分配概述 1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，分配計入產(chǎn)品成本； 2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的

6、費用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費用”賬戶進行歸集，期末全部分配計入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本； 3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，在“管理費用”賬戶進行歸集； 4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用，在“銷售費用”賬戶進行歸集； 5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費用，在“財務費用”賬戶進行歸集。一、要素費用分配概述 6.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設成本項目的費用，如構成產(chǎn)品實體的原材料費用、工藝用燃料和動力費用、生產(chǎn)工人工資及福利費等，應單獨記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。 如果這些費用是某一種產(chǎn)品的直接耗用的，還應直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人

7、工”等相應的成本項目中。 如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應采用適當?shù)姆椒?，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應的成本項目中。 一、要素費用分配概述 7.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設立成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應先記入“制造費用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目中。 一、要素費用分配概述 1“合理” 是指分配依據(jù)的標準要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理； 費用分配標準一、要素費用分配概述 費用分配標準2“簡便” 是指分配標準的資料

8、比較容易取得，并能使計算過程比較簡便。 一、要素費用分配概述 3常用的分配間接費用的標準主要有成果類 消耗類 定額類 費用分配標準一、要素費用分配概述費用分配率待分配費用總額各分配對象分配標準合計某分配對象分配的任務該分配對象的分配標準額費用分配率分配公式二、材料費用的分配 材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。 實際工作中，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”匯總計算當期的材料費用。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序如下： (1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量； (2)計算單位原材料定額消耗量

9、應分配原材料實際消耗量； (3)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量； (4)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量材料價格二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配2. 按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序如下:(1)計算各種產(chǎn)品原材料

10、定額費用；(2)計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用；(3)計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用。二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配2.按原材料定額費用比例分配原材料費用，計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費用該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定額原材料費用分配率各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用總額某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用該種產(chǎn)品原材料定額費用原材料費用分配率二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表”和其他有關資料，編制“材料費用分配表”見表3-1。 例二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配13800100003800合 計20

11、0200機物料管理費用160160 包裝費銷售費用11001100小 計650650材料費供水車間 450450材料費供電車間輔助生產(chǎn)成本240240制造費用12100100005000小 計350028001400 700直接材料乙產(chǎn)品860072003600直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目表3-1 材料費用分配表 200年10月 單位：元 1400 2100甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量2 0006 12 000(千克) 乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量1 0008 8 000(千克) 直接材料費用分配率 2 甲產(chǎn)

12、品應分配的直接材料費用3 6002 7 200(元) 乙產(chǎn)品應分配的直接材料費用1 4002 2 800(元) 10 0003 6001 400二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配 產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配 二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8600 乙產(chǎn)品 3500 制造費用 240 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 450 供水車間 650 銷售費用 160 管理費用 200 貸：原材料 13800 編制會計分錄二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配 1.按照各種產(chǎn)品分別領用的直接材料， “基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細賬的“直接材料”成本項

13、目； 2.幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之間進行分配后,再 “基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細賬的“直接材料”成本項目； 3.輔助生產(chǎn)車間領用的直接材料， “輔助生產(chǎn)成本”賬戶； 直接記入 記入 記入二、材料費用的分配(一)原材料費用的分配 4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料， “制造費用”賬戶； 5.管理部門領用的材料， “管理費用”賬戶； 6.專設銷售機構領用的材料， “銷售費用”賬戶。 記入記入記入二、材料費用的分配(二)燃料費用的分配 如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目。 （1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分

14、別領用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。 （2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。二、材料費用的分配(二)燃料費用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進行匯總，編制該 “燃料費用分配表”見表3-2。 例二、材料費用的分配(二)燃料費用的核算方法表3-2 燃料費用分配表 200年10月 單位：元 7 4755 7751 700合 計 燃料費管理費用1 7001 700小 計200 200燃料及動力供水車間1 5001 500燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

15、燃料費制造費用57755 7755 500小 計2 6252 6252 500燃料及動力乙產(chǎn)品3 1503 1503 000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目燃料費用分配率3000250057751.05甲產(chǎn)品應分配燃料費用 30001.05 3150(元)甲產(chǎn)品應分配燃料費用 25001.05 2625(元)二、材料費用的分配(二)燃料費用的分配 按定額費用比例分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3150 乙產(chǎn)品 2625 輔助生產(chǎn)成本供電車間 1500 供水車間 200 貸：燃料 7475二、材料費用的

16、分配(二)燃料費用的分配 編制會計分錄 二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。 二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物 包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟用途可分為： （1）生產(chǎn)經(jīng)營果過程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。 （2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨計價（即不單獨收取價款）的包裝物。 （3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨計價（即單獨收取價款）的包裝物。 （4）出租、出借給購貨單位使用的

17、包裝物。 二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物 包裝物按核算原理來說，屬于材料的一個重要組成部分，但其用途和性質(zhì)與原材料并不相同。一般來說，為了單獨進行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應設置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對包裝物進行明細核算。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料”科目核算，或者將類似物資合并在一個科目進行核算，如“周轉(zhuǎn)材料”科目等。 二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物 需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出

18、借的包裝物按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應在“庫存商品”科目進行核算。 二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物 包裝物的采購、自制和驗收入庫的核算與原材料的采購、自制和驗收入庫的核算相同，即可以按計劃成本核算也可以按實際成本核算。 包裝物在領用后，其價值應攤銷計入成本、費用中。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。 此外，企業(yè)包裝物采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出包裝物時，還應同時結(jié)

19、轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。 二、材料費用的分配 (三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷 2、低值易耗品 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領用以后，其價值應攤銷計入成本、費用中。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒有專設成本項目。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價值應計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷價值，則計入管理費用；等等。低值易耗品的攤銷應根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。 二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品 一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計入法。采

20、用這種方法，在領用低值易耗品時按其賬面價值一次計入當月成本、費用 。 一次攤銷法二、材料費用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品 五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方法，低值易耗品在領用時攤銷其價值的一半；在報廢時再攤銷其價值的另一半。 五五攤銷法三、外購動力費用的分配 外購動力在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。三、外購動力費用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關資料，編制“外購動力費用分配表”見表3-3所示。 例 三、外購動力費用的分配表3

21、-3 外購動力費用分配表 200年10月 單位：元 30680 22080 3068076700合 計 2400 2400 6000水電費管理費用 3200 32008000小 計 1040 1040 2600燃料及動力供水車間 2160 2160 5400燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本 3000 3000 7500動力制造費用 22080 2208018400小 計 7680 76806400燃料及動力乙產(chǎn)品 14400 1440012000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時明細科目總賬科目費 用合 計分配計入費用直接計入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費用項目應借科目 552

22、00三、外購動力費用的分配車間動力用電費用分配率120006400220801.2甲產(chǎn)品應分配電費 120001.2 =14400(元)64001.27680(元)乙產(chǎn)品應分配電費 甲、乙產(chǎn)品分配動力費用 三、外購動力費用的分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 14400 乙產(chǎn)品 7680 輔助生產(chǎn)成本供電車間 2160 供水車間 1040 制造費用 3000 管理費用 2400 貸：應付賬款（銀行存款） 30680 編制會計分錄四、職工薪酬的分配 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提

23、供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬具體包括： 1職工工資、獎金、津貼和補貼； 2職工福利費； 3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 4住房公積金； 5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6非貨幣性福利； 7因解除與職工的勞動關系給予的補償； 8其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 四、職工薪酬的分配 工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給本單位所有職工的全部勞動報酬總額。根據(jù)國家有關規(guī)定，工資總額由下列六個方面組成：計時工資；計件工資；獎金（如支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬）；津貼和補貼；加班加點工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假

24、、探親假及定期休假等支付的工資）。 （一）工資費用的分配四、職工薪酬的分配 計時工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的工資。工資標準是指單位工作時間各等級職工的標準工資額。按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。企業(yè)勞動關系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務關系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。實行月薪制的企業(yè)，計算應付職工工資，其工資標準就是月基礎工資。 （一）工資費用的分配四、職工薪酬的分配 實際工作中，為了便于計算計時工資，一般在月基礎工資的基礎上計算日工資率，其計算公式為： 日工資率=月基礎工資/30天計時工資

25、一般采用“扣缺勤法”計算，即在月基礎工資的基礎上扣除缺勤應扣工資，計算出月應付工資。計算公式如下： 月應付工資=（月基礎工資 礦工、事假應扣工資 病假應扣工資）+ 計入工資總額的獎金 + 工資性津貼和補貼 + 加班加點工資 + 其他工資其中： 礦工、事假應扣工資 = 礦工、事假天數(shù)日工資 病假應扣工資 = 病假天數(shù)日工資病假應扣工資百分比（一）工資費用的分配四、職工薪酬的分配 計件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計件單價計算的工資。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。 個人計件工資是以個人為計算單位的計件工資形式。凡能夠個人單獨操作，并能準確計算個人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實

26、行個人計件工資形式。其計算公式為： 應付計件工資 =合格產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品單件工資 集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數(shù)按每人的工資標準和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進行分配。 （一）工資費用的分配四、職工薪酬的分配 一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計職工當月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算當月的工資。企業(yè)根據(jù)上述方法計算出每個職工的應付工資后，再根據(jù)有關部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去各種代扣款項，就是每個職工當月的實發(fā)工資。其計算公式為： 月實發(fā)工資 = 月應付工資 各種代扣

27、款項 （一）工資費用的分配四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司工資費用分配如下。編制的 “工資費用分配表”見表3-4所示。 例（一）工資費用的分配表3-4 工資費用分配表 200年10月 單位：元 1910092009900合 計1200 1200工資費用管理費用500500工資費用銷售費用600600小 計200200工資費用供水車間400400工資費用供電車間輔助生產(chǎn)成本800800直接人工制造費用156009200184006400小 計5600320064002400直接人工乙產(chǎn)品100006000120004000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.5)生產(chǎn)工時明細科目總賬科目費用合

28、計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應借科目四、職工薪酬的分配計時工資費用分配率12000640092000.5甲產(chǎn)品應分配的計時工資120000.5 6000(元)64000.53200(元)乙產(chǎn)品應分配的計時工資四、職工薪酬的分配 （一）工資費用的分配 按實際生產(chǎn)工時比例借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 10000 乙產(chǎn)品 5600 輔助生產(chǎn)成本供電車間 400 供水車間 200 制造費用 1200 銷售費用 500 管理費用 1200 貸：應付職工薪酬工資 19100四、職工薪酬的分配 （一）工資費用的分配 編制會計分錄四、職工薪酬的分配 職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬

29、外，還享受一定的福利補助，如困難職工生活補助費、醫(yī)療費、喪葬補助費、獨生子女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應設置“應付職工薪酬職工福利”科目進行核算。 （二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配 企業(yè)實際發(fā)生福利支出時，應借記“應付職工薪酬職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。月末，企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的職工福利費進行分配。如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實際發(fā)生的福利費金額進行分配；如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，則企業(yè)應根據(jù)估計的金額進行分配。 （二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，2007年5月按工資

30、總額的14%估計職工福利費金額，編制職工福利分配表，見表3-5所示。 例（二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配 表3-5 職工福利費分配表 200年10月 單位：元 2674 19100合 計 168 1200職工福利管理費用 70 500職工福利銷售費用 112 600小 計 28 200職工福利供水車間 56 400職工福利供電車間輔助生產(chǎn)成本 168 1200職工福利制造費用 2184 15600小 計 784 5600直接人工乙產(chǎn)品 1400 10000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細科目總賬科目職工福利(14%)工 資總 額成本費用項目應借科目借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1400 乙產(chǎn)品

31、784 輔助生產(chǎn)成本供電車間 56 供水車間 28 制造費用 168 銷售費用 70 管理費用 168 貸：應付職工薪酬職工福利費 2674四、職工薪酬的分配 （二）職工福利的分配 編制會計分錄 固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期發(fā)揮作用，并保持原有實物形態(tài)的重要勞動資料。但其價值隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少，這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。要進行固定資產(chǎn)折舊費用的分配，首先必須計算固定資產(chǎn)的折舊。 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配(一)折舊的計算影響折舊的因素 影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固

32、定資產(chǎn)預計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價值扣除預計清理費用固定資產(chǎn)的折舊方法五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 （一）折舊的計算 1、平均年限法 年折舊額(原值預計凈殘值)預計使用年限或：年折舊額原值(1預計凈殘值率)預計使用年限月折舊額年折舊額12或：月折舊額原值月折舊率月折舊率(1預計凈殘值率)預計使用年限12五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 （一）折舊的計算 2、工作量法 單位工作 固定資產(chǎn)原值(1凈殘值率) 量折舊額 預計總工作量 某項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn)單位工作 月折舊額 當月工作量 量折舊額五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 (一)折舊的計算 3、雙倍余額遞減法年折舊率2預計的使用年限100月折舊率年折

33、舊率12月折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊率 由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 (一)折舊的計算 4、年數(shù)總和法年折舊率尚可使用的年數(shù)預計使用的年數(shù)總和月折舊率年折舊率12月折舊額(固定資產(chǎn)的原值預計凈殘值)月折舊率 例 廣發(fā)公司2007年5月計提固定資產(chǎn)折舊費用分配表見表3-6。 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配（二）固定資產(chǎn)折舊費用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配表3-6 折舊費用分配表 200年6月 單位：元 16800750210015450合 計 2000

34、2000廠部管理部門管理費用24002400專設銷售機構銷售費用 6501001050供水車間1750250 2000機電車間輔助生產(chǎn)成本 1000020008000基本生產(chǎn)車間造費制用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計提折舊上月增加固定資產(chǎn)應提折舊上月份折舊額 車間 部門應借 500借：制造費用 10000 輔助生產(chǎn)成本 2400 管理費用 2000 銷售費用 2400 貸：累計折舊 16800 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配編制會計分錄六、利息費用 利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分。可以按預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實際支付的利息

35、費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。七、稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。 1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等計入管理費用的稅金。 2.印花稅不通過“應交稅費”賬戶核算： 3.通過“應交稅費”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 其他費用主要包括：保險費、郵電費、租賃費、修理費、差旅費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務招待費等。 八、其他費用 本節(jié)主要闡述了各要素費用的歸集和分配。通過本節(jié)的學習，掌握各要素費用的核算。本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習1

36、.計提基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費時應借記 ( )。A. 制造費用B. 基本生產(chǎn)成本C. 管理費用D. 輔助生產(chǎn)成本 A課外閱讀訓練 要素費用包括哪些？如何歸集和分配？第三節(jié) 預付費用與預提費用的歸集和分配一、預付費用的歸集和分配二、預提費用的歸集和分配一、預付費用的歸集和分配 預付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應由本月和以后各個月份負擔的費用。預付費用按其攤銷期限的長短，可以分為短期預付費用和長期預付費用。 短期預付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應由本月和以后各個月份負擔的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費用，包括預付的保險費、預付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用等。 企業(yè)發(fā)

37、生的各種短期預付費用，一般不符合資產(chǎn)定義和確認條件，應于實際發(fā)生時直接計入當期損益。一、預付費用的歸集和分配 長期預付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但攤銷期在一年以上的各種預付費用，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的各種長期預付費用若符合資產(chǎn)定義和確認條件時，應單獨設置“長期待攤費用”科目進行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認條件時，應于實際發(fā)生時直接計入當期損益。 一、預付費用的歸集和分配 企業(yè)發(fā)生各項長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費用一般沒有專設成本項目，按受益期限攤銷時，按車間、部門和費用的用途分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”

38、、“管理費用”、“銷售費用”、等科目，貸記“長期待攤費用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費用，屬于企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有抵償債務的價值。長期待攤費用按費用的種類設置明細賬進行明細核算。 一、預付費用的歸集和分配 廣發(fā)公司2000年4月1日開出轉(zhuǎn)賬支票，預付固定資產(chǎn)保險費12000元，攤銷期為2年（自2000年4月開始按月攤銷）。攤銷比例為：輔助生產(chǎn)車間28%（其中供電車間為16%、供水車間為12%），基本生產(chǎn)車間為50%，行政管理部門為14%，專設銷售機構為8%?！伴L期待攤費用明細賬”和“長期待攤費用分配表”見表3-8和表3-9。 舉

39、例一、預付費用的歸集和分配表3-8 長期待攤費用明細賬 費用種類：保險費 單位：元 2000年摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月日借或貸 金 額 41預付保險費 12000 借 12000430根據(jù)長期待攤費用攤銷表 500 借 11500531根據(jù)長期待攤費用攤銷表500借 11000630根據(jù)長期待攤費用攤銷表500借 10500一、預付費用的歸集和分配表3-9 長期待攤費用分配表 200年10月 單位：元 500合 計 70保險費管理費用 40保險費銷售費用 60保險費供水車間 80保險費供電車間輔助生產(chǎn)成本 250 保險費制造費用明細科目總賬科目費用合計成本費用項目應借科目 一、預

40、付費用的歸集和分配編制會計分錄如下：4月1日預付2年保險費12000元時：借：長期待攤費用 12000 貸：銀行存款 12000根據(jù)長期待攤費用分配表攤銷6月份保險費（4、5月份以及以后月份的攤銷分錄同此）： 借：制造費用 250 輔助生產(chǎn)成本 140 管理費用 70 銷售費用 40 貸：長期待攤費用 500 二、預提費用的歸集和分配 預提費用是指應計入本月成本、費用，在以后月份才支付的費用，是應付而未付的費用。預提費用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動負債。預提費用的特點是先計入成本、費用，后支付的費用?？梢灶A提的費用一般有銀行短期借款利息、固定資產(chǎn)的修理費、租金和保險費等。預提費用作為一項流動負

41、債，其金額必須能夠合理預計，并在預提期內(nèi)分月計入產(chǎn)品成本、費用。預提費用的預提期限的長短，應視不同的業(yè)務而有所不同。一般來說，預提短期借款利息，預提期一般為3個月；預提固定資產(chǎn)修理費，預提期一般為一個會計年度；預提應付的各項租金或保險費，預提期應根據(jù)合同規(guī)定的付款日期確定；等等。 二、預提費用的歸集和分配 預提費用的預提和支付應通過“預提費用”科目進行核算。由于預提的各項費用都沒有專設成本項目，因而預提時，應按預提費用的車間、部門和用途，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用” 等總賬科目和所屬明細科目的借方，同期記入“預提費用”總賬科目和所屬明細科目的貸方。實際發(fā)生

42、或支付各項預提費用時，記入“預提費用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方?！邦A提費用”科目應按預提費用的種類進行明細核算，分別反映各項預提費用的預提和支付情況。 二、預提費用的歸集和分配 廣發(fā)公司預計第二季度銀行短期借款利息支出7200元，平均每月應預提2400元。6月份實際支付利息為7200元。預提費用明細賬和預提費用分配表見表3-10、表3-11。 舉例二、預提費用的歸集和分配表3-10 預提費用明細賬 費用種類：利息支出 單位：元 2000年摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月日借或貸 金 額 430根據(jù)預提費用分配表 2400貸2400531根據(jù)預提費用分配表 2400 貸480063

43、0根據(jù)付款憑證 7200借 2400630根據(jù)預提費用分配表 2400平 0二、預提費用的歸集和分配表3-11 預提費用分配表2007年5月 單位：元 應借科目 費用項目 金額 財務費用 利息支出 2400合 計 2400編制會計分錄如下： 第二季度各月預提利息費用時： 借：財務費用 2400 貸：預提費用 2400 6月份實際支付利息費用時： 借：預提費用 7200 貸：銀行存款 7200 二、預提費用的歸集和分配二、預提費用的歸集和分配 在預提期末，應對“預提費用”科目進行調(diào)整，實際發(fā)生的支出大于預提數(shù)的差額，應予以補提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”

44、等科目的借方和“預提費用”科目的貸方；實際發(fā)生的支出小于預提數(shù)的差額，應予以沖銷，即編制上述紅字分錄。預提期末，“預提費用”科目沒有余額。此外，若預提費用為一次性償付的支出，在實際支付時，也可以根據(jù)已經(jīng)預提的數(shù)額，借記“預提費用”科目；根據(jù)尚未預提的數(shù)額，借記有關成本、費用科目；根據(jù)實際支付的數(shù)額，貸記“銀行存款”等科目。 二、預提費用的歸集和分配 通過上述預付費用和預提費用的歸集和分配，已經(jīng)按照權責發(fā)生制原則即受益原則，劃分了各個月份的成本、費用，也就是劃分了前述第二方面的費用界限，與此同時，已經(jīng)將本月的成本、費用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷

45、售費用”和“財務費用”等科目的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費用，已在各產(chǎn)品成本明細賬中作為生產(chǎn)費用按照成本項目進行歸集。 本節(jié)主要闡述了企業(yè)預付費用和預提費用的歸集和分配。通過本節(jié)的學習，掌握企業(yè)預付費用和預提費用的歸集和分配。本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習1.預付費用按其攤銷期限可分為 ( )。A. 直接費用B. 待攤費用C. 長期待攤費用D. 預提費用 BC課外閱讀訓練 什么是預付費用？什么是預提費用？兩者如何核算？第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的分配 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞

46、務供應。 輔助生產(chǎn)費用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過“制造費用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。 第二種：不通過“制造費用”科目，直接記入 “輔助生產(chǎn)成本”科目。二、輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要包括：交互分配法直接分配法順序分配法代數(shù)分配法計劃分配法輔助生產(chǎn)費用的分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (一)直接分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。 特點：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。二、

47、輔助生產(chǎn)費用的分配 (一)直接分配法 廣發(fā)公司有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本”明細賬歸集的輔助生產(chǎn)費用總額分別為供電車間6946元，供水車間3228元，按兩個輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量進行分配。 例 (一)直接分配法表3-13 輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品及勞務數(shù)量 17000 54000合 計 2000 8000管理部門 1000 3000專設銷售部門 2000 33000基本生產(chǎn)車間 乙 產(chǎn) 品 6000甲 產(chǎn) 品 供水車間 供電車間耗電（度）耗水（噸）項 目二、輔助生產(chǎn)費用的分配 舉例 10000 6000(一)直接分配法 計算直接分配率 供水車間費用分配率3228440000

48、.0734供電車間費用分配率6946110000.6315 分配輔助生產(chǎn)費用。編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”見表3-14所示。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 舉例 表3-14 輔助生產(chǎn)費用分配表 (直接分配法) 2007年5月 單位：元 10174694611000322844000合 計1848.101262.502000585.608000管理部門851.70631.501000220.203000專設銷售部門3685.2126320002422.233000基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品378937896000甲產(chǎn)品0.63150.0734分配率1100044000對外提供的勞務量1017469463228直

49、接發(fā)生的費用分配額耗用量分配額耗用量合 計供電車間供水車間項 目(一)直接分配法借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3789 制造費用 3685.20 銷售費用 851.70 管理費用 1848.10 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 3228 供水車間 6946 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (二)交互分配法 內(nèi)容：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交

50、互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進行分配。 特點：進行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計算工作量。二、輔助生產(chǎn)費用的分配(二)交互分配法 根據(jù)上例資料，編制 “輔助生產(chǎn)費用分配表”，詳見表3-15。 例 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (二)交互分配法 交互分配分配率 供水車間交互費用分配率3228540000.0598供電車間交互費用分配率6946170000.4086 交互分配 供水車間向供電車間分配的水費100000.0598 598(元) 供電車間向供水車間分配的電費60000.4086 2451.

51、60(元)101745092.40110005081.6044000合 計1849.90926.302000 923.608000管理部門809.40462.901000 346.503000專設銷售部門4737.30925.8020003811.533000基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品2777.42777.460 000 甲產(chǎn)品0.46290.1155 對外分配率101745092.405081.60 對外分配費用對外分配：598-598-10000 供電車間2451.60-2451.60-6000 供水車間0.40860.0598 交互分配率交互分配：1700054000提供的勞務量1017469

52、463228待分配費用分配額耗用量分配額耗用量合計供電車間供水車間項 目表3-15 輔助生產(chǎn)費用分配表 (交互分配法) 2007年5月 單位：元 2451.60 598二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (二)交互分配法 對外分配費用(即交互分配后的實際費用) 供水車間對外分配費用3228 2451.65985081.6(元) 供電車間對外分配費用69465982451.65092.4(元) 對外分配率供水車間對外分配率5081.6440000.1155供電車間對外分配率5092.4110000.4629 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (二)交互分配法 編制會計分錄 交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本 供水車間 245

53、1.6 供電車間 598 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 2451.6 機修車間 598二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (二)交互分配法 對外分配 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2777.4 制造費用 4737.3 銷售費用 809.4 管理費用 1849.9 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 5081.6 供電車間 5092.4 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (三)代數(shù)分配法 內(nèi)容：運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費用分配方法。 特點：分配結(jié)果最正確，但有時計算工作比較復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。二、輔助生產(chǎn)費用的分

54、配 (三)代數(shù)分配法 承前例，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用的。 假設供水車間的單位成本為x，供電車間的單位成本為y，設立如下聯(lián)立方程為： 3228 6000y 54000 x 6946 10000 x 17000y 解之得： x 0.1125 y 0.4748 編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”見表3-16。 舉例 表 3-16 輔助生產(chǎn)費用分配表(代數(shù)分配法) 2007年5月 單位：元14146.68071.66075合 計1849.6949.620009008000管理部門812.3474.81000337.53000專設銷售部門4662.1949.620003712.533000基本生產(chǎn)車間

55、 乙產(chǎn)品2848.802848.806000甲產(chǎn)品1125112510000供電車間2848.802848.806000供水車間0.47480.1125分配率提供的勞務量1017469463228直接發(fā)生的費用分配額耗用量分配額耗用量合 計供電車間供水車間項 目54000 17000二、輔助生產(chǎn)費用的分配 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 2848.80 供電車間 1125 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2848.80 制造費用 4662.10 銷售費用 812.30 管理費用 1849.60 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 6075 供電車間 8071.6(四)代數(shù)分配法 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (四

56、)計劃成本分配法 內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 特點：能夠簡化和加速分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本必須比較正確。二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (四)計劃成本分配法 假設企業(yè)設有修理、運輸兩個輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過單設的“制造費用”科目核算。該企業(yè)有關費用資料見表3-17和表3-18 。 例 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 表3-17 輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品及勞務數(shù)量 輔助生產(chǎn)車間修理車間運輸車間輔助生產(chǎn)

57、待分配費用“輔助生產(chǎn)成本”科目46005600“制造費用”科目24003200小計70008800 供應勞務數(shù)量1400044000 計劃單位成本0.480.22耗用勞務數(shù)量修理車間2000運輸車間1600基本生產(chǎn)車間400028000專設銷售機構30008000行政管理部門54006000合計1400044000二、輔助生產(chǎn)費用的分配 表3-18 輔助生產(chǎn)車間 （計劃分配法）輔助生產(chǎn)車間修理車間運輸車間金額合計待分配費用“輔助生產(chǎn)成本”科目4600560010200“制造費用”科目240032005600小計7000880015800供應勞務量1400044000計劃單位成本0.480.22

58、制造費用修理車間耗用數(shù)量2000分配金額440440運輸車間耗用數(shù)量1600分配金額768768基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量400028000分配金額192061608080銷售費用專設銷售機構耗用數(shù)量30008000分配金額144017603200管理費用行政管理部門耗用數(shù)量54006000分配金額259213203192按計劃成本分配合計6720968016400輔助生產(chǎn)實際成本（應分配成本）7440956817008輔助生產(chǎn)成本差異（尚未分配成本）= 720-112608二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (四)計劃成本分配法 按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用。 借：制造費用修理車間 440 運輸車間 768 基

59、本生產(chǎn)車間 8080 銷售費用 3200 管理費用 3912 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 6720 運輸車間 9680 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (四)計劃成本分配法 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用。 借：輔助生產(chǎn)成本修理車間 2840 運輸車間 3968 貸：制造費用修理車間 2840 運輸車間 3968 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (三)計劃成本分配法 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異(為了簡化核算，輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費用”賬戶)。借；管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 720 運輸車間 112 608 編制會計分錄 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 (五)順序分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車

60、間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。 適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 本節(jié)主要闡述了企業(yè)輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的方法。通過本節(jié)的學習，掌握企業(yè)輔助生產(chǎn)費用的各種分配方法。本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習1.輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有 ( )。A. 直接分配法B. 交互分配法C. 代數(shù)分配法D. 計劃成本分配法E. 順序分配法 ABCDE課外閱讀訓練 什么是輔助生產(chǎn)？如何分配輔助生產(chǎn)費用？第五節(jié) 制造費用的歸集和分配一、制造費用的歸集二、制造費用的分配 一、制造費用的歸集 制造費用（m