成本核算的基本原理PPT課件教材講義

1、第三章 成本核算的基本原理【本章概述】 本章闡述了各種費(fèi)用的橫向歸集與分配（即在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集與分配）和各種費(fèi)用的縱向歸集與分配（即在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構(gòu)成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的內(nèi)容，通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握各種費(fèi)用的橫向和縱向歸集與分配的各種方法。 【教學(xué)重點(diǎn)】 要素費(fèi)用的分配； 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配； 制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配； 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。 【教學(xué)難點(diǎn)】 要素費(fèi)用的分配； 制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配； 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。第三章 成本核算的基本原理第一

2、節(jié) 成本核算的一般程序第二節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié) 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié) 廢品損失和停工損失的核算第七節(jié) 期間費(fèi)用的核算第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配 第一節(jié) 成本核算的一般程序一、確定成本計(jì)算對象二、正確劃分各種費(fèi)用的界限 所謂成本計(jì)算對象（cost objective），就是生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對象，通俗地講就是計(jì)算什么的成本。為了進(jìn)行決策，企業(yè)管理者需要知道企業(yè)進(jìn)行各種活動(dòng)的成本，這些活動(dòng)就是成本計(jì)算對象。成本計(jì)算對象可以是一種產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、一項(xiàng)作業(yè)或者是一項(xiàng)設(shè)計(jì)。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理

3、的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 成本計(jì)算對象的確定與各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)、生產(chǎn)組織特點(diǎn)以及與之相聯(lián)系的管理要求密切相關(guān)。也就是說，生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對成本計(jì)算的影響主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對象的確定上。 一、確定成本計(jì)算對象 一、確定成本計(jì)算對象 (一)生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 工業(yè)生產(chǎn)類型 單步驟生產(chǎn)(簡單生產(chǎn)) 多步驟生產(chǎn)(復(fù)雜生產(chǎn)) 連續(xù)式加工 裝配式加工 一、確定成本計(jì)算對象 (二)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 工業(yè)生產(chǎn)類型 大量生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 一、確定成本計(jì)算對象 在產(chǎn)品成本計(jì)算工作

4、中有著三種不同的成本計(jì)算對象： 1以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象；2以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對象；3以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對象。 二、正確劃分各種費(fèi)用界限(一)正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用界限費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入產(chǎn)品成本二、正確劃分各種費(fèi)用界限 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在本期產(chǎn)品和非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，處理待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。(二)正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限 計(jì)入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分。(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限 計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分

5、，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。(四)正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限 本節(jié)主要闡述了成本核算的一般程序。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握成本核算的一般程序。本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí)1.成本計(jì)算對象主要包括 ( )。A. 產(chǎn)品品種B. 產(chǎn)品批別C. 產(chǎn)品生產(chǎn)步驟D. 產(chǎn)品類別E. 產(chǎn)品定額ABC課外閱讀訓(xùn)練 成本核算的一般程序是什么？第二節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配一、要素費(fèi)用分配概述二、材料費(fèi)用的分配三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配六、利息費(fèi)用七、稅金八、其他費(fèi)用一、要素費(fèi)用分配概述 1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成本； 2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的

6、費(fèi)用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末全部分配計(jì)入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本； 3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集； 4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集； 5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。一、要素費(fèi)用分配概述 6.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、工藝用燃料和動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。 如果這些費(fèi)用是某一種產(chǎn)品的直接耗用的，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人

7、工”等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。 如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。 一、要素費(fèi)用分配概述 7.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。 一、要素費(fèi)用分配概述 1“合理” 是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理； 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)一、要素費(fèi)用分配概述 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)2“簡便” 是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料

8、比較容易取得，并能使計(jì)算過程比較簡便。 一、要素費(fèi)用分配概述 3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有成果類 消耗類 定額類 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)一、要素費(fèi)用分配概述費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總額各分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某分配對象分配的任務(wù)該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率分配公式二、材料費(fèi)用的分配 材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。 實(shí)際工作中，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”匯總計(jì)算當(dāng)期的材料費(fèi)用。二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序如下： (1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量； (2)計(jì)算單位原材料定額消耗量

9、應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量； (3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量； (4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量材料價(jià)格二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配2. 按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序如下:(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料

10、定額費(fèi)用；(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用；(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表”和其他有關(guān)資料，編制“材料費(fèi)用分配表”見表3-1。 例二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配13800100003800合 計(jì)20

11、0200機(jī)物料管理費(fèi)用160160 包裝費(fèi)銷售費(fèi)用11001100小 計(jì)650650材料費(fèi)供水車間 450450材料費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本240240制造費(fèi)用12100100005000小 計(jì)350028001400 700直接材料乙產(chǎn)品860072003600直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目表3-1 材料費(fèi)用分配表 200年10月 單位：元 1400 2100甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量2 0006 12 000(千克) 乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量1 0008 8 000(千克) 直接材料費(fèi)用分配率 2 甲產(chǎn)

12、品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用3 6002 7 200(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用1 4002 2 800(元) 10 0003 6001 400二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配 產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配 二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8600 乙產(chǎn)品 3500 制造費(fèi)用 240 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 450 供水車間 650 銷售費(fèi)用 160 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 13800 編制會計(jì)分錄二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配 1.按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的直接材料， “基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)

13、目； 2.幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后,再 “基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目； 3.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料， “輔助生產(chǎn)成本”賬戶； 直接記入 記入 記入二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配 4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料， “制造費(fèi)用”賬戶； 5.管理部門領(lǐng)用的材料， “管理費(fèi)用”賬戶； 6.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料， “銷售費(fèi)用”賬戶。 記入記入記入二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配 如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分

14、別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該 “燃料費(fèi)用分配表”見表3-2。 例二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的核算方法表3-2 燃料費(fèi)用分配表 200年10月 單位：元 7 4755 7751 700合 計(jì) 燃料費(fèi)管理費(fèi)用1 7001 700小 計(jì)200 200燃料及動(dòng)力供水車間1 5001 500燃料及動(dòng)力供電車間輔助生產(chǎn)成本

15、燃料費(fèi)制造費(fèi)用57755 7755 500小 計(jì)2 6252 6252 500燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品3 1503 1503 000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目燃料費(fèi)用分配率3000250057751.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用 30001.05 3150(元)甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用 25001.05 2625(元)二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配 按定額費(fèi)用比例分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3150 乙產(chǎn)品 2625 輔助生產(chǎn)成本供電車間 1500 供水車間 200 貸：燃料 7475二、材料費(fèi)用的

16、分配(二)燃料費(fèi)用的分配 編制會計(jì)分錄 二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。 二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物 包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟(jì)用途可分為： （1）生產(chǎn)經(jīng)營果過程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。 （2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)（即不單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。 （3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)（即單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。 （4）出租、出借給購貨單位使用的

17、包裝物。 二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物 包裝物按核算原理來說，屬于材料的一個(gè)重要組成部分，但其用途和性質(zhì)與原材料并不相同。一般來說，為了單獨(dú)進(jìn)行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應(yīng)設(shè)置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對包裝物進(jìn)行明細(xì)核算。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料”科目核算，或者將類似物資合并在一個(gè)科目進(jìn)行核算，如“周轉(zhuǎn)材料”科目等。 二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物 需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出

18、借的包裝物按其價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨(dú)列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)在“庫存商品”科目進(jìn)行核算。 二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物 包裝物的采購、自制和驗(yàn)收入庫的核算與原材料的采購、自制和驗(yàn)收入庫的核算相同，即可以按計(jì)劃成本核算也可以按實(shí)際成本核算。 包裝物在領(lǐng)用后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。包裝物價(jià)值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。 此外，企業(yè)包裝物采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)

19、轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?二、材料費(fèi)用的分配 (三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷 2、低值易耗品 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒有專設(shè)成本項(xiàng)目。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的低值易耗品攤銷價(jià)值，則計(jì)入管理費(fèi)用；等等。低值易耗品的攤銷應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。 二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品 一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計(jì)入法。采

20、用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)按其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用 。 一次攤銷法二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品 五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。 五五攤銷法三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購動(dòng)力在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司外購動(dòng)力的有關(guān)資料，編制“外購動(dòng)力費(fèi)用分配表”見表3-3所示。 例 三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配表3

21、-3 外購動(dòng)力費(fèi)用分配表 200年10月 單位：元 30680 22080 3068076700合 計(jì) 2400 2400 6000水電費(fèi)管理費(fèi)用 3200 32008000小 計(jì) 1040 1040 2600燃料及動(dòng)力供水車間 2160 2160 5400燃料及動(dòng)力供電車間輔助生產(chǎn)成本 3000 3000 7500動(dòng)力制造費(fèi)用 22080 2208018400小 計(jì) 7680 76806400燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品 14400 1440012000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時(shí)明細(xì)科目總賬科目費(fèi) 用合 計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目 552

22、00三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配車間動(dòng)力用電費(fèi)用分配率120006400220801.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 120001.2 =14400(元)64001.27680(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 甲、乙產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用 三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 14400 乙產(chǎn)品 7680 輔助生產(chǎn)成本供電車間 2160 供水車間 1040 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 2400 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 30680 編制會計(jì)分錄四、職工薪酬的分配 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提

23、供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬具體包括： 1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2職工福利費(fèi)； 3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)； 4住房公積金； 5工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6非貨幣性福利； 7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 四、職工薪酬的分配 工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給本單位所有職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)方面組成：計(jì)時(shí)工資；計(jì)件工資；獎(jiǎng)金（如支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬）；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假

24、、探親假及定期休假等支付的工資）。 （一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配 計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。工資標(biāo)準(zhǔn)是指單位工作時(shí)間各等級職工的標(biāo)準(zhǔn)工資額。按其計(jì)算的時(shí)間不同，有月薪制、日薪制和小時(shí)工資制等。企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按月薪計(jì)算；企業(yè)臨時(shí)勞務(wù)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按日薪計(jì)算或按小時(shí)工資計(jì)算。實(shí)行月薪制的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)付職工工資，其工資標(biāo)準(zhǔn)就是月基礎(chǔ)工資。 （一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配 實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算計(jì)時(shí)工資，一般在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上計(jì)算日工資率，其計(jì)算公式為： 日工資率=月基礎(chǔ)工資/30天計(jì)時(shí)工資

25、一般采用“扣缺勤法”計(jì)算，即在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上扣除缺勤應(yīng)扣工資，計(jì)算出月應(yīng)付工資。計(jì)算公式如下： 月應(yīng)付工資=（月基礎(chǔ)工資 礦工、事假應(yīng)扣工資 病假應(yīng)扣工資）+ 計(jì)入工資總額的獎(jiǎng)金 + 工資性津貼和補(bǔ)貼 + 加班加點(diǎn)工資 + 其他工資其中： 礦工、事假應(yīng)扣工資 = 礦工、事假天數(shù)日工資 病假應(yīng)扣工資 = 病假天數(shù)日工資病假應(yīng)扣工資百分比（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配 計(jì)件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資兩種。 個(gè)人計(jì)件工資是以個(gè)人為計(jì)算單位的計(jì)件工資形式。凡能夠個(gè)人單獨(dú)操作，并能準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實(shí)

26、行個(gè)人計(jì)件工資形式。其計(jì)算公式為： 應(yīng)付計(jì)件工資 =合格產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品單件工資 集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法相同，但集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。 （一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配 一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算當(dāng)月的工資。企業(yè)根據(jù)上述方法計(jì)算出每個(gè)職工的應(yīng)付工資后，再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去各種代扣款項(xiàng)，就是每個(gè)職工當(dāng)月的實(shí)發(fā)工資。其計(jì)算公式為： 月實(shí)發(fā)工資 = 月應(yīng)付工資 各種代扣

27、款項(xiàng) （一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司工資費(fèi)用分配如下。編制的 “工資費(fèi)用分配表”見表3-4所示。 例（一）工資費(fèi)用的分配表3-4 工資費(fèi)用分配表 200年10月 單位：元 1910092009900合 計(jì)1200 1200工資費(fèi)用管理費(fèi)用500500工資費(fèi)用銷售費(fèi)用600600小 計(jì)200200工資費(fèi)用供水車間400400工資費(fèi)用供電車間輔助生產(chǎn)成本800800直接人工制造費(fèi)用156009200184006400小 計(jì)5600320064002400直接人工乙產(chǎn)品100006000120004000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.5)生產(chǎn)工時(shí)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合

28、計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目四、職工薪酬的分配計(jì)時(shí)工資費(fèi)用分配率12000640092000.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資120000.5 6000(元)64000.53200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資四、職工薪酬的分配 （一）工資費(fèi)用的分配 按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 10000 乙產(chǎn)品 5600 輔助生產(chǎn)成本供電車間 400 供水車間 200 制造費(fèi)用 1200 銷售費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 1200 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 19100四、職工薪酬的分配 （一）工資費(fèi)用的分配 編制會計(jì)分錄四、職工薪酬的分配 職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)除了獲取勞動(dòng)報(bào)酬

29、外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目進(jìn)行核算。 （二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配 企業(yè)實(shí)際發(fā)生福利支出時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額進(jìn)行分配；如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計(jì)的金額進(jìn)行分配。 （二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配 廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，2007年5月按工資

30、總額的14%估計(jì)職工福利費(fèi)金額，編制職工福利分配表，見表3-5所示。 例（二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配 表3-5 職工福利費(fèi)分配表 200年10月 單位：元 2674 19100合 計(jì) 168 1200職工福利管理費(fèi)用 70 500職工福利銷售費(fèi)用 112 600小 計(jì) 28 200職工福利供水車間 56 400職工福利供電車間輔助生產(chǎn)成本 168 1200職工福利制造費(fèi)用 2184 15600小 計(jì) 784 5600直接人工乙產(chǎn)品 1400 10000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)科目總賬科目職工福利(14%)工 資總 額成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1400 乙產(chǎn)品

31、784 輔助生產(chǎn)成本供電車間 56 供水車間 28 制造費(fèi)用 168 銷售費(fèi)用 70 管理費(fèi)用 168 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 2674四、職工薪酬的分配 （二）職工福利的分配 編制會計(jì)分錄 固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期發(fā)揮作用，并保持原有實(shí)物形態(tài)的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少，這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配，首先必須計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊。 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配(一)折舊的計(jì)算影響折舊的因素 影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固

32、定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)的折舊方法五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 （一）折舊的計(jì)算 1、平均年限法 年折舊額(原值預(yù)計(jì)凈殘值)預(yù)計(jì)使用年限或：年折舊額原值(1預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)使用年限月折舊額年折舊額12或：月折舊額原值月折舊率月折舊率(1預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)使用年限12五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 （一）折舊的計(jì)算 2、工作量法 單位工作 固定資產(chǎn)原值(1凈殘值率) 量折舊額 預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作 月折舊額 當(dāng)月工作量 量折舊額五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 (一)折舊的計(jì)算 3、雙倍余額遞減法年折舊率2預(yù)計(jì)的使用年限100月折舊率年折

33、舊率12月折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊率 由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 (一)折舊的計(jì)算 4、年數(shù)總和法年折舊率尚可使用的年數(shù)預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和月折舊率年折舊率12月折舊額(固定資產(chǎn)的原值預(yù)計(jì)凈殘值)月折舊率 例 廣發(fā)公司2007年5月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表見表3-6。 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配（二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配表3-6 折舊費(fèi)用分配表 200年6月 單位：元 16800750210015450合 計(jì) 2000

34、2000廠部管理部門管理費(fèi)用24002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售費(fèi)用 6501001050供水車間1750250 2000機(jī)電車間輔助生產(chǎn)成本 1000020008000基本生產(chǎn)車間造費(fèi)制用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月份折舊額 車間 部門應(yīng)借 500借：制造費(fèi)用 10000 輔助生產(chǎn)成本 2400 管理費(fèi)用 2000 銷售費(fèi)用 2400 貸：累計(jì)折舊 16800 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配編制會計(jì)分錄六、利息費(fèi)用 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息

35、費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。七、稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。 1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等計(jì)入管理費(fèi)用的稅金。 2.印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算： 3.通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 其他費(fèi)用主要包括：保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 八、其他費(fèi)用 本節(jié)主要闡述了各要素費(fèi)用的歸集和分配。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握各要素費(fèi)用的核算。本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí)1

36、.計(jì)提基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時(shí)應(yīng)借記 ( )。A. 制造費(fèi)用B. 基本生產(chǎn)成本C. 管理費(fèi)用D. 輔助生產(chǎn)成本 A課外閱讀訓(xùn)練 要素費(fèi)用包括哪些？如何歸集和分配？第三節(jié) 預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用按其攤銷期限的長短，可以分為短期預(yù)付費(fèi)用和長期預(yù)付費(fèi)用。 短期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費(fèi)用，包括預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用等。 企業(yè)發(fā)

37、生的各種短期預(yù)付費(fèi)用，一般不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 長期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但攤銷期在一年以上的各種預(yù)付費(fèi)用，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的各種長期預(yù)付費(fèi)用若符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費(fèi)用一般沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，按受益期限攤銷時(shí)，按車間、部門和費(fèi)用的用途分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”

38、、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有抵償債務(wù)的價(jià)值。長期待攤費(fèi)用按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 廣發(fā)公司2000年4月1日開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元，攤銷期為2年（自2000年4月開始按月攤銷）。攤銷比例為：輔助生產(chǎn)車間28%（其中供電車間為16%、供水車間為12%），基本生產(chǎn)車間為50%，行政管理部門為14%，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)為8%?！伴L期待攤費(fèi)用明細(xì)賬”和“長期待攤費(fèi)用分配表”見表3-8和表3-9。 舉

39、例一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配表3-8 長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類：保險(xiǎn)費(fèi) 單位：元 2000年摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月日借或貸 金 額 41預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 12000 借 12000430根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表 500 借 11500531根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表500借 11000630根據(jù)長期待攤費(fèi)用攤銷表500借 10500一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配表3-9 長期待攤費(fèi)用分配表 200年10月 單位：元 500合 計(jì) 70保險(xiǎn)費(fèi)管理費(fèi)用 40保險(xiǎn)費(fèi)銷售費(fèi)用 60保險(xiǎn)費(fèi)供水車間 80保險(xiǎn)費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本 250 保險(xiǎn)費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目 一、預(yù)

40、付費(fèi)用的歸集和分配編制會計(jì)分錄如下：4月1日預(yù)付2年保險(xiǎn)費(fèi)12000元時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用 12000 貸：銀行存款 12000根據(jù)長期待攤費(fèi)用分配表攤銷6月份保險(xiǎn)費(fèi)（4、5月份以及以后月份的攤銷分錄同此）： 借：制造費(fèi)用 250 輔助生產(chǎn)成本 140 管理費(fèi)用 70 銷售費(fèi)用 40 貸：長期待攤費(fèi)用 500 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)入本月成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動(dòng)負(fù)債。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是先計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付的費(fèi)用?？梢灶A(yù)提的費(fèi)用一般有銀行短期借款利息、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)

41、債，其金額必須能夠合理預(yù)計(jì)，并在預(yù)提期內(nèi)分月計(jì)入產(chǎn)品成本、費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限的長短，應(yīng)視不同的業(yè)務(wù)而有所不同。一般來說，預(yù)提短期借款利息，預(yù)提期一般為3個(gè)月；預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)，預(yù)提期一般為一個(gè)會計(jì)年度；預(yù)提應(yīng)付的各項(xiàng)租金或保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)提期應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的付款日期確定；等等。 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付應(yīng)通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。由于預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用都沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，因而預(yù)提時(shí)，應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的車間、部門和用途，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 等總賬科目和所屬明細(xì)科目的借方，同期記入“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)科目的貸方。實(shí)際發(fā)生

42、或支付各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 廣發(fā)公司預(yù)計(jì)第二季度銀行短期借款利息支出7200元，平均每月應(yīng)預(yù)提2400元。6月份實(shí)際支付利息為7200元。預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬和預(yù)提費(fèi)用分配表見表3-10、表3-11。 舉例二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-10 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類：利息支出 單位：元 2000年摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月日借或貸 金 額 430根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400貸2400531根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400 貸480063

43、0根據(jù)付款憑證 7200借 2400630根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400平 0二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-11 預(yù)提費(fèi)用分配表2007年5月 單位：元 應(yīng)借科目 費(fèi)用項(xiàng)目 金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 2400合 計(jì) 2400編制會計(jì)分錄如下： 第二季度各月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2400 貸：預(yù)提費(fèi)用 2400 6月份實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用 7200 貸：銀行存款 7200 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 在預(yù)提期末，應(yīng)對“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際發(fā)生的支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以補(bǔ)提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

44、等科目的借方和“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方；實(shí)際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以沖銷，即編制上述紅字分錄。預(yù)提期末，“預(yù)提費(fèi)用”科目沒有余額。此外，若預(yù)提費(fèi)用為一次性償付的支出，在實(shí)際支付時(shí)，也可以根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目；根據(jù)尚未預(yù)提的數(shù)額，借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目；根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)額，貸記“銀行存款”等科目。 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 通過上述預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配，已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即受益原則，劃分了各個(gè)月份的成本、費(fèi)用，也就是劃分了前述第二方面的費(fèi)用界限，與此同時(shí)，已經(jīng)將本月的成本、費(fèi)用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷

45、售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，已在各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中作為生產(chǎn)費(fèi)用按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 本節(jié)主要闡述了企業(yè)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí)1.預(yù)付費(fèi)用按其攤銷期限可分為 ( )。A. 直接費(fèi)用B. 待攤費(fèi)用C. 長期待攤費(fèi)用D. 預(yù)提費(fèi)用 BC課外閱讀訓(xùn)練 什么是預(yù)付費(fèi)用？什么是預(yù)提費(fèi)用？兩者如何核算？第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞

46、務(wù)供應(yīng)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。 第二種：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入 “輔助生產(chǎn)成本”科目。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括：交互分配法直接分配法順序分配法代數(shù)分配法計(jì)劃分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (一)直接分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 特點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。二、

47、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (一)直接分配法 廣發(fā)公司有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為供電車間6946元，供水車間3228元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。 例 (一)直接分配法表3-13 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量 17000 54000合 計(jì) 2000 8000管理部門 1000 3000專設(shè)銷售部門 2000 33000基本生產(chǎn)車間 乙 產(chǎn) 品 6000甲 產(chǎn) 品 供水車間 供電車間耗電（度）耗水（噸）項(xiàng) 目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 舉例 10000 6000(一)直接分配法 計(jì)算直接分配率 供水車間費(fèi)用分配率3228440000

48、.0734供電車間費(fèi)用分配率6946110000.6315 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-14所示。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 舉例 表3-14 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (直接分配法) 2007年5月 單位：元 10174694611000322844000合 計(jì)1848.101262.502000585.608000管理部門851.70631.501000220.203000專設(shè)銷售部門3685.2126320002422.233000基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品378937896000甲產(chǎn)品0.63150.0734分配率1100044000對外提供的勞務(wù)量1017469463228直

49、接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合 計(jì)供電車間供水車間項(xiàng) 目(一)直接分配法借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3789 制造費(fèi)用 3685.20 銷售費(fèi)用 851.70 管理費(fèi)用 1848.10 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 3228 供水車間 6946 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 編制會計(jì)分錄 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)交互分配法 內(nèi)容：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交

50、互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。 特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計(jì)算工作量。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法 根據(jù)上例資料，編制 “輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，詳見表3-15。 例 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)交互分配法 交互分配分配率 供水車間交互費(fèi)用分配率3228540000.0598供電車間交互費(fèi)用分配率6946170000.4086 交互分配 供水車間向供電車間分配的水費(fèi)100000.0598 598(元) 供電車間向供水車間分配的電費(fèi)60000.4086 2451.

51、60(元)101745092.40110005081.6044000合 計(jì)1849.90926.302000 923.608000管理部門809.40462.901000 346.503000專設(shè)銷售部門4737.30925.8020003811.533000基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品2777.42777.460 000 甲產(chǎn)品0.46290.1155 對外分配率101745092.405081.60 對外分配費(fèi)用對外分配：598-598-10000 供電車間2451.60-2451.60-6000 供水車間0.40860.0598 交互分配率交互分配：1700054000提供的勞務(wù)量1017469

52、463228待分配費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng) 目表3-15 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (交互分配法) 2007年5月 單位：元 2451.60 598二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)交互分配法 對外分配費(fèi)用(即交互分配后的實(shí)際費(fèi)用) 供水車間對外分配費(fèi)用3228 2451.65985081.6(元) 供電車間對外分配費(fèi)用69465982451.65092.4(元) 對外分配率供水車間對外分配率5081.6440000.1155供電車間對外分配率5092.4110000.4629 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)交互分配法 編制會計(jì)分錄 交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本 供水車間 245

53、1.6 供電車間 598 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 2451.6 機(jī)修車間 598二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (二)交互分配法 對外分配 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2777.4 制造費(fèi)用 4737.3 銷售費(fèi)用 809.4 管理費(fèi)用 1849.9 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 5081.6 供電車間 5092.4 編制會計(jì)分錄 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (三)代數(shù)分配法 內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。 特點(diǎn)：分配結(jié)果最正確，但有時(shí)計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分

54、配 (三)代數(shù)分配法 承前例，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的。 假設(shè)供水車間的單位成本為x，供電車間的單位成本為y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為： 3228 6000y 54000 x 6946 10000 x 17000y 解之得： x 0.1125 y 0.4748 編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見表3-16。 舉例 表 3-16 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法) 2007年5月 單位：元14146.68071.66075合 計(jì)1849.6949.620009008000管理部門812.3474.81000337.53000專設(shè)銷售部門4662.1949.620003712.533000基本生產(chǎn)車間

55、 乙產(chǎn)品2848.802848.806000甲產(chǎn)品1125112510000供電車間2848.802848.806000供水車間0.47480.1125分配率提供的勞務(wù)量1017469463228直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合 計(jì)供電車間供水車間項(xiàng) 目54000 17000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 2848.80 供電車間 1125 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2848.80 制造費(fèi)用 4662.10 銷售費(fèi)用 812.30 管理費(fèi)用 1849.60 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 6075 供電車間 8071.6(四)代數(shù)分配法 編制會計(jì)分錄 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四

56、)計(jì)劃成本分配法 內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 特點(diǎn)：能夠簡化和加速分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四)計(jì)劃成本分配法 假設(shè)企業(yè)設(shè)有修理、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過單設(shè)的“制造費(fèi)用”科目核算。該企業(yè)有關(guān)費(fèi)用資料見表3-17和表3-18 。 例 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 表3-17 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量 輔助生產(chǎn)車間修理車間運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn)

57、待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目46005600“制造費(fèi)用”科目24003200小計(jì)70008800 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量1400044000 計(jì)劃單位成本0.480.22耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間2000運(yùn)輸車間1600基本生產(chǎn)車間400028000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)30008000行政管理部門54006000合計(jì)1400044000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 表3-18 輔助生產(chǎn)車間 （計(jì)劃分配法）輔助生產(chǎn)車間修理車間運(yùn)輸車間金額合計(jì)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目4600560010200“制造費(fèi)用”科目240032005600小計(jì)7000880015800供應(yīng)勞務(wù)量1400044000計(jì)劃單位成本0.480.22

58、制造費(fèi)用修理車間耗用數(shù)量2000分配金額440440運(yùn)輸車間耗用數(shù)量1600分配金額768768基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量400028000分配金額192061608080銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量30008000分配金額144017603200管理費(fèi)用行政管理部門耗用數(shù)量54006000分配金額259213203192按計(jì)劃成本分配合計(jì)6720968016400輔助生產(chǎn)實(shí)際成本（應(yīng)分配成本）7440956817008輔助生產(chǎn)成本差異（尚未分配成本）= 720-112608二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四)計(jì)劃成本分配法 按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用修理車間 440 運(yùn)輸車間 768 基

59、本生產(chǎn)車間 8080 銷售費(fèi)用 3200 管理費(fèi)用 3912 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 6720 運(yùn)輸車間 9680 編制會計(jì)分錄 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (四)計(jì)劃成本分配法 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。 借：輔助生產(chǎn)成本修理車間 2840 運(yùn)輸車間 3968 貸：制造費(fèi)用修理車間 2840 運(yùn)輸車間 3968 編制會計(jì)分錄 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (三)計(jì)劃成本分配法 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異(為了簡化核算，輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費(fèi)用”賬戶)。借；管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 720 運(yùn)輸車間 112 608 編制會計(jì)分錄 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 (五)順序分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車

60、間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 本節(jié)主要闡述了企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的各種分配方法。本節(jié)小結(jié) 本節(jié)練習(xí)1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有 ( )。A. 直接分配法B. 交互分配法C. 代數(shù)分配法D. 計(jì)劃成本分配法E. 順序分配法 ABCDE課外閱讀訓(xùn)練 什么是輔助生產(chǎn)？如何分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集二、制造費(fèi)用的分配 一、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用（m