第四節(jié)-銷售過程的核算

1、第五節(jié) 銷售過程的核算 一、銷售過程的核算程序二、銷售過程的核算 一、銷售過程的核算程序銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費 主營業(yè)務(wù)收入借貸銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動實現(xiàn)的收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入 其他業(yè)務(wù)收入借貸除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入如：材料銷售、運輸業(yè)務(wù)等實現(xiàn)的收入。 應(yīng)收賬款借貸已經(jīng)收回的應(yīng)收款項因銷售商品提供勞務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項 銷售費用借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用企業(yè)銷售商品過程的各項費用包括銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、廣告費、為銷售本企業(yè)商品而專

2、設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬等各項費用。借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售成本。銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。 其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的支出包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加。 營業(yè)稅金及附加借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加本月企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加包括城市維護(hù)建設(shè)稅、消費稅等稅金和教育費附加。城市維護(hù)建設(shè)稅：是對從事工商經(jīng)營、繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。教育費附加概念教育費附加：是以單位和個人繳納的增值稅

3、、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。二、銷售過程的核算（一）主營業(yè)務(wù)核算 1現(xiàn)銷業(yè)務(wù) 2賒銷業(yè)務(wù) 3結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 4發(fā)生營業(yè)費用 5計算稅金及附加 6交納稅金及附加（二）其他業(yè)務(wù)核算 1收入的確認(rèn) 2支出的結(jié)轉(zhuǎn) （三）貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 1現(xiàn)銷業(yè)務(wù)12月3日，銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品100件，每件售價300元，增值稅銷項稅額5100元，款項已存入銀行。 賬戶登記30000主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品銀行存款35100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）5100會計分錄借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 5100 （銷項稅額）收款憑證 2賒銷業(yè)務(wù)12月9日，銷售給立達(dá)

4、工廠乙產(chǎn)品100件，每件200元，增值稅銷項稅額3400元，款項未收到。賬戶登記 20000 主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品應(yīng)收賬款23400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）3400會計分錄借：應(yīng)收賬款-立達(dá)工廠 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 3400 （銷項稅額） 轉(zhuǎn)賬憑證3結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品400件的生產(chǎn)成本76000元，銷售乙產(chǎn)品250件的生產(chǎn)成本30000元。 賬戶登記 庫存商品甲產(chǎn)品 庫存商品乙產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)成本乙產(chǎn)品76000300007600030000會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 76000 乙產(chǎn)品 3000

5、0 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 76000 乙產(chǎn)品 30000轉(zhuǎn)賬憑證： 4發(fā)生銷售費用12月7日，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售廣告費3000元業(yè)務(wù)流程借方 銀行存款 貸方 借方 銷售費用 貸方 3000 3000 會計分錄借：銷售費用 3000 貸：銀行存款 3000付款憑證 5計算稅金及附加12月31日，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交增值稅9350元，計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城建稅（稅率7%），教育費附加（比例3%）業(yè)務(wù)流程654.50 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 營業(yè)稅金及附加935應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加280.50產(chǎn)品銷售應(yīng)交增值稅額當(dāng)期產(chǎn)品銷售額當(dāng)期進(jìn)項稅額28900195509350（元）產(chǎn)品銷售應(yīng)交城建稅 93507

6、%654.50（元）產(chǎn)品銷售應(yīng)交教育費附加93503%280.50（元）會計分錄借：營業(yè)稅金及附加 935 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 654.50 應(yīng)交教育費附加 280.506交納稅金及附加 次月3日，用銀行存款上繳城建稅654.50元，教育費附加280.50元。業(yè)務(wù)流程銀行存款935654.50應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 280.50會計分錄借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 654.50 應(yīng)交教育費附加 280.50 貸:銀行存款 935付款憑證: 1收入的確認(rèn) 12月15日，銷售給昌盛工廠B材料500千克，每千克售價40元，增值稅銷項稅額3400元，款項存入銀行。 業(yè)務(wù)流程 20000

7、其他業(yè)務(wù)收入銀行存款23400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）3400會計分錄借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入B材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 3400 （銷項稅額）收款憑證 2支出的結(jié)轉(zhuǎn)12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷B材料500千克的成本10000元。 業(yè)務(wù)流程原材料 其他業(yè)務(wù)成本 10000 10000 會計分錄借：其他業(yè)務(wù)成本-B材料 10000 貸：原材料 -B材料 10000 轉(zhuǎn)賬憑證 （三）貨款結(jié)算業(yè)務(wù)12月20日，收到立達(dá)工廠欠款23400元，存入銀行。 賬戶登記應(yīng)收賬款 銀行存款 23400 23400 會計分錄借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款立達(dá)工廠 10000 收

8、款憑證： 銷售主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理1、主營業(yè)務(wù)核算借：銀行存款 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1）現(xiàn)銷和賒銷（2）、預(yù)收貨款業(yè)務(wù)核算借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款向?qū)Ψ桨l(fā)貨，銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）預(yù)收貨款時（3）、發(fā)生銷售費用時借：銷售費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（4）、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（5）計算主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費附加應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=當(dāng)期應(yīng)交增值稅X稅率應(yīng)交教育費附加=當(dāng)期應(yīng)

9、交增值稅X比率2、其他業(yè)務(wù)核算借：銀行存款貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務(wù)收入（1）其他業(yè)務(wù)收入的核算（2）其他業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料3、貨款結(jié)算業(yè)務(wù)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)課堂練習(xí)：1、用銀行存款支付產(chǎn)品銷售廣告費5000元；2、向隆興公司銷售B產(chǎn)品300件，每件售價200元，計60000元，銷項稅額10200元，款項尚未收到。3、向立源公司銷售甲材料200千克，每千克150元，計30000元，銷項稅額5100元，款項已收到，送存銀行。4、收到隆興公司所欠的貨款70200元，存入銀行存款戶。5、向民生公司銷售A產(chǎn)品200件，每件250元，計5000

10、0元，銷項稅額8500元，款項已收到，送存銀行存款戶。6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中銷售A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為35000元，銷售B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50000元。7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲材料的成本20000元。8、月末，計算銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅640元和教育費附加350元。9、用銀行存款支付城市維護(hù)建設(shè)稅640元和教育費附加350元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄。二、判斷題。1（ ）企業(yè)因銷售材料而取得的收入, 應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方。2（ ）企業(yè)銷售產(chǎn)品時收取的增值稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。3（ ）產(chǎn)品銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，它是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶來核算的。三、單項選擇題。企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的廣告費屬于( ) 。A 間接費用 B期間費用 C直接費用 D管理費用2. 下述各項目中，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的是( ) 。A銷售產(chǎn)品的價款 B已銷產(chǎn)品的制造成本C銷售產(chǎn)品所繳納的稅款 D銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的運雜費四、多項選擇題。1. 在工業(yè)企業(yè)中，銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)