《 國家稅收_關(guān)稅(PPT 67頁) 》

1、本章要點我國的關(guān)稅制度關(guān)稅計算及申報第1節(jié) 我國的關(guān)稅制度一、關(guān)稅概述1關(guān)稅概念關(guān)稅是由一國海關(guān)對進出該國關(guān)境的貨物及物品所征收的一種稅。貨物是指以貿(mào)易方式進出關(guān)境的商品,物品是指出入境游客攜帶的、運輸效勞人員攜帶的或個人郵寄的物品。國境是指一個主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍,關(guān)境是指一國海關(guān)及關(guān)稅法令管轄的范圍。2關(guān)稅類型關(guān)稅不僅是各國取得財政收入的重要工具,而且也是國家實施貿(mào)易政策的重要手段。各國廣泛利用各種非關(guān)稅壁壘,然后與關(guān)稅配合實施國家貿(mào)易政策。（1）按征稅目的分類按國家征收關(guān)稅的目的可以分為財政關(guān)稅與保護關(guān)稅。（2）按流動方向分類按通關(guān)商品的流動方向,可以將關(guān)稅分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境關(guān)稅

2、。大局部國家只收取相關(guān)手續(xù)費,不征過境關(guān)稅,只有伊朗、委內(nèi)瑞拉等少數(shù)國家征收過境關(guān)稅。（3）按計征方式分類按關(guān)稅的計征方式,可以將關(guān)稅分為從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑動關(guān)稅。（4）按稅收待遇分類由于輸入情況不同而實施的差異關(guān)稅待遇一直存在,這類關(guān)稅也稱為特別關(guān)稅。根據(jù)待遇的方向（優(yōu)惠或歧視）,可以將特別關(guān)稅分為歧視關(guān)稅與優(yōu)惠關(guān)稅。歧視關(guān)稅是對同一種進出口貨物,由于輸出國或生產(chǎn)國不同,或輸入情況不同,而征收不同稅率的關(guān)稅。主要的歧視關(guān)稅形式有反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅和報復(fù)性關(guān)稅。反傾銷關(guān)稅是針對他國以低于該國產(chǎn)品正常價格的方式在本國銷售產(chǎn)品時征收的關(guān)稅,以保護本國相同或類似產(chǎn)品的生產(chǎn)

3、。反補貼關(guān)稅是在征收正常關(guān)稅的同時,加征一個附加關(guān)稅,使附加關(guān)稅等于進口貨物中所包含的來自出口國政府的直接補貼與間接補貼的總和,以抵消該產(chǎn)品所享受的津貼或補貼,削弱進口貨物在本國市場的競爭力。報復(fù)性關(guān)稅是對他國對本國貨物、船舶或企業(yè)實施歧視性稅收待遇時,本國對他國的貨物、船舶或企業(yè)實施類似的歧視性稅收待遇。報復(fù)性關(guān)稅須以國家經(jīng)濟實力為后盾,經(jīng)濟力量較弱的國家難以對強國實施有效的關(guān)稅報復(fù),而經(jīng)濟實力相當?shù)膰抑g的關(guān)稅報復(fù),結(jié)果往往是兩敗俱傷。優(yōu)惠關(guān)稅是對來自某些國家的貨物,在征收關(guān)稅時以低于普通稅率的優(yōu)惠稅率征稅。優(yōu)惠關(guān)稅一般以國與國之間的稅收協(xié)定為根底,互相給予稅收優(yōu)惠待遇,但也有一些稅收優(yōu)

4、惠是單向的。當前常見優(yōu)惠關(guān)稅有互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國待遇關(guān)稅和普惠制關(guān)稅。互惠關(guān)稅為國家間通過簽訂稅收協(xié)定,互相給予進出口貨物以較低、甚至免稅的關(guān)稅優(yōu)惠。特惠關(guān)稅是一國對從某些特定的國家進口的貨物實施低稅或免稅,但不要求對方給予同等的稅收待遇。英國對來自英聯(lián)邦國家的貨物實施特惠關(guān)稅待遇。最惠國待遇關(guān)稅是指締約國一方現(xiàn)在或?qū)斫o予任何第三方的一切優(yōu)惠特權(quán)或豁免的關(guān)稅,締約國另一方都可以享受同樣的稅收待遇。最惠國待遇又可以分為無條件最惠國待遇與有條件最惠國待遇。普惠制關(guān)稅主要指興旺國家給予開展中國家的制成品和半制成品普遍的關(guān)稅優(yōu)惠待遇。普惠制關(guān)稅的特點是普遍性、非歧視性與非互惠性。二、我國關(guān)稅

5、建立1、我國關(guān)稅的建立與開展1951年,我國公布了中華人民共和國海關(guān)進出口稅則和海關(guān)進出口稅則暫行條例。1985年,我國對關(guān)稅制度進行了全面修改,公布了新的中華人民共和國海關(guān)進出口關(guān)稅條例和中華人民共和國海關(guān)進出口稅則。1987年1月,我國公布了中華人民共和國海關(guān)法。修訂了中華人民共和國海關(guān)進出口關(guān)稅條例。2003年國務(wù)院公布了新的中華人民共和國進出口關(guān)稅條例,自2004年1月1日起施行。2、我國關(guān)稅政策在新中國成立之初,我國建立了完全獨立自主的保護關(guān)稅制度,以財政關(guān)稅與保護關(guān)稅政策為主:（1）對進口國內(nèi)能大量生產(chǎn)的商品實行較高的關(guān)稅政策；（2）對進口奢侈品和非生活必需品實行較高的關(guān)稅政策；（

6、3）對進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的產(chǎn)品實行低稅率和免稅政策；（4）對進口科學(xué)圖書、支農(nóng)產(chǎn)品和局部藥品實行較低的稅率和免稅政策；（5）對進口貨物實施正常關(guān)稅稅率和較高關(guān)稅稅率的差異性政策。凡來自與我國有貿(mào)易條約和協(xié)定的國家的貨物,應(yīng)當按一般正常稅率征收關(guān)稅,凡來自與我國沒有貿(mào)易條約和協(xié)定的國家的貨物,按較高的稅率征收關(guān)稅；（6）對國家鼓勵的半成品與加工原料輸出實施低稅率和免稅政策。1984年修訂了進出口稅則后的關(guān)稅政策（1）對進口國內(nèi)供給缺乏的生活必需品實行低稅率或免稅政策；（2）對原料、材料的進口實行低稅率政策；（3）對國內(nèi)不能生產(chǎn)或生產(chǎn)質(zhì)量不過關(guān)的機械設(shè)備和儀器儀表的零件、部件的進口,實行低稅率政策；

7、（4）對國內(nèi)已能生產(chǎn)和非國計民生的必需品的進口實行高關(guān)稅政策；（5）對國內(nèi)需要保護和國內(nèi)外差價大的產(chǎn)品的進口,實行高稅率政策；（6）對絕大多數(shù)出口貨物不征出口關(guān)稅的政策。三、我國關(guān)稅根本制度1、納稅人條例規(guī)定,進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人,是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。2、課稅對象國家允許,屬于條例規(guī)定應(yīng)征關(guān)稅的進出境貨物和物品,為關(guān)稅的課稅對象。（1）進口商品稅目商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度所有進口商品分為21類、97章。每章下面設(shè)置5個等級、7445個稅目。稅目按8位數(shù)碼進行編號,以確定具體商品適用的稅目和稅率。（2）出口商品稅目我國對大局部出口商品不征關(guān)稅,只對少數(shù)需要控制出口數(shù)

8、量的商品征收關(guān)稅。稅則列舉需要征收出口關(guān)稅的商品包括鰻魚苗、局部有色金屬礦產(chǎn)品、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、局部鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳碇、鋅碹、銻碇等36種。其中,有16種商品實行零稅率,因此,實際征收出口關(guān)稅的商品只有20種。3、稅率條例規(guī)定,我國關(guān)稅稅率分為:進口稅率出口稅率暫定稅率報復(fù)稅率。（1）進口稅率我國進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物,原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物,以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物

9、,適用最惠國稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物,適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物,適用特惠稅率。原產(chǎn)于上述以外國家或者地區(qū)的進口貨物,以及原產(chǎn)地不明的進口貨物,適用普通稅率。（2）出口稅率我國出口稅率比較單一,一般實行差異比例稅率。（3）暫定稅率又分為進口貨物暫定稅率和出口貨物暫定稅率。暫定稅率的運用規(guī)則如下：適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的,應(yīng)當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的,應(yīng)當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物,不適用暫定稅率。適用出口稅率

10、的出口貨物有暫定稅率的,應(yīng)當適用暫定稅率。 （4）報復(fù)稅率對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的,對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅,適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收方法,由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。4、進口貨物原產(chǎn)地的認定原產(chǎn)地認定標準適用于實施最惠國待遇、反傾銷和反補貼、保障措施、原產(chǎn)地標記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動對進出口貨物原產(chǎn)地確實定。實施優(yōu)惠性貿(mào)易措施對進出口貨物原產(chǎn)地確實定,不適用該標準。我國分兩種情況確定原產(chǎn)地（1）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標

11、準。（2）實質(zhì)性加工標準。兩個以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物,以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。其中,“實質(zhì)性改變以稅則歸類改變?yōu)闃藴剩欢悇t歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的,以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準,例如,如果增值30%以上,可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。第2節(jié) 關(guān)稅計算及申報一、進口貨物完稅價格關(guān)稅完稅價格即用以征收關(guān)稅的貨物或商品的價格進口關(guān)稅完稅價格出口關(guān)稅完稅價格1、一般進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格以海關(guān)審定的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為根底審查確定。進口貨物完稅價格公式進口關(guān)稅完稅價

12、格=到岸價格(CIF)=離岸價格(FOB)+運費+保險費進口貨物的成交價格,是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的,并按照條例規(guī)定調(diào)整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款。2、應(yīng)當計入完稅價格的費用進口貨物的以下費用應(yīng)當計入完稅價格（1）由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；（2）由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；（3）由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的,由買方以免費或者以低于本錢的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款,以及

13、在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)效勞的費用；（5）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件,買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；（6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。3、不計入完稅價格的費用以下稅收、費用,不計入該貨物的完稅價格：（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)效勞的費用；（2）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（3）進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。4、進口貨物成交價格的條件進口貨物的成交價格應(yīng)當符合以下四個條件： （1）對買方處置或者使用該貨物不予限制,但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價

14、格無實質(zhì)性影響的限制除外；（2）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；（3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益,或者雖有收益但能夠按照條例規(guī)定進行調(diào)整；（4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系,或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。5、進口貨物完稅價格的估定進口貨物的成交價格不符合條例規(guī)定的,依次以以下價格估定完稅價格：（1）與該貨物同時或者大約同時向我國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格；（2）與該貨物同時或者大約同時向我國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格； （3）與該貨物進口的同時或者大約同時,將該進口貨物、相同或者類似進口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給

15、無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格,但應(yīng)當扣除以下工程：一是同等級或者同種類貨物在中華人民共和國境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)銷售時通常的利潤和一般費用以及通常支付的傭金；二是進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費； 三是進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。（4）按照以下各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件本錢和加工費用,向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用,該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（5）以其他合理方法估定的價格。6、非貿(mào)易方式進口貨物的完稅價格納稅人以其他方式進口貨物,比照貿(mào)易方式確定進口貨物的完稅價格：（1）以租賃方式進口的貨物,以

16、海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價格。 （2）運往境外加工的貨物,出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的,應(yīng)當以境外加工費和料件費以及復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用和保險費審查確定完稅價格。 （3）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物,出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的,應(yīng)當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。二、出口貨物完稅價格1、一般出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為根底審查確定。出口貨物的成交價格,是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當向買方直接收取和間接收取的價款總額

17、。 出口關(guān)稅不計入完稅價格完稅價格出口貨物完稅價格確實定如果以出廠價格成交,那么離岸價格為出廠價格與運至出口地的運費、保險費的和；如果是以到岸價格成交,那么離岸價格是境外到岸價格與境外相關(guān)運輸費用、境外保險費用的差。如果成交價格中包含支付給國外代理人的傭金,并單獨列明,那么可以從成交價格中扣除。2、出口貨物完稅價格的估定出口貨物的成交價格不能確定的,依次以以下價格估定該貨物的完稅價格：（1）與該貨物同時或大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；（2）與該貨物同時或大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； （3）按照以下各項總和計算的價格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件本

18、錢、加工費用,通常的利潤和一般費用,境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費； （4）以合理方法估定的價格。三、關(guān)稅減免我國關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免和臨時減免。 1、法定減免條例規(guī)定,以下進出口貨物,免征關(guān)稅：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物； （2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣； （3）外國政府、國際組織無償贈送的物資； （4）在海關(guān)放行前損失的貨物； （5）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。其他法定減免在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物,可以根據(jù)海關(guān)認定的受損程度減征關(guān)稅。因品質(zhì)或者規(guī)格原因,出口貨物自出口之日起年內(nèi)原狀復(fù)運進境的,不征收進口關(guān)稅。因品質(zhì)或者規(guī)格原因,進口貨

19、物自進口之日起年內(nèi)原狀復(fù)運出境的,不征收出口關(guān)稅。因殘損、缺少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因,由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物,進出口時不征收關(guān)稅。被免費更換的原進口貨物不退運出境或者原出口貨物不退運進境的,海關(guān)應(yīng)當對原進出口貨物重新按照規(guī)定征收關(guān)稅。經(jīng)海關(guān)核準暫時進境或暫時出境,6個月內(nèi)復(fù)運進境的貨樣、表演比賽用品、展覽品、進行新聞報道或者攝制電影電視節(jié)目使用的儀器設(shè)備及用品、開展科研教學(xué)醫(yī)療活動使用的儀器設(shè)備及用品、施工機械、工程車輛、盛裝貨物的容器等用于非商業(yè)目的的貨物,在貨物收發(fā)貨人提供擔保后,準予暫時免納關(guān)稅。2、特定減免特定減免是由國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)公布

20、的法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。例如對國內(nèi)不能生產(chǎn)的科教用品、國內(nèi)不能生產(chǎn)的殘疾人專用品、扶貧慈善性捐贈物質(zhì)、小額邊境貿(mào)易的進出口貨物、保稅區(qū)的進出口貨物、出口加工區(qū)的進出口貨物、符合外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄的在投資總額內(nèi)的進口自用設(shè)備、其他特定行業(yè)或用途的設(shè)備儀器等,國家在一定時期內(nèi)給予一定的進口環(huán)節(jié)稅收減免。 3、臨時減免臨時減免是指在法定減免和特定減免以外,對某個納稅人由于特殊原因臨時需要給予的減免。臨時減免一般必須在貨物進口以前,向所在地海關(guān)提出申請,經(jīng)海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、財政部審核批準。四、計算舉例從價計征的計算公式為：應(yīng)納稅額完稅價格關(guān)稅稅率 從量計征的計算公式為：應(yīng)納稅額貨物數(shù)量單位

21、稅額【例1】某公司進口一批貨物,按離岸價格成交,成交價格為200萬美元,貨物運達我國口岸的運費、保險費分別為10萬美元、2萬美元。另外,該公司在支付貨款的同時還支付給賣方特許權(quán)使用費10萬美元,支付給買方的代理人傭金5萬美元。該貨物適用進口關(guān)稅10%,匯率中間價為：100美元683元人民幣。計算應(yīng)納稅關(guān)稅?！窘獯稹客甓悆r格（200+10+2+10）6.831516.26（萬元）應(yīng)納稅額1516.2610%151.626（萬元）【例2】某公司出口一批貨物,成交價格為1160萬元人民幣。合同注明,該成交價格包含：一是運達國外口岸的運輸費、保險費50萬元；二是支付給國外代理人的傭金10萬元。該貨物適

22、用10%的關(guān)稅稅率,計算應(yīng)關(guān)稅稅額?！窘獯稹客甓悆r格（11605010）/（1+10%）1000（萬元）應(yīng)納稅額100010%100（萬元）【例3】某公司從國外進口一批貨物1 000噸,海關(guān)無法審定其成交價格,但該類貨物國內(nèi)市場的批發(fā)價格為每噸3000元,該貨物適用關(guān)稅稅率20%,交納其他稅費率為10%,核定利潤率為20%。計算其應(yīng)納關(guān)稅稅額?！窘獯稹客甓悆r格（0.281000）/（1+10%+20%+20%）200（萬元）應(yīng)納稅額20020%40（萬元）【例4】某公司進口一批化裝品,成交價格為2050萬元,另外支付運費30萬元、保險費12萬元、裝卸費8萬元?；b品適用關(guān)稅稅率40%,消費稅3

23、0%,增值稅17%,計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅額?！窘獯稹客甓悆r格2050+30+12+82100（萬元）應(yīng)納關(guān)稅210040%840（萬元）應(yīng)納消費稅（2100+840）/（130%）30%1260（萬元）應(yīng)納增值稅（2100+840）/（130%）17%714（萬元）五、申報繳納1、關(guān)稅的申報與繳納進口貨物的納稅人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi),出口貨物的納稅人除海關(guān)特準的外,應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前,向貨物的進出境地海關(guān)申報。2、關(guān)稅緩繳關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準納稅人將其局部或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長的一種制度。條例規(guī)定,納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下,不能按期繳納稅款的,經(jīng)海關(guān)總署批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過6個月。10.2.5.3關(guān)稅退還關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后,因某種原因的出現(xiàn),海關(guān)將已繳稅款的局部或全部退還給關(guān)稅納稅人的一種規(guī)定。有以下情形之一納稅人自繳納稅款之日起1年內(nèi),可以申請退還關(guān)稅,（1）已征進口關(guān)稅的貨物,因品質(zhì)或者規(guī)格原因,原狀退貨復(fù)運出境的； （2）已征出口關(guān)稅的貨物,因品質(zhì)或者規(guī)格原因