第五章長期股權(quán)投資完整版ppt課件

1、第五章 長期股權(quán)投資. 投資勝利案例 賣油條賣出3個億 一個“中國麥當勞概念，讓一個名不見經(jīng)傳的老板，變成香港大亨李嘉誠以及荷蘭霸菱基金鎖定的投資對象，緊接著又被菲律賓最大的快餐連鎖集團高興蜂(Jollibee Foods Corp.)以其海外子公司的名義用2250萬美圓的價錢收買了永和大王85%的股份。這幾次資本運作把永和大王的開創(chuàng)人林猷you )澳，一下子拱上中國大資本舞臺。 就在1995年12月12日，永和大王第一家店在上海開張的時候，總的投資才5萬美金。而如今，永和大王在全國已有85家店，年營業(yè)收入到達了3億多元人民幣。.賣油條年收入三億元 永和大王在上海開張，最初的主打食品就是豆?jié){和

2、油條。這一慣例也堅持到了今天。截止到今年2月，永和大王曾經(jīng)在北京、上海、杭州、武漢、深圳等城市開業(yè)80家直營分店，5家加盟店，任務(wù)人員總數(shù)超越3000名，年營業(yè)收入3億元，成為專業(yè)從事中式快餐連鎖運營管理的大型餐飲集團。 假設(shè)他選擇投資股票，他就踏出勝利的第一步，也做了一個有智慧的決策(比存銀行買保險劃算N倍)。當然，他必需是一個長期的投資者，并且跟定了股票。 由于沒有人可以預(yù)測股市未來的走勢，假設(shè)他剛好碰上股市的回檔整理，那么他的投資很能夠是賠錢的。.雅戈爾2007-9-302007-6-302007-3-312006-12-31投資收益(萬元)165529.8099%122303.7894

3、%113377.00125%3491.544.6%凈利潤(萬元)168028.51130147.7990634.0375500.832007年半年報投資收益占利潤總額%南京高科600064混合投資7237萬元65.96%中化國際600600縱向投資1.4億元47%上海電力600021橫向投資2.5億元72.56%.工商銀行海外并購2007年年初買入印尼哈林(Halim)銀行90%的股權(quán)；8月又以5.83億美圓收買澳門誠興銀行80%的股權(quán)；10月，耗資55億美圓收買南非規(guī)范銀行20%股權(quán)。 .長期股權(quán)投資的目的第一，為未來特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的運營決策，以配合本

4、身的運營；第三，擴展企業(yè)消費運營規(guī)模或開展多元化運營。所謂股權(quán)投資，是指公司支付對價獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對外投資行為。.第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置目 錄.知識框架企業(yè)合并非企業(yè)合并本錢法權(quán)益法控制共同控制艱苦影響其他同一控制下非同一控制下初始計量后續(xù)計量長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換與處置長期股權(quán)投資.一、長期股權(quán)投資及其初始計量原那么一長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資，是指企業(yè)預(yù)備長期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有艱苦影響的權(quán)益性投資4.公允價值不能可

5、靠計量的小份額權(quán)益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，該當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)。第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量.相關(guān)概念控制是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益(50%以上表決權(quán)資本共同控制是指按合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和運營決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時存在。艱苦影響對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。20%-50%表決權(quán)資本，或不具有共同控制子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè).二長期股權(quán)投資

6、初始計量的原那么1企業(yè)在獲得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資本錢入賬。企業(yè)該當分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢。2企業(yè)在獲得長期股權(quán)投資時，假照實踐支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，那么該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨入賬，不構(gòu)生長期股權(quán)投資的初始投資本錢。.二、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資具有控制的權(quán)益性投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體的買賣或事項。企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種方式。其中，只需控股合并構(gòu)成投資關(guān)系。企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，是指控股合并所構(gòu)成的

7、投資企業(yè)即合并后的母公司對被投資單位即合并后的子公司的股權(quán)投資。企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，該當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資本錢。.企業(yè)合并的方式.控股合并的方式.一同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并方的初始投資本錢在被合并方一切者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司.1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價項目處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值初始投資成本在合并日按照取得

8、的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入管理費用.合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積資本溢價或股本溢價貸方差額盈余公積借方差額銀行存款當資本公積缺乏沖減時利潤分配未分配利潤.華聯(lián)實業(yè)股份和A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。2021年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達成合并協(xié)

9、議，商定華聯(lián)公司以無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，獲得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司付出無形資產(chǎn)的賬面原價為1 800萬元，已攤銷金額為500萬元，未計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備；付出銀行存款2 500萬元。2021年3月1日，華聯(lián)公司實踐獲得對A公司的控制權(quán)。當日，A公司一切者權(quán)益總額賬面價值為4 500萬元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價科目余額150萬元。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評價費用、法律效力費用等合計65萬元。例51A在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，經(jīng)過合并，華聯(lián)公司獲得了對A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并

10、方，A公司為被合并方，甲公司為可以對參與合并各方在合并前后均實施最終控制的一方，合并日為2021年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會計處置如下：例51B1確認長期股權(quán)投資。初始投資本錢=4 50080%=3 600萬元借：長期股權(quán)投資A公司本錢36 000 000 累計攤銷 5 000 000 資本公積股本溢價 1 500 000 盈余公積 500 000 貸：無形資產(chǎn) 18 000 000 銀行存款 25 000 0002支付直接合并費用。借：管理費用 650 000 貸：銀行存款 650 000例51C2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價項目處理方法合并對價發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成

11、本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的權(quán)益性證券手續(xù)費、傭金抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入管理費用.合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并本錢不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本權(quán)益性證券資本公積股本溢價貸方差額資本公積股本溢價銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積利潤分配未分配利潤溢價發(fā)行收入缺乏沖減時.假設(shè)合并前合并方與被合并方所采用的

12、會計政策不相一致，該當首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進展調(diào)整以調(diào)整后的被合并方一切者權(quán)益賬面價值為根底，按合并方的持股比例計算確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢。.二非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項購買買賣，合理確定合并本錢，作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司.購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，該當按照其公允價值對該資產(chǎn)進展會計處置。其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出

13、資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；付出的資產(chǎn)為存貨的，該當作為銷售處置，以其公允價值確認收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)本錢，涉及增值稅的，還應(yīng)進展相應(yīng)的處置。.購買方為進展企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用，該當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，不構(gòu)生長期股權(quán)投資的初始本錢；購買方為進展企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，該當?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入缺乏沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)生長期股權(quán)投資的初始本錢。購買方為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，該當于發(fā)生時計入當期管理費用。.非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資項目處

14、理方法合并對價=初始投資成本付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)-營業(yè)外收支金融資產(chǎn)-投資收益存貨-確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（增值稅的處理）為合并發(fā)生的權(quán)益性證券手續(xù)費、傭金抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入管理費用.營業(yè)外收入購買方應(yīng)在購買日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并本錢不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科

15、目營業(yè)外支出按其差額按其差額.資本公積資本溢價或股本溢價銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積利潤分配未分配利潤溢價發(fā)行收入缺乏沖減時.企業(yè)獲得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和運營政策的影響程度，選擇適當?shù)姆椒ㄟM展會計處置。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資本錢法權(quán)益法本錢法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資.一、長期股權(quán)投資的本錢法定義：本錢法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資本錢計量，除追加或收回投資外，普通不對長期股權(quán)投資的賬面價值進展調(diào)整的一種會計處置方法。

16、適用范圍：1.可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資2.對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資.一本錢法的根本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資本錢科目反映長期股權(quán)投資的初始投資本錢在收回投資前，投資企業(yè)普通不對長期股權(quán)投資的賬面價值進展調(diào)整發(fā)生追加投資應(yīng)按照追加或收回投資的本錢添加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確以為當期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處置.長期股權(quán)投資采用本錢法核算時，應(yīng)按被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利

17、潤中屬于本企業(yè)享有的部分應(yīng)收股利投資收益.206年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份以628 000元的價款包括相關(guān)稅費和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元獲得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本錢法核算；206年4月5日，華聯(lián)公司收到支付的股資價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；1206年3月20日，華聯(lián)公司獲得M公司普通股股票。借：長期股權(quán)投資M公司本錢603 000 應(yīng)收股利 25 000 貸：銀行存款 628 0002206年4月5日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 25 000 貸：應(yīng)收股利 25 000例511A206年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份以

18、628 000元的價款包括相關(guān)稅費和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元獲得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本錢法核算； 207年3月5日，M公司宣告206年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于2007年4月15日派發(fā)；3207年3月5日，M公司宣告206年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=250 0000.20=50 000元借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 0004207年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000206年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份以628 000元的價款包括相關(guān)稅費和已宣告

19、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元獲得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本錢法核算； 208年4月15日，M公司宣告2007年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為208年5月10日 ；5208年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為208年5月10日。華聯(lián)公司不作正式會計記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記添加的股份：股票股利=250 0000.3=75 000股持有M公司股票總數(shù)=250 000+75 000=325 000股206年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份以628 000元的價款包括相關(guān)稅費和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元獲得M公司普通股

20、股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本錢法核算； 208年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補虧損后，于209年4月25日宣告2021年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元，并于209年5月10日派發(fā)；6209年4月25日，M公司宣告208年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325 0000.10=32 500元借：應(yīng)收股利32 500 貸：投資收益 32 5007209年5月10日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 32 500 貸：應(yīng)收股利 32 500206年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份以628 000元的價款包括相關(guān)稅費和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元獲得M公司普通

21、股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本錢法核算；2021年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進展股利分配；2021年度M公司扭虧為盈，該年未進展股利分配；2021年度M公司繼續(xù)盈利，于2021年3月10日宣告208年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元，并于2021年4月15日派發(fā)。8209年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進展股利分配。華聯(lián)公司不用作任何會計處置。92021年度M公司扭虧為盈，該年未進展股利分配。華聯(lián)公司不用作任何會計處置。102021年3月10日，M公司宣告2021年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325 0000.25=81 250元借：應(yīng)收股利81 250 貸：投資收益

22、 81 250112021年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款81 250 貸：應(yīng)收股利 81 250 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在獲得長期股權(quán)投資時以投資本錢計量，在投資持有期間那么要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進展相應(yīng)調(diào)整的一種會計處置方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，該當采用權(quán)益法核算。.一會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資本錢損益調(diào)整其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資本錢，以及在長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差

23、額調(diào)整初始投資本錢后構(gòu)成的賬面價值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承當?shù)姆蓊~明細賬總賬.二獲得長期股權(quán)投資的會計處置企業(yè)在獲得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資本錢入賬。初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處置：假設(shè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額差額不需求按該差額調(diào)整已確認的初始投資本錢差額計入獲得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值.投資企

24、業(yè)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用以下公式計算：.三投資損益確實認投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔的份額確認投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)承當?shù)奶潛p份額.思索以下要素對被投資單位凈損益的影響并進展適當調(diào)整后，作為確認投資損益的根據(jù)：1被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，該當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進展調(diào)整，在此根底上確定被投資單位的損益。2以獲得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等

25、的公允價值為根底，作為調(diào)整確認投資損益的根據(jù)。見例題5-9.3投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分該當予以抵銷，在此根底上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，該當全額確認，不應(yīng)予以抵銷。順流買賣，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出賣資產(chǎn)；逆流買賣，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出賣資產(chǎn)。.四獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計處置當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資本錢的

26、收回，沖減長期股權(quán)投資的本錢被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進展賬務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記添加的股份。見例題5-12應(yīng)收股利長期股權(quán)投資損益調(diào)整應(yīng)收股利長期股權(quán)投資成本.五超額虧損的會計處置在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認應(yīng)分擔的虧損份額時，該當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承當額外損失義務(wù)的除外。其中，本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收工程。需求留意的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債務(wù)。.在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧

27、損時，該當按照以下順序進展處置：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，沖減長期應(yīng)收工程等的賬面價值。最后，應(yīng)按估計承當?shù)牧x務(wù)金額確認估計負債，計入當期投資損失。投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益長期應(yīng)收款投資收益預(yù)計負債.假設(shè)經(jīng)過上列順序確認應(yīng)分擔的虧損額后，仍有未確認的虧損分擔額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認的虧損分擔額，然后按與上述相反的順序進展處置。六其他權(quán)益變動確實認投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享有或承當?shù)牟糠?，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時添加或

28、減少資本公積其他資本公積。.第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換.一、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法一追加投資導致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，可以對被投資單位施加艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，該當區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長期股權(quán)投資部分，分別進展會計處置：第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換.1.對于原持有的長期股權(quán)投資部分2.對于追加投資新獲得的長期股權(quán)投資部分假設(shè)追加投資本錢追加投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額

29、不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢，同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入假設(shè)原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益.3.對于獲得原投資后至追加投資買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進展會計處置：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在追加投資

30、當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當期損益屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)計入資本公積.原持股比例部分原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額- X應(yīng)享有原取得原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額- Z一：初始成本調(diào)整若XZ若XZ差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整-長期股權(quán)投資的賬面價值 調(diào)整長投賬面價值和留存收益；借：長期股權(quán)投資成本 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 -原取得長期股權(quán)投資后，至新取得投資的交易日之間被投資單位可

31、辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動-相對于原持股比例的部分：（1）屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資，同時： 對于原取得投資時至新增投資當期期初按原持股比例應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，調(diào)整留存收益； 對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入投資收益；（2）其余部分，屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可變凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和其它資本公積； 二：被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動帶來的調(diào)整。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 + 其他權(quán)益變動 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 投資收益 資本公積其他資本公積 .二 新增

32、持股比例新增的投資成本- Y1新增投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額- Z1 Y1Z1Y1Z1 差額，確認為商譽 不調(diào)整-長期股權(quán) 投資的賬面價值 -應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資成本，同時增加當期營業(yè)外收入；借：長期股權(quán)投資-成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)；（須綜合考慮） .二處置投資導致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資本錢，剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原那么進展會計處置:1.將剩余長期股權(quán)投資的本錢與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額進展比較假設(shè)屬于剩余投

33、資的本錢應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益.2.對于獲得原投資后至處置投資買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進展會計處置：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當期損益屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益