企業(yè)電子查賬實(shí)際演示

1、企業(yè)電子查賬實(shí)際演示賬簿與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合1明白企業(yè)記賬的基本原理 各類(lèi) 報(bào)表 總賬及明細(xì)賬 賬冊(cè) 記賬憑證 （匯總） 各類(lèi)原始憑證 2第一節(jié) 企業(yè)所得稅一、納稅調(diào)增事項(xiàng)（一）工資薪金1、先看報(bào)表，期末余額是455773.56元，期初余額是4255773.56元；2、再看總賬3、延伸至明細(xì)賬，關(guān)注科目構(gòu)成：（1）工資，實(shí)際計(jì)提工資薪金2538937.96元，貸方余額20000元；（2）職工福利費(fèi)，貸方余額45330.39元；（3）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，貸方余額57256.14元；（4）醫(yī)療保險(xiǎn)，借方余額91831.52元；（5）工傷保險(xiǎn)，貸方余額165.62元；（6）生育保險(xiǎn)，貸方余額7259.43元；

2、（7）失業(yè)保險(xiǎn)，貸方余額9324.23元；（8）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，貸方余額62891.27元；（9）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，貸方余額10000元；（10）住房公積金，貸方余額335378元；（11）獎(jiǎng)金，發(fā)放17000元； 34、先找注意事項(xiàng)：（1）不應(yīng)列入到工資薪金科目的事項(xiàng)（2）應(yīng)該列入到工資薪金科目的事項(xiàng)（3）依據(jù)國(guó)稅函20093號(hào)、冀地稅發(fā)200946號(hào)5、落腳點(diǎn)在賬簿中的記賬憑證（1）該企業(yè)從成本費(fèi)用中列支的工資（即會(huì)計(jì)口徑的工資）2555937.96元；（其中應(yīng)付職工薪酬獎(jiǎng)金應(yīng)列入到工資科目中）（2）調(diào)出的工資薪金：交通補(bǔ)助90800元；通話補(bǔ)助181100元；獨(dú)生子女費(fèi)140元；總計(jì)272040元

3、，計(jì)入福利費(fèi)用不計(jì)入工資薪金；（3）計(jì)稅工資薪金總額2555937.96-272040=2283897.96元；（4）貸方余額（并未發(fā)放的工資薪金）20000元；（5）實(shí)際發(fā)放的計(jì)稅工資薪金2283897.96-20000=2263897.96元；4（二）、職工福利費(fèi)1、從企業(yè)成本費(fèi)用中列支的福利費(fèi)547115元（明細(xì)賬）；2、需調(diào)入的福利費(fèi)用交通補(bǔ)助、通話補(bǔ)助、獨(dú)生子女費(fèi)共計(jì)272040元；3、其他需調(diào)入的福利費(fèi)用：（1）12-145#購(gòu)買(mǎi)藥品169.5元，計(jì)入了“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用-福利費(fèi)”科目；（2）12-178#支付的鉆探費(fèi)用10000，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用-技術(shù)服務(wù)費(fèi)”，

4、鉆探費(fèi)用于職工宿舍樓，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用-福利費(fèi)”科目4、福利費(fèi)用中不得扣除的金額：（1）12-144#旅游費(fèi)，電影票共計(jì)420元，此項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，在企業(yè)所得稅前不得扣除；5、本年度可以扣除的福利費(fèi)金額為2263897.96*0.14=316945.71元，本年度發(fā)生福利費(fèi)用547115+272040+10000+169.5=829324.5元，因此，本年度實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)用應(yīng)調(diào)增829324.5-316945.71=512378.79元；6、注意年初“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”科目貸方余額45330.39元，應(yīng)先沖減該科目，應(yīng)建議企業(yè)調(diào)賬；5（三）、職工教育費(fèi)1、企業(yè)從成本費(fèi)用中列支的

5、職教費(fèi)73080.2元；2、不得扣除的職教費(fèi)：（1）12-203#報(bào)銷(xiāo)個(gè)人學(xué)費(fèi)59800元，計(jì)入“管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi)”，根據(jù)財(cái)建【2006】317號(hào)文，本費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，在企業(yè)所得稅前不得扣除；3、其他需要調(diào)出的職教費(fèi)（1）12-148#300元餐費(fèi)，應(yīng)列入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”4、該企業(yè)職教費(fèi)扣除限額為2263897.96*0.025=56597.45元，稅法中允許扣除的職教費(fèi)合計(jì)73080.2-59800-300=12980.2元，不超過(guò)限額不作納稅調(diào)整，但應(yīng)調(diào)增報(bào)銷(xiāo)個(gè)人的學(xué)費(fèi)59800元；（四）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)1、企業(yè)從成本費(fèi)用中列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)10000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除的限額22638

6、97.96*0.02=45277.96元，未超限額不作納稅調(diào)整，但計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在匯算清繳之前未繳納或者未取得合法票據(jù)的，應(yīng)做納稅調(diào)增；6（五）、保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金1、注意科目余額方向（1）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，貸方余額57256.14元；（2）醫(yī)療保險(xiǎn)，借方余額91831.52元；（3）工傷保險(xiǎn)，貸方余額165.62元；（4）生育保險(xiǎn)，貸方余額7259.43元；（5）失業(yè)保險(xiǎn)，貸方余額9324.23元；（6）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，貸方余額62891.27元；2、經(jīng)核查以上科目余額均為上一年度年末余額，本年度未有余額，因此（1）、（3）、（4）、（5）、（6）均應(yīng)追溯到以前所屬年度調(diào)增；3、（2）中醫(yī)療保險(xiǎn)為

7、借方余額，出現(xiàn)了超支，應(yīng)追溯到所屬年度進(jìn)行納稅調(diào)整；4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（1）根據(jù)實(shí)施條例第三十五條：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（分別不超過(guò)計(jì)稅工資的5%），準(zhǔn)予扣除；5、商業(yè)性人身保險(xiǎn)（1）實(shí)施條例第三十六條：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除；（2）12-204#支付團(tuán)體保險(xiǎn)4410元，未取得合法票據(jù)且為商業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)所得稅前不得扣除；7（六）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)178997.4元2

8、、其他需要調(diào)入的招待費(fèi)：（1）職教費(fèi)中的餐費(fèi)12-148#300元；（2）差旅費(fèi)中的餐費(fèi)12-151#100元、12-179#100元、12-197#110元；（3）汽車(chē)費(fèi)用中的餐費(fèi)12-156#9440元；（4）辦公費(fèi)中的禮品12-138#19190元；3、其他需要調(diào)出的招待費(fèi)（1）12-177#報(bào)銷(xiāo)足療保健費(fèi)100元，企業(yè)所得稅前不得扣除；4、該企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入）（1）營(yíng)業(yè)收入24138933.03元（2）其他業(yè)務(wù)收入0（3）視同銷(xiāo)售收入：12-195#購(gòu)買(mǎi)大米、油等用于集體福利應(yīng)視同銷(xiāo)售共計(jì)7575元（4）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)24146508

9、.03元；5、該企業(yè)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)24146508.03*0.005=120732.54元，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)178997.4+300+100+100+110+9440+19190-100=208137.4元；應(yīng)調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)208137.4-120732.54=87404.86元；8（七）、廣告宣傳費(fèi)1、企業(yè)列支的廣宣費(fèi)1214103.49元；2、廣告宣傳費(fèi)的扣除限額24146508.03*0.15=3621976.2元；所發(fā)生的廣宣費(fèi)并未超出扣除限額；3、廣宣費(fèi)中不得扣除的金額：（1）12-206#預(yù)提的廣告費(fèi)120萬(wàn)元，并未取得發(fā)票，在匯算清繳期后依然未取得發(fā)票，應(yīng)做納稅調(diào)增；（2

10、）12-171#4745元；12-205#9358元，均為不合規(guī)票，企業(yè)所得稅前不得扣除；4、廣告宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增1214103.49元；9（八）、營(yíng)業(yè)外支出1、12-161#支付的交通罰款700元，屬于行政性罰款，不得在企業(yè)所得稅前扣除；2、向天津大學(xué)北洋教育發(fā)展基金會(huì)捐款12-185#100萬(wàn)元，該捐款屬于公益性捐贈(zèng)支出；該企業(yè)年度利潤(rùn)總額為530768.07元，允許扣除的捐款限額為530768.07*0.12=63692.17元，應(yīng)做納稅調(diào)增1000000-63692.17=936307.83元；3、處理盤(pán)虧材料12-140#216.54元，但是盤(pán)虧材料應(yīng)到稅務(wù)局做專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)并出具中介機(jī)構(gòu)的“

11、鑒證報(bào)告”，未見(jiàn)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及鑒證報(bào)告，企業(yè)所得稅前不得扣除；4、12-208#支付滯納金1021.1元，屬于行政罰款，不得在企業(yè)所得稅前扣除；5、共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額938245.47元；10（九）、資產(chǎn)損失1、報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失12-207#275元，后附附件注明為到期報(bào)廢，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)做清單申報(bào)，未按規(guī)定申報(bào)，所得稅前不得扣除；2、處理尾款12-214#，15000.54元，處理尾款是壞賬損失應(yīng)道稅務(wù)機(jī)關(guān)做專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)并出具鑒證報(bào)告，未出具鑒證報(bào)告，企業(yè)所得稅前不得扣除；3、以上兩項(xiàng)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文件（企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅的稅前扣除問(wèn)題）執(zhí)行4、共調(diào)增應(yīng)納稅所得額1527

12、5.54元；11（十）、預(yù)提費(fèi)用1、原材料暫估入庫(kù)12-21#6425371.83元，后附暫估入庫(kù)清單，在企業(yè)所得稅匯算清繳之前未取得有效發(fā)票，需做納稅調(diào)增；2、預(yù)提電費(fèi)12-212#278399.71元，在企業(yè)所得稅匯算清繳之前未取得有效發(fā)票，需做納稅調(diào)增；3、以上根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證；4、綜上，預(yù)提費(fèi)用共調(diào)增應(yīng)納稅所得額6703771.54元；12（十一）、固定資產(chǎn)與折舊1、購(gòu)買(mǎi)筆記

13、本電腦12-152#12820.51元，計(jì)入“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”，發(fā)票時(shí)間為2012年12月19日；電腦屬于電子設(shè)備，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”核算。本年度應(yīng)做納稅調(diào)增12820.51元，因?yàn)樵谙略掠?jì)提折舊；2、購(gòu)買(mǎi)監(jiān)控設(shè)備12-172#12184元，計(jì)入“管理費(fèi)用-其他”，發(fā)票時(shí)間為2012年12月5日；監(jiān)控設(shè)備屬于電子設(shè)備，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”核算。本年度應(yīng)做納稅調(diào)增12184元，因?yàn)樵谙略掠?jì)提折舊；3、購(gòu)買(mǎi)打印機(jī)12-176#2550元，計(jì)入“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”，發(fā)票時(shí)間為2012年12月25日，打印機(jī)應(yīng)計(jì)入到“固定資產(chǎn)”核算。本年度應(yīng)做納稅調(diào)增2550元，因?yàn)樵谙略抡叟f；4、在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中：

14、（1）編號(hào)557帕薩特轎車(chē)賬面原值為108187.6元，殘值率為10%，折舊年限為3年，稅法規(guī)定，運(yùn)輸設(shè)備最低折舊年限為4年，把你那應(yīng)計(jì)提折舊為108187.6*（1-10%）/4=24342.21元，而實(shí)際折舊額為108187.6*（1-10%）/3=32456.28元，多計(jì)提32456.28-24342.21=81141.07元，應(yīng)做納稅調(diào)增；（2）編號(hào)354電動(dòng)葫蘆賬面原值為6136.11元，殘值率10%，折舊月限為50個(gè)月，稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為10年，本年應(yīng)計(jì)提的折舊6136.11*（1-10%）/10=552.25元，實(shí)際計(jì)提折舊6136.11*（1-10%）/50*12

15、=1325.4元，多計(jì)提折舊1325.4-552.25=773.15元，應(yīng)做納稅調(diào)增；（3）編號(hào)619筆記本賬面原值為4174元，殘值率為17%，殘值率明顯偏高，應(yīng)關(guān)注其合理性；5、綜上，固定資產(chǎn)與折舊應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額36441.73元；13（十二）、無(wú)形資產(chǎn)于攤銷(xiāo)1、購(gòu)買(mǎi)軟件12-202#1560元，計(jì)入“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”，軟件應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)”核算，發(fā)票于2012年11月21日取得；2、若作為固定資產(chǎn)核算，其折舊從次月起計(jì)提，若作為無(wú)形資產(chǎn)核算，當(dāng)月計(jì)提攤銷(xiāo)；3、“無(wú)形資產(chǎn)”稅法規(guī)定不低于10年攤銷(xiāo)，經(jīng)稅務(wù)局核準(zhǔn)計(jì)入“固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)”可按不低于2年計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)4、本年度

16、該企業(yè)對(duì)購(gòu)買(mǎi)軟件一次性扣除，未確定資產(chǎn)類(lèi)性質(zhì)及攤銷(xiāo)或折舊年限，因此應(yīng)全額調(diào)增1560元；14（十三）、視同銷(xiāo)售收入1、12-195#購(gòu)買(mǎi)大米60袋、油25桶，共計(jì)7575元，計(jì)入“管理費(fèi)用-福利費(fèi)”；外購(gòu)貨物用于集體福利在企業(yè)所得稅中屬于視同銷(xiāo)售，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本，調(diào)增額與調(diào)減額相等均為7575元；15（十四）不合規(guī)票據(jù)1、不符合規(guī)定的發(fā)票是指開(kāi)具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，自己不清楚，沒(méi)有加蓋清晰發(fā)票專(zhuān)用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票；2、調(diào)增項(xiàng)：（1）跨期票據(jù)（即非本年度票據(jù)）共計(jì)165528.20元；（2）非本單位票（

17、其他單位票、個(gè)人單位票、無(wú)抬頭票）共計(jì)68723.5元；（3）建筑安裝業(yè)發(fā)票：12-181#支付地面維修款37821元12-182#支付地面維修款43659元開(kāi)票稅務(wù)機(jī)關(guān)為正定縣地方稅務(wù)局，未在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)具發(fā)票，共調(diào)增81480元；（4）作廢發(fā)票（包括作廢長(zhǎng)條票、換版前發(fā)票等）共計(jì)1339.7元；（5）解放軍票據(jù)：12-145#支付的會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、后附的發(fā)票為解放軍發(fā)票，但是為手寫(xiě)版票據(jù)，屬于作廢票；同時(shí)發(fā)票時(shí)間為2011年12月21日，屬于跨期票；調(diào)增41974元；（6）應(yīng)附未附發(fā)票：記賬憑證中應(yīng)附未附發(fā)票共計(jì)109136.32元；（7）發(fā)票專(zhuān)用章：從2011年2月1日起，發(fā)票上應(yīng)加蓋“

18、發(fā)票專(zhuān)用章”，不得使用財(cái)務(wù)專(zhuān)用章；從2011年2月1日起至12月31日，發(fā)票上加蓋新、舊發(fā)票專(zhuān)用章均可；從2011年1月1日起，必須加蓋“新的發(fā)票專(zhuān)用章”；2012年度不和規(guī)章共計(jì)2581元；4、綜上，該企業(yè)不合規(guī)票據(jù)共調(diào)增470762.72元； 16（十五）、其他納稅調(diào)增事項(xiàng)1、12-177#報(bào)銷(xiāo)的足療保健費(fèi)100元，屬于個(gè)人娛樂(lè)支出，企業(yè)所得稅前不得扣除；2、12-141#收到財(cái)政撥付項(xiàng)目資金600萬(wàn)元，憑證后附財(cái)政支付憑證，省財(cái)政廳文件，預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)核實(shí)該筆財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)文件不符合稅法財(cái)稅【2011】70號(hào)文件以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)關(guān)于不征稅的3個(gè)條件；（1

19、）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的基金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算；3、 2012年度實(shí)際毛利率為25.52%，賬面毛利率為20.45%，實(shí)際成本為17979769.97元，結(jié)轉(zhuǎn)成本為19251414.80元，多結(jié)轉(zhuǎn)成本19251414.80-17979769.97=1271644.83元，多結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)做納稅調(diào)增；4、李明和王格英向公司借款的時(shí)間均為2012年7月1日，計(jì)入“其他應(yīng)收款”，借款利率參照金融企業(yè)同期同類(lèi)年利率水平12%，公司應(yīng)取得利息收入（2529405

20、.21+320000）*12%*6/12=170964.31元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅170964.31*5%=8548.22元，繳納城建稅598.38元，教育費(fèi)附加256.45元，地方教育費(fèi)附加170.96元，在企業(yè)所得稅前凈調(diào)增170964.31-8548.22-598.38-256.45-170.96=161390.3元；5、 12-87#銷(xiāo)售D酸取得收入71389.33元，銷(xiāo)售數(shù)量為13.6634噸，銷(xiāo)售單價(jià)為5224.86元/噸，銷(xiāo)售收入71389.33元； 問(wèn)題：售價(jià)明顯偏低，應(yīng)按加權(quán)平均價(jià)格補(bǔ)繳增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅。經(jīng)核實(shí)D酸平均銷(xiāo)售不含稅單價(jià)為20192.68元/噸，應(yīng)

21、取得收入13.6634*20192.68=275900.66元，實(shí)際取得收入71389.33元，少計(jì)收入204511.33元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅34766.93元，城建稅2433.68元，教育費(fèi)附加1043元，地方教育附加695.34元，凈調(diào)增204511.33-2433.68-1043-695.34=200339.31元。 同上：12-65#銷(xiāo)售D酸66噸，取得收入1208815.38元，不含稅單價(jià)為18315.38元/噸，售價(jià)偏低應(yīng)按平均銷(xiāo)售不含稅單價(jià)（20192.68元/噸）計(jì)算，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅21063.31元、城建稅1474.43元、教育費(fèi)附加631.90元、地方教育附加421.27元，凈調(diào)

22、增（20192.68-18315.38）*66-1474.43-631.90-421.27=121374.2元。6、綜上，其他納稅調(diào)增事項(xiàng)共調(diào)增應(yīng)納稅所得額7754848.64元17二、納稅調(diào)減事項(xiàng)（一）視同銷(xiāo)售1、12-195#購(gòu)買(mǎi)大米、油元，用于集體福利應(yīng)視同銷(xiāo)售收入，視同銷(xiāo)售成本同時(shí)調(diào)減7575元；（二）殘疾人工資1、公司職工中符合條件的殘疾人工資共計(jì)471.66元，加計(jì)扣除100%，應(yīng)作納稅調(diào)減5471.66元；財(cái)稅【2009】70號(hào)（三）研發(fā)支出1、2012年度“研發(fā)支出折舊”發(fā)生金額為337.98元，“研發(fā)支出工資”發(fā)生金額為32225元，“研發(fā)費(fèi)材料”發(fā)生金額為53969.29元

23、，屬于加計(jì)扣除范圍，合計(jì)金額為86532.27元，加計(jì)扣除43266.14元；國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)（四）投資收益1、12-200#收到分紅款31209.75元，屬于免稅收入（五）在建工程1、 “在建工程”年末借方余額為16432835.84元，如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算并計(jì)提折舊。 該單位達(dá)到可使用狀態(tài)設(shè)備未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)金額為16432835.84元,經(jīng)核實(shí)該資產(chǎn)于2012年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，凈殘值率為5%，使用年限為10年，按照直線法計(jì)提折舊，2012年度應(yīng)計(jì)提折舊16432835.84*（1-5%）/10*6/12=780559.70元。建議調(diào)賬：借

24、：固定資產(chǎn)16432835.84，貸：在建工程16432835.84；同時(shí)，借：以前年度損益調(diào)整780559.7，貸：累計(jì)折舊780559.7；（六）其他納稅調(diào)減事項(xiàng)1、12-214#發(fā)生壞賬損失5443.5元，應(yīng)做調(diào)減；2、12-218#沖回的壞賬準(zhǔn)備100048.05元，應(yīng)做調(diào)減；（七）綜上，共調(diào)減應(yīng)納稅所得額973573.8元18三、企業(yè)所得稅抵免1、 12-15#購(gòu)買(mǎi)正壓式呼吸機(jī)104536.32元，12-25#購(gòu)買(mǎi)管道防腐檢測(cè)儀15042.73元，企業(yè)購(gòu)置規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的，投資額的10%可抵免企業(yè)所得稅，經(jīng)計(jì)算共抵免企業(yè)所得稅11957.91元。 政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條

25、例第一百條:企業(yè)購(gòu)置規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的,投資額的10%可抵免企業(yè)所得稅。19四、企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)論 （一）利潤(rùn)總額 金額：530768.07 元； （二）納稅調(diào)增事項(xiàng)金額：17832167.78 元； （三）納稅調(diào)減事項(xiàng)金額：973573.80 元； （四）彌補(bǔ)以前年度虧損金額：0.00 元； （五）應(yīng)納稅所得額金額：17389362.05 元； （六）稅率（25%）金額：25%元； （七）應(yīng)納所得稅額金額：4347340.51 元； （八）減免所得稅額金額：0.00 元； （九）抵免所得稅額金額：11957.91 元； （十）已預(yù)繳所得稅額金額：132692.02 元； （十一）以

26、前年度多繳在本期抵繳所得稅額金額：0.00 元； （十二）應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額金額：4202690.58 元；20第二節(jié) 其他稅種（一）營(yíng)業(yè)稅涉稅金額合計(jì)： 1、李明和王格英向公司借款的時(shí)間均為2012年7月1日，計(jì)入“其他應(yīng)收款”，借款利率參照金融企業(yè)同期同類(lèi)年利率水平12%，公司應(yīng)取得利息收入（2529405.21+320000）*12%*6/12=170964.31元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅170964.31*0.05=8548.22元，繳納城建稅598.38元，教育費(fèi)附加256.45元，地方教育費(fèi)附加170.96元，應(yīng)在企業(yè)所得稅前凈調(diào)增170964.31-8548.22-598.38-256.4

27、5-170.96=161390.3元。21（二）城建稅、教育附加1、李明和王格英向公司借款的時(shí)間均為2012年7月1日，計(jì)入“其他應(yīng)收款”，借款利率參照金融企業(yè)同期同類(lèi)年利率水平12%，公司應(yīng)取得利息收入（2529405.21+320000）*12%*6/12=170964.31元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅170964.31*5%=8548.22元，繳納城建稅598.38元，教育費(fèi)附加256.45元，地方教育費(fèi)附加170.96元，應(yīng)在企業(yè)所得稅前凈調(diào)增170964.31-8548.22-598.38-256.45-170.96=161390.3元；22（三）個(gè)人所得稅1、個(gè)人所得稅補(bǔ)稅金額合計(jì)（1） 12

28、-195#購(gòu)買(mǎi)大米60袋、油25桶，共計(jì)7575元，計(jì)入“管理費(fèi)用-福利費(fèi)”；（2） 12-213#現(xiàn)金發(fā)放取暖補(bǔ)貼共計(jì)467900元，超過(guò)3500元的部分應(yīng)分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅；（3）獎(jiǎng)金17000元應(yīng)并入工資計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅；（4）經(jīng)核算，獎(jiǎng)金、米油福利、取暖補(bǔ)并入當(dāng)月工資薪金所得共需補(bǔ)交個(gè)人所得稅1783.82元；（5）渤海公司向王三借款的時(shí)間為2012年7月1日，計(jì)入“其他應(yīng)收款”，借款利率參照金融企業(yè)同期同類(lèi)年利率水平12%，經(jīng)計(jì)算公司應(yīng)支付給王三借款利息共計(jì)500000*12%*6/12=30000元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅30000*20%=6000元。（6）本年實(shí)

29、際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅共計(jì)707.34元，獎(jiǎng)金、取暖費(fèi)需補(bǔ)交個(gè)人所得稅共計(jì)2240.37元，發(fā)放福利用品需補(bǔ)交個(gè)人所得稅共計(jì)268.33元，需代扣代繳的個(gè)人所得稅共計(jì)6000元。2、個(gè)人所得稅退稅金額合計(jì)（1）經(jīng)核實(shí)，渤海公司將交通補(bǔ)、話補(bǔ)、獨(dú)生子女補(bǔ)全額并入當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)人所得稅，導(dǎo)致多繳納了個(gè)人所得稅，應(yīng)將獨(dú)生子女補(bǔ)，交補(bǔ)的70%，話補(bǔ)的80%從應(yīng)稅收入中扣除，經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)納個(gè)人所得稅316.8630元，已納個(gè)人所得稅707.3355多繳納個(gè)人所得稅707.3355-316.8630=390.4725元，建議到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅；（2）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)19