淺論工程項目造價審計的程序

1、 淺談工程造價審計的程序摘要：本文要緊介紹工程造價審計的程序，以往的工程造價審計，差不多上在工程完工后進行的，屬于事后審計。在這種審計模式下，出現(xiàn)了審計滯后性嚴峻、審計難度大、審計監(jiān)督權(quán)力發(fā)揮的空間小、審計結(jié)果缺少法律支持等問題。如何有效的解決這些矛盾，關(guān)鍵確實是要充分發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)督職能，加強工程造價的事前、事中操縱，實施全過程跟蹤審計以改變舊的審計模式，大力進展工程造價事前事中事后審計即蹤審計。關(guān)鍵字：工程造價，事前審計，事中審計，事后審計Discussion on the engineering cost auditing procedureAbstract: This paper m

2、ainly introduces the engineering price audit procedures, the audit project cost, are in the works after the completion of the audit, which belongs to the later. In this audit mode, appeared serious audit lag, audit difficulty big, audit supervision power play space is small; the audit results lack l

3、egal support and other issues. How to effectively solve these contradiction, the key is to give full play to the supervision of function, strengthen project cost beforehand, things in control, the implementation of the entire process of tracking audit in order to change the old audit mode, vigorousl

4、y develop the project cost that prior audit afterwards that tracking audit.Keywords: Project cost ，Audit trail， In the matter of audit ， Post audit目 錄 TOC o 1-3 h z u 1 引言目前，我國工程造價審計的機構(gòu)大多還停留在編制標底預(yù)算和工程結(jié)算方面，只側(cè)重于事后結(jié)算造價操縱，缺乏全過程、全方位的動態(tài)造價審計。專門多項目的造價操縱和認定只能依靠投資方不專業(yè)的選擇和推斷作出，專門多建設(shè)方的簽證工作量和單價與實際不符，從而使大量的建設(shè)單位資金

5、不合理流出。針對這些問題，目前，工程造價的審計方提出改變審計的固有模式，進行全面造價審計思路，即事前、事中、事后的全過程跟蹤審計。其差不多思路是：有效地利用專業(yè)的，技術(shù)的專長與方法去打算和操縱資源、造價、利潤和風險，并使之貫穿于整個項目的始終。通過幾年來的實踐，通過許多實際的經(jīng)驗和教訓(xùn)。工程造價的全過程的審計程序，包括項目的工程概算、工程預(yù)算、招標代理等方面的事前審計、工程造價事中操縱、工程結(jié)算和工程決算、工程治理、支付索賠治理等內(nèi)容的事后審計?，F(xiàn)代的工程造價審計的程序?qū)嵤┲?，?yīng)做到能為托付方提供詳盡的工程進展投資情況以及支付情況，隨時按照市場波動情況修正投資預(yù)算，并能提出分析意見和操縱措施

6、，進行投資決策、設(shè)計、施工直到竣工驗收的一體化全過程工程造價跟蹤，能在項目實施過程中對投資進行監(jiān)控，最終有效地確定和操縱造價，達到預(yù)期的投資目標。2 工程造價審計的概述2.1 工程造價的含義工程造價是指進行某項工程建設(shè)所花費的全部費用。工程造價是一個廣義概念，在不同的場合，工程造價含義不同。由于研究對象不同，工程造價有建設(shè)工程造價，單項工程造價，單位工程造價以及建筑安裝工程造價等。工程造價（Project Cost）兩種含義。第一種含義：工程造價是指建設(shè)一項工程預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費用。也確實是一項工程通過建設(shè)形成相應(yīng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所需用一次性費用的總和。這一含義是從投資

7、者業(yè)主的角度來定義的。第二種含義是從市場的角度來定義的，工程造價確實是指工程價格。即為建成一項工程，可能或?qū)嶋H在土地市場、設(shè)備市場、技術(shù)勞務(wù)市場，以及承包市場等交易活動中所形成的建筑安裝工程的價格和建設(shè)工程總價格。通常是把工程造價的第二種含義只認定為是工程承發(fā)包價格。它是在建筑市場通過招投標，由需求主體投資者和供給主體建筑商共同認可的價格 。工程造價的兩種含義是從不同角度把握同一事物的本質(zhì)，是對客觀存在的概括。2.2 工程造價審計的概述2.2.1 工程造價審計的概念工程造價審計是從工程技術(shù)的角度，對建設(shè)項目投資活動的真實性、合法性、有效性進行檢查、評價和公證的一種監(jiān)督活動。具體指由審計機構(gòu)，按

8、照相關(guān)法規(guī)和各項技術(shù)指標，對建設(shè)項目投資所花費的全部費用實施的審核與監(jiān)督；并通過審計監(jiān)督，保證建設(shè)項目投資的真實性、準確性及竣工決算編制方法的合法合規(guī)性。2.2.2 工程造價審計的進展現(xiàn)狀現(xiàn)時期，我局實施的工程造價審計項目差不多上對一些已完工的建設(shè)項目。其中，大部分項目差不多通過了財政的托付審核。如此，送到審計機關(guān)實施審計的項目的工程造價款也差不多差不多付清，有些項目甚至已被建設(shè)單位使用了好幾年。由于審計實施時刻的嚴峻滯后，不但給我們的取證帶來困難，而且有些施工單位差不多拿走了全部款項，對審計工作極不配合，甚至連一些建設(shè)單位也不理解審計工作，認為審計確實是在找他們的苦惱，給審計工作帶來了專門大

9、的難度。另外，事后審計讓審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)力陷入了一個尷尬的地位。建設(shè)項目的工程造價產(chǎn)生的雙方是建設(shè)單位與施工單位，它們之間的協(xié)議、約定等法律文件是受國家合同法愛護的。而審計機關(guān)只有對屬于國家性質(zhì)的建設(shè)單位的行為具有監(jiān)督權(quán)力，卻不能隨意推翻建設(shè)單位與施工單位已簽訂的協(xié)議、約定等法律文件，即使這些協(xié)議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計制約了審計機關(guān)的最有力的監(jiān)督利器，把自己的弱點完全暴露在合同法面前。 2.2.3 工程造價審計程序的法律依據(jù)依照中華人民共和國審計署令第3號第二十三條規(guī)定，對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)能夠?qū)ζ淝捌陬A(yù)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進

10、行跟蹤審計。 所謂的建設(shè)項目跟蹤審計確實是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照黨和國家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標，運用審計技術(shù)對建設(shè)項目全過程或重點環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進行及時的審查、監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調(diào)事先的預(yù)防和操縱，克服了事后監(jiān)督的局限性，是建設(shè)項目審計進展的必定選擇。3 工程造價的審計程序3.1 事前審計一般工程造價審計大多是對工程竣工決算的審計：依照施工方提供的施工圖紙和交工資料來審查工程造價的合理性。如此就會造成一些失誤，例如大的建筑工程是通過招標確定的，它的造價按圖紙造價是一次性包死的，在

11、結(jié)算時只是發(fā)生一些變更和簽證。此類工程在竣工決算審計時大多可不能有什么問題?？蓡栴}專門容易出在投標報價上，一些建設(shè)單位與施工單位溝通后，建設(shè)單位做高標底有意提高造價，如此投標方就可高價中標。而在審計時卻審查不出問題。因此工程造價審計不能只對決算審計，還應(yīng)對大型招投標項目實施標底審計，即事前審計?，F(xiàn)在，工程招投標差不多上采納工程量清單報價。建設(shè)單位或受托付的中介機構(gòu)在編制清單時合不合理，將會對項目的造價產(chǎn)生專門大的阻礙。3.2 事中審計工程項目在施工過程中也要進行審計監(jiān)督，尤其是對隱蔽工程的監(jiān)督。深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可。例

12、如基礎(chǔ)工程，當?shù)乜辈辉敃r就會出現(xiàn)超挖和基礎(chǔ)加深情況，假如施工方和監(jiān)理作弊簽證虛假加大工程量，在決算時可不能發(fā)覺，只有親自到現(xiàn)場監(jiān)督才能保證簽證量屬實，因此事中審計必不可少。3.2.1 監(jiān)督施工合同、補充協(xié)議的簽訂 建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同或補充協(xié)議時，審計機關(guān)應(yīng)該對里面的條款的合理性進行監(jiān)督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會給國家的建設(shè)資金造成流失。例如，我市某局辦公樓的裝修工程，原招標文件規(guī)定該工程設(shè)計變更新增項目（指工程量清單中未提供的項目內(nèi)容）執(zhí)行94工程預(yù)算、費用定額和文件規(guī)定的政策性文件，工程造價按上述規(guī)定計算后下降12，但建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同時，卻

13、把下降12改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12的造價。 3.2.2 監(jiān)督工程變更情況，審核新增工程單價 一些施工單位為了能夠中標，在投標報價時往往把部分材料價格、分項工程單價壓的專門低。等中標后，在工程實施過程中，卻通過材料品牌或材質(zhì)變更、分項工程內(nèi)容變更等手段，把在投標時的報價損失挽回回來。而通過跟蹤審計，審計機關(guān)就能夠把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實施前就提出審計意見；而關(guān)于一些的確需要變更的，通過審核其單價，就能夠盡量防止施工單位脫離實際漫天要價。 3.2.3 監(jiān)督監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單，并實行聯(lián)系單備案制度 目前，監(jiān)理單位在工程中的口碑并不行，要緊是由于他

14、們在以往的工程治理過程中缺少責任心。在簽證一些聯(lián)系單時，對施工單位虛報、多計、重復(fù)報送的工程量沒有認真審核；在簽證竣工圖時，沒有結(jié)合實際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價依據(jù)的真實性帶來了隱患，因而通過跟蹤審計監(jiān)督監(jiān)理單位的簽證變的尤其重要。而且實行聯(lián)系單備案制度，能夠防止施工單位篡改聯(lián)系單或與其他單位合作隨意增減聯(lián)系單。 3.3 事后審計工程竣工決算審計確實是事后審計。改變舊的審計模式不是因為不重要，而是因為不完善，因此在審計過程中加強工程造價的事前、事中操縱，實施全過程跟蹤審計以改變舊的審計模式，大力進展工程造價事前事中事后審計即蹤審計。事后審計分兩類：一類是關(guān)于有圖紙的工程項目，要認真

15、審查工程量的計確實是否符合工程量計算規(guī)則，有否有意計算和合計錯誤以及筆誤等。同時還要審查工程項目是否按圖完成，有無取消部分后結(jié)算仍計價等。另一類是關(guān)于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場，對比結(jié)算項目采納現(xiàn)場實測以確保造價的真實性。決算審計除了核定工程量外還應(yīng)對定額套用及費用標準進行審計，幸免高套定額和不合理取費現(xiàn)象。3.4 材料價格審計竣工決算中的材料及設(shè)備價格是直接阻礙建設(shè)項目審計質(zhì)量的重要因素，審計時要特不注意對材料價格的審查。材料價格盡管是定額中規(guī)定的，但要緊材料價格需按市場價格加以調(diào)整，即材料調(diào)差是工程的組成部分。施工單位往往是在材料使用上以次充好，而材料調(diào)差仍按質(zhì)量好的材料價格調(diào)整。審計時可采取

16、以下幾種方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建筑市場材料價格情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）考察認證。只有在做好上述調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，才能確定最終決算價格。 工程造價審計的方法工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。審核結(jié)確實是操縱成本的必要有效措施。由于工程規(guī)模、特點及要求的繁簡程度不同，施工企業(yè)的情況也不同，因此需選擇適當?shù)膶徍朔椒?，確保審核的正確與高效。4.1 全面審查法全面審查法是逐一地全部進行審查的方法。此法優(yōu)點是全面、細致，經(jīng)審查的工程結(jié)算差錯小、質(zhì)量較高，缺點是工作量大，關(guān)于一些工作量較小、工藝比較簡單的一般民用建

17、筑工程，編制結(jié)算的技術(shù)力量比較薄弱，可采納此法。 4.2 重點審查法重點審查法是抓住工程結(jié)算中的重點進行審查的方法。選擇工程量較大、單價較高和工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，如一般土建工程中的基礎(chǔ)、墻、柱、門窗、鋼筋混凝土梁板等；補充單位估價子目，計取的各項費用及其計算基數(shù)和標準。4.3 分解對比審查法分解對比審查法這是把一個單位工程按直接費和間接費進行分解，然后再把直接費按分部分項進行分解或把材料消耗量進行分解，分不與審查的標準結(jié)算或綜合指標進行對比的方法。如發(fā)覺某一分部工程價格相差較大，再進一步對比其分項詳細子目，對該工程量和單價進行重點審查。此法的特點是一般不需翻閱圖紙和重新計算工程量，審查時可選用

18、12種指標即可，既快又正確。4.4 公用標準預(yù)算審查法用標準預(yù)算審查法是關(guān)于全部采納標準圖紙或通用圖紙施工的工程，以事先編制標準預(yù)算為參考審查結(jié)算的一種方法。采納標準設(shè)計圖或通用圖紙施工的工程，在結(jié)構(gòu)和做法上一般相同，只是由于現(xiàn)場施工條件的不同有局部的改變。如此的工程結(jié)算就不需逐項詳細審查，可事先集中力量編制或全面詳細審查標準圖紙的預(yù)算，作為標準預(yù)算，以后凡采納該標準圖紙或通用圖紙的工程，皆以該標準預(yù)算為準，對比審查。局部修改的部分單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是審查時刻短，效果好。缺點是適用范圍小，只能針對采納標準圖紙或通用圖紙的工程。4.5 篩選法篩選法是統(tǒng)籌法的一種。同類建筑工程盡管面積、

19、高度等項指標不同，然而它們的各分部分項工程的單位建筑面積的各項數(shù)據(jù)變化卻不大。因此，能夠把建筑各分部分項工程的數(shù)據(jù)加以匯合、優(yōu)選。歸納出其單位面積上的工程量、價格及人工等差不多數(shù)值，作為此類建筑的結(jié)算標準。以這類差不多數(shù)值來篩選建設(shè)工程結(jié)算的分部分項工程數(shù)據(jù)，如數(shù)值在差不多數(shù)值范圍以內(nèi)則能夠不審，否則就要對該分部分項工程詳細審查。假如講所審查的結(jié)算的建筑標準與“差不多數(shù)值”所適用的建筑標準不同，則需進行調(diào)整。篩選法的優(yōu)點是審查速度快、發(fā)覺問題快，適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。4.6 分組計算法分組計算法是一種常用的方法，確實是把結(jié)算中有關(guān)項目劃分為若干組，在同一組中采納同一數(shù)據(jù)審查

20、分項工程量的一種方法。采納這種方法，首先按照標準對分項工程進行編組，審查其中一個分項工程，就能推斷同組中其它幾個分項工程量的準確程度。例如，一般建筑工程中的底層建筑面積、地面、面層、地面墊層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚刷漿及屋面層可編為一組。首先計算出底層建筑面積、樓(地)面面積、樓面找平層、天棚抹灰，刷白的面積與樓(地)面面積相同。用地面面積乘以墊層厚度確實是墊層工作量，用樓面面積乘以樓板折算厚度確實是樓板工程量。此法特點是審查速度快，工作量小。 4.7 結(jié)算手冊審查法結(jié)算手冊審查法是在日常工作中把工程中常用的構(gòu)配件等，依照標準圖計算整理成結(jié)算手冊，按照手冊對比審查，能夠大大減少簡

21、單的重復(fù)計算量，提高審查效率。5 工程造價審計的程序的改進建議及對策5.1 改進建議采納正確的工程造價審計方法，能夠提高審計效率，用更科學合理、更利于防范風險的方式開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應(yīng)當突出事前、事中、事后審計相結(jié)合，做到及早發(fā)覺并解決問題，真正發(fā)揮審計的監(jiān)督與服務(wù)職能。5.2 改進對策審查招投標情況真實性，是否進行公開招標，有無暗箱操作，有無將工程“化整為零”，躲避招標。對標底要嚴格審核減少造價誤差。對工程合同的審計：審查施工合同簽訂中合同價款的嚴密性，內(nèi)容條款的完整性。關(guān)于再建工程要深入現(xiàn)場掌握第一手資料，確保隱蔽工程簽證量的準確性。審查材料價差的合理性，關(guān)于專門材料，一般參考造價信息價，沒有的應(yīng)進行市場詢價。審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。審查變更及隱蔽工程的簽證情況：對工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計，原投標預(yù)算書中